什么是会计信息失真
会计信息失真的现象及其危害
会计信息失真形成的原因
防范会计信息失真的建议和对策
内 容 摘 要
相关、真实、及时、可靠的会计信息是使用者作出正确决策的基本前提和条件。但是现实情况是会计信息失真问题相当严重，既有故意失真，也有无意失真，还有制度性失真、技术性失真、时效性失真等。本文揭示了会计信息失真的现象及危害,深入剖析了会计信息失真的原因,并提出了会计信息失真的对策。
我国会计信息失真的危害成因及对策
随着世界经济全球化的不断发展，信息已成为一种重要的社会资源。作为经济信息的一种——会计信息，则成为社会的稀缺资源。人们将会计信息视为商业机密，对其真实性、可靠性日渐重视。在我国，会计信息是国家制定宏观经济政策的重要依据之一，是企业经营管理决策的重要依据，也是企业关系人(债权人、股东、职工、业务伙伴等)了解该企业经营状况、确定经济行为的主要依据。近年来，我国会计信息(如年报)失真之多，危害之大，已到了令人担忧的地步。会计信息的失真，会使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息，降低社会诚信程度。在一个无诚信或者社会诚信度很低的社会中，由于相互不信任，联系和交易的成本增加，导致经济运行的效率下降，从而降低市场经济运行的有效性。因此，分析会计信息失真的原因，寻找有效的治理对策，就成为一个迫切需要研究的课题。朱熔基总理给国家会计学院题辞：“不作假帐”，其背景不言自明。治理会计信息失真刻不容缓。
一、会计信息失真概念
会计信息失真可分为故意失真与非故意失真。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的，比较容易克服和纠正。故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假帐。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉的失真行为。
二、会计信息失真的现象及危害
会计信息失真现象在现在生活中日趋严重，对人们的工作生活都产生了重大的危害，概括起来，要有以下几个方面：
（一）会计信息失真的表现形式
会计信息失真一般有两种情况：一种是不实(不准)，一种是造假。会计信息不实和会计信息造假是两个性质根本不同的概念。 会计信息不实是由于会计人员主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性等原因，造成会计信息与经济活动的实际情况不符。主要有以下特点：原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用；容易发现和纠正。会计信息不实并非会计人员主观故意，而是一种岗位失职行为。会计信息不实可能会对企业财务状况和经营成果造成影响，但对社会来说仍具有其合法性、公允性和真实性。
会计信息造假是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。主要有以下特点：伪造变更记录和凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策；不易被发现和查处。会计信息造假是会计人员及有关当事人的主观故意，是一种违法违纪行为。会计信息造假不能准确、公正地反映企业财务状况和经营成果，它将真实信息隐瞒或篡改，对社会具有欺骗性和危害性。
以上两种表现形式，虽然在性质、动机、手段、结果等方面有所不同，但都导致了会计信息的失真。
（二）会计信息失真的危害 1、错误的会计信息误导决策。会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如企业要做一项投资技术决策，就必须对过去的经济业务数据进行分析，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。 2、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本帐”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些企业集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误，企业亏损倒闭，职工待岗或者失业。从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。此外，错误的会计信息还使得国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以致扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的护身付和温床。如公司集资有关法规在注册资本金，财务状况、经营业绩等均有具体规定，但有的通过歪曲会计信息，使得集资披上合法外衣，造成不法分子从中大量捞取外块，挪用集资款
3、造成不良社会影响，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败。会计信息失真对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，使其利益受损，必然引起纠纷不断，影响社会稳定。同时，虚伪的会计信息还成为某些人骗取“乌纱帽”的资本，也使不法分子有机可乘，为经济犯罪活动开了方便之门，滋长了浮夸之风和腐败现象，败坏了党风和社会风气并增加社会的不安定因素。会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害。 三、会计信息失真形成的原因
会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，但目前会计信息普遍失真，必然有其深层次的社会原因，我认为造成会计信息失真的原因主要有以下几点：
（一）信息不对称。在现实生活中，信息不对称始终存在。由于会计信息的编制者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息编制者提供信息来了解企业的经营状况。因此，会计信息编制者在利益驱使下，往往出具大量的虚假会计信息。
（二）业绩及“利益驱动”造成会计信息失真。我国国有企业的经营者主要来自政府的委派和任命，政府对企业经营者主要的监督和管理方式是签订“目标责任书”，因此，取得良好的经营业绩，既是一项经济业务，也是一项政治任务，完成任务及创造利润的多少直接影响着经营者的仕途。经营者的经济利益与政治利益者与会计人员提供的会计信息密切相关，难免就会产生粉饰会计信息的动机。一些部门领导为了加快本部门的经济发展，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而企业经营者经不住“官出数字，数字出官”的诿惑，也就用不合理，不合法的方法来实现其所谓“业绩”。
（三）会计信息虚假的操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。
（四）失信成本低。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。
（五）会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大的关系。第一，业务素质不高，职业道德观念不强，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。从目前情况来看，会计信息质量与会计人员的业务水平有直接关系。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计，判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员，即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免的使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。此外表现在会计人员职业道德素质低，会计核算上不是按会计法规的规定核算，而是主动迎合单位领导的作假行为，为自己谋取一定利益。或在单位领导的授意下，受理假凭证、做假帐、编假报表，弄虚作假。第二，对会计人员的管理日常化程度低。目前，会计证的年检考核由各主管部门负责，基本上流于形式，会计技术资格只要通过考试就可取得，只要取得就能享用一生，日常考核和继续学、知识更新成为薄弱环节，使会计人员的实际业务水平大打折扣。
（六）会计基础工作薄弱。主要表现在以下几个方面：会计结构设置不健全，会计人员的配备不合理，岗位责任制不明晰，会计工作的交接不规范，会计凭证的填制缺乏有效的原始凭证支撑，帐簿登记随意性大，缺乏有效的内部管理制度和会计监督机制，等等，造成账目混乱、财产不实、数据差错严重。会计基础薄弱是造成会计信息不实的最根本的原因。
（七）由于我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前《会计法》、《公司法》、《证券法》等对会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱。对单位处罚最低三千元，最高不超过十万元；对责任罚金最低二千元，最高不超过五万元；最高刑事处罚只有3年。这些处罚与造假者获取的暴利相比，高悬在头顶的法律之剑，看起来并不那么可怕
（八）制度不健全，使会计舞弊有机可乘。完善的内部控制制度，是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础。然而一些单位没有完善、有效的内控制度，致使会计资料在传递过程中，因相互脱节而发生错误，或因两个不相容职位缺乏相互制约，而发生舞弊，还有一些单位，虽然内控制度一应俱全，但在实际工作中，得不到有效的执行，使得规章制度形世虚设。
（九）监管不力。政府、主管部门及中介机构的审计、检查在每个单位经常发生，但由于有些检察审计部门考虑到自身的利益，使得审计、检查工作力度不够，没有完全发挥其监督作用，给会计造假以可乘之机。
（十）会计环境的影响。从文化环境上角度看，由于中国有着深厚的传统文化根基，改革开放以来受西方商业文化的冲击非常大，人们的价值观念发生了很大变化，由此使会计领域不断接受新的挑战，需要在新的文化环境中重新定位，这就使得会计信息不能不受到中外新旧文化观念的影响，出现失真问题。
四、防范会计信息失真的建议和对策
纵观上述会计信息失真的原因，以及对社会产生的危害性。特别是从会计信息真实的重要性来看，我们可以了解提供真实、合法、完整的会计信息是会计工作为经济服务的基本任务，也是《会计法》的基本要求。为了适应改革的要求和配合社会主义市场经济的发展，我们应当从社会各个方面的改革入手，综合治理会计信息失真问题。
（一）加强会计法规建设。认真学习,全面贯彻和执行新《会计法》。《会计法》明确规定:会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理;对违法收支不予办理。因此，企业法人和单位领导要懂法和守法，在实施《会计法》过程中，有法不依、执法不严、违反普遍、处罚难办。只有他们遵纪守法并组织财会人员认真学习，提高认识，增强法制观念，对解决会计信息失真的问题才真正具有决定性的意义。我国目前正在进行《会计法》的修订工作，将修改《会计法》的不足之处，明确法律责任，特别是对将虚假会计信息提供给国家、社会、投资人，并导致损失的人员在《会计法》中规定给予重罚，详细规定处罚的具体标准，提高《会计法》的可操作性，逐步废止《企业财务通则》和众多的行业会计制度，使指导会计工作的技术标准只有《企业会计准则》和各项具体准则，使具体业务核算必须遵循相应具体准则的规定，防范会计舞弊，杜绝会计信息失真的现象。
（二）逐步完善会计理论，促进会计工作规范化。会计与经济发展密切相关,随着世界经济由工业经济向知识经济转变,会计理论也将不断创新和发展,使提供的会计信息适应经济发展的需要。因此，要加强会计工作的理论研究,根据会计信息使用者的要求,提出会计信息形成与提供的规范或准则,克服会计信息失真。其次通过会计工作的理论与实践的结合,促进会计工作紧跟社会时代的潮流,为企业经济发展服务。
（三）加大执法力度。《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执行成为重中之重，若执法不严，法只能成为摆设。所以各有权部门要充实力量，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得至法律的制裁，保证会计信息的真实性。“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”。这几个环节要齐抓,凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假,损害社会利益的,必须依法严惩,追究责任人员的法律责任,随时发现,随时处理,真正做到法律面前人人平等。
（四）建立健全社会监督体系，加强监督力度。国家的银行、财政、税务、工商行政部门，不仅是会计信息的使用者，而且也是会计信息真实性的监督者。银行、财务、税务、审计、工商等部门可结合各自专业职责，切实履行监督职能。要依法对企业加强财务检查和审计监督,各级主管部门也应负起责任,在对所属单位的会计人员业务上进行指导,核算上进行监督、检查,对查出的问题必须予以纠正,对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理,对有关人员予以行政处分,直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。此外，必须建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识,依法执业,客观公正,保证会计信息质量。
（五）提高会计从业人员的整体素质。会计人员是会计信息的直接制定着，会计人员又是会计信息失真的直接责任者，会计信息失真与会计队伍的整体素质不高有直接的关系。要提高会计队伍的整体素质，首先要选拔政治素质高、业务能力强,遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。其次加强会计人员培训,准确掌握会计准则,按要求进行会计核算。三是要经常对财会人员进行执业道德教育,明确职业道德标准,认识会计工作的重要性、严肃性,使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利,保证会计信息真实、完整、准确,杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。四是加强法纪教育，使会计人员树立高度的职业责任感，坚持原则，廉洁奉公，严明执法。单位领导严格规范“财务一支笔”的审批制度，严把会计信息质量第一关。最后，必须对会计队伍进行不断地充实与提高，加强会计从业人员的业务培训和工作指导，提高会计专业技能，普及会计电算化，使会计人员既懂法规政策，又精通会计业务，为会计信息的真实可靠提供有利条件。会计人员要具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,不谋私利,廉洁奉公,不论遇到何种情况,时刻坚持“以德治企”的原则,就能提高会计信息的客观真实性;反之,会计人员的职业道德和*素质差,可能因图谋个人私欲,编造、篡改会计数据,造成会计信息的失真。
（六）加强会计职业道德教育，提高会计职业道德水平。通过会计继续教育进行会计职业道德教育，在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。在实践中大力提倡和引导会计人员自我教育，逐步养成良好的道德行为，树立会计职业道德观念，了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范主要内容，了解会计职业道德面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断事非的能力，从中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。
总之，治理会计信息失真，应该从两个方面入手：一方面，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；另一方面，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督。加强会计人员的管理和继续教育。
一家企业想要闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使本企业在市场竞争的激流中立于不败之地。
参 考 文 献
1、唐国平《会计、企业、市场经济：会计信息失真的广角透视与思考》，2001
2、杨雄胜 《会计诚信问题的理性思考》，2002.3
3、李章安 《加强会计信息管理 提高会计信息的真实性》，2003.7
