一、引言
二、应收账款及其风险的形成原因
三、应收账款管理不善对企业的影响
四、如何加强应收账款的管理
五、结论
内 容 摘 要
随着市场经济的逐步建立和完善，企业为了占领市场和扩大销售而不得不为购买方提供商业信用，采用赊销的方式销售商品，从而形成应收账款。应收账款的存在一方面可以扩大销售，提高企业的市场竞争能力，但另一方面又给企业带来潜在的坏账风险，具有“双刃性”。因此应收账款管理的好坏直接关系到企业营运资金的周转和经济效益，成为企业经营活动中极其重要的问题。本文将从应收账款风险的形成原因以及管理不善对企业的影响等方面来引出如何加强应收账款的管理，其中包括应收账款日常管理、保理业务、商账追收师这一职业等内容。
关键词：应收账款；风险管理；保理业务
应收账款管理研究
引言
广义的应收账款，是指企业所有的债权资产，又称应收款项。而狭义的应收账款，通常是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而产生的债权，即专指企业赊销所产生的应收而未收的款项。
随着全球经济一体化的深入，竞争在不断加剧，多数企业采取了赊销的手段，从而使得应收账款数额迅速增加。应收账款一方面可以扩大销售，提高企业的市场竞争能力，但另一方面也可形象地比喻为定时炸弹，企业会因其管理不善而发生坏账风险，甚至陷入经营困境。因此能否有效地认识和管理应收账款直接关系到企业营运资金的周转和经济效益，也对企业财务工作的顺利运行具有重要的现实意义。
二、应收账款及其风险的形成原因
应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，但是投资肯定会发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。企业有了应收账款，就有了坏账风险的可能，分析其形成原因主要有以下两个方面：
（一）企业经营环境的影响
一方面是商业竞争的需要，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销已成为企业扩大销售的主要竞争手段，这也是发生应收账款的主要原因。另一方面则是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
（二）企业自身的问题
企业管理者普遍只注重销售而忽视应收账款的内部管理，主要包括：第一、企业内部控制管理和内部激励机制不健全，缺乏对销售客户的信用调查力度和严密的赊销内部控制制度，在运用和管理上缺乏科学性和系统性。此外只将销售情况与工资报酬挂钩而未将应收账款纳入考核范围，使得应收账款大量沉积而产生坏账。第二、企业只追求片面的竞争而缺乏风险防范意识，为了扩销盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用比较宽松的信用政策，结果只重视账面高利润而忽视了应收账款能否及时收回的问题。第三、企业法律意识薄弱，宁愿应收账款沦为坏账也不愿利用法律来维护自身的合法权益。
三、应收账款管理不善对企业的影响
当前大多数企业对应收账款的管理还很被动,缺乏有效的控制,没有形成一套科学的管理措施,存在着许多管理误区,包括观念上的误区、销售上的误区、订货上的误区、考核上的误区和理财上的误区等，从而影响了企业的正常经营活动。其影响主要有以下三个方面：
（一）高额的应收账款影响企业的现金流入，直接引发财务危机。
赊销在一定程度上扩大了销售，增加了毛利，但赊销的背后却是不断上升的应收账款，使得企业不得不运用有限的流动资金来垫付由虚增利润带来的流转税，同时也因管理成本和回收成本的增加而加速现金流出，最终面临财务危机，出现有利润无资金、账面状况不错却资金匮乏等现象。
（二）应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。
逾期应收账款的危害直接体现在坏账风险上，账龄越长，坏账风险越大，坏账成本也越大。值得一提的是，我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的现象普遍存在，从而夸大了企业的经营成果，增加了企业的经营风险。
（三）降低企业信用，影响企业形象。
企业一方面是应收款的债权人，一方面也是应付款的债务人。若应收账款占用大量资金且到期不能及时收回，就会导致企业不能偿还到期债务，从而降低其信用，影响其形象。
四、如何加强应收账款的管理
针对上述分析，使得应收账款的风险管理成为每个企业共同关注的问题之一，应当引起每一位决策者的高度重视。我认为惟有树立全面持续的观点，从事前、事中、事后进行全程控制和管理，才能拆除定时炸弹所来的威胁，以达到科学化和系统化的目的。
（一）注重事前控制
应收账款的风险管理首先应当从源头控制，防患于未然，因而风险防范体系的建立是十分必要的。
1.设立专门的信用管理机构。
传统的以财务部门担当信用管理角色的企业组织结构已经不能适应现代企业信用管理的需要。应收账款的风险管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理有紧密联系，而且与销售管理也密不可分。因此应当采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门，并保持部门之间的相互协作、相互制约。
2.确定客户的信用等级，制定相应的信用政策。
一是对客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统）以及往来历史记录、客户的规模、发展前景和行业的风险程度等进行深入地调查，根据调查结果确定其信用等级并进行动态管理。二是从信用标准、信用条件和收账政策三方面考虑成本收益原则和客户动态信用状况，同时依据自身的实际情况制定相应的信用政策。
3.发挥内部审计的监督作用。
一方面是不断完善监控体系，改善内控制度，另一方面是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款，有无重大差错、内部舞弊、故意不收回等现象，以确保应收账款的及时回收。
（二）落实事中控制
企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，进而及时发现问题并提前采取对策。从科学的管理理论上讲，企业保持合理规模的应收账款，既可以实现较高的销售收入，又不会发生太高的成本。要做到这一点，企业必须采取科学的事中控制策略。
1.加强应收账款的日常管理工作。
一是实施应收账款的追踪分析，重点放在赊销商品的销售和变现方面。通常情况下，企业一方面要定期与客户沟通，维护良好的合作关系，另一方面要实施科学的管理，提高应收账款的回收率。主要有建立应收账款档案、对货物满意程度的查询、提醒客户付款、到期后催促客户付款等途径。通过对应收账款的日常分析和追踪管理，为评估和调整客户的信用等级提供了可靠的依据，尽量把应收账款的风险消灭在萌芽状态，把损失减少到最低程度。二是实施应收账款的账龄分析，可以通过编制账龄分析表进行。企业可以了解到：有多少欠款尚在信用期内，有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太长而成为坏账等，从而采取不同的收款方法，制定出切实可行的收账政策与收账方案。
2.完善坏账准备制度，足额提取坏账准备金。
我国现行会计制度规定坏账损失核算方法主要有两种形式：一种是直接转销法，另一种是备抵法。然而在实际工作中，直接转销法和备抵法中的应收账款余额百分比法都存在一定问题，急需改进和完善。企业应该遵循稳健性的原则对坏账损失进行预先估计，并按照企业财务制度规定及时足额提取坏账准备，在坏账实际发生时，再冲销已计提的坏账准备。这样既可以增加企业流动资金，将坏账风险降到最低，同时也可以依法少缴企业所得税，减轻企业负担，提高资金质量。
3.完善应收账款管理绩效评价制度。
某些企业为调动销售人员的积极性往往只将薪酬与销售收入挂钩，而未将应收账款纳入考核体系，导致大量无法回收应收账款。因此，企业在制定营销政策时，要将应收账款的管理纳入销售人员的考核项目中，并制定合理的应收账款奖罚条例。这样，可使销售人员必须对每一项销售业务从签定合同到回收资金全过程负责，使其明确风险意识，加强贷款回收工作。
（三）强化事后控制
在逾期账款面前，企业除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以在收账费用和减少坏账损失之间做出权衡，采取积极、可行的收账政策。
1.成立清收小组或委托专业的商账追收师，对应收账款催讨。
催讨账款的方式主要有两种：第一种是成立清收小组，自行收账。清收小组要对应收账款进行划分，并根据不同情况采取不同的催讨方式。若是属于债务人短期资金困难，不应过多的打扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。若是属于恶意拖欠，则应加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回欠款，并寻求债务重组的可能性。若是属于已破产债权，则应通过司法程序，尽可能收回部分债权。
第二种是委托商账追收。这里也介绍一下于2006年4月正式“持证上岗”的新型合法职业——商账追收师，目前还处于起步阶段。商账追收师是指第三方专业追账机构接受委托，依法对有拖欠行为的债务人进行催账很追收的专业人员。其主要职责是通过合法的商账追收流程和技巧，对债务人（包括企事业法人和自然人）进行商账追收服务，从而有效地帮助企业及时收回应收账款，减少坏账损失，防范和规避企业由于使用赊销方式而带来的信用风险。
这一催讨方式是属于非诉讼手段的商账追收而不是法律手段的商账追收，其流程主要包括：
（1）电话催账。通过打电话的方式与欠款客户进行沟通，要求还款。电话催收时必须使用礼貌用语。
（2）信函通知。追收师会通过欠款客户的资料进行了解，然后以信函的方式催收。信函的格式都是统一的。
（3）派员面谈。这个环节上，商账追收师必须着装统一，并出示相关证件，然后说明来意。一般为2人或2人以上的工作人员，以便互相监督。
（4）受托法律追收。假如以上手段均不能催账成功，就涉及到恶意拖欠，则要以法律手段进行催款。这时候等待欠款人的就是律师函了。
当然，企业在委托商账追收师时应该对商账追收市场进行调查，选择合法的商账追收师，以避免鱼龙混杂的情况出现。
2.用应收账款进行转让融资，即推行保理业务。
应收账款保理业务是指企业把应收账款有条件地转让给银行，银行为其提供资金，并负责管理、催收和坏账担保等业务，企业可借此收回欠款，加快资金周转。根据风险承担方式，可以分为：有追索权的保理和无追索权的保理、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。
保理业务是一种集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性服务业务。对于企业来讲，首先能获得融资的好处，可以通过自有资金和银行贷款来保证资金顺利地运转。其次能完善销售渠道，可以利用保理商的专业知识、专业技能和信息对应收账款进行管理，同时建立企业的客户体系，完善企业的销售渠道，提高企业的销售能力。再次还能提高收款的能力和收款的及时性，保理商具备专业技术人员和业务运行机制，会详细地对客户的信用状况进行调查，进而建立一套有效的收款政策。
企业在推行保理业务时，先要选择保理的种类，应根据自身企业的经营情况、筹资能力和风险承担的能力，选择不同的保理业务将应收账款转让管理。例如：无追索权的保理比较适合于对客户信誉不是很了解或面对信誉较差客户的企业，而有追索权的保理对于企业来说风险转移力度不明显但成本较低。折扣保理比较适合于资金不是很宽余、资金周转速度快的企业，而到期保理只承担不能收回应收账款的风险且不能提前融资。然后要签定保理合同，使得企业在委托应收账款管理和应收账款融资方面得到应有的保证。
3.进行债务重组。
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项，是处置企业应收账款的一种有效方法。主要包括采取贴现方式收回债权、以非现金资产偿还债务、将债务转为资本、修改债务条件和混合方式等等。
4.将应收账款改为应收票据。
由于应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能降低坏账损失的风险。所以，当客户到期不能偿还贷款时企业可要求客户开出承兑汇票以抵消应收账款。
5.运用信用保险。
虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金额限制在一定的范围内，要求被保企业承担一部分坏账损失。但这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款损失降至最低。
五、结论
可见应收账款是企业为了销售新产品，开拓新市场，为了适应市场竞争的需要而产生的，是企业管理的一个组成部分，在企业的资产中占有相当大的比重，并涉及销售、财务、信用管理等部门。因此加强应收账款的管理就显得非常重要，其重点在于防范逾期应收账款的发生。企业必须完善应收账款管理机制，改进应收账款管理方法，建立健全适合本企业特点的应收账款管理制度。即惟有从事前、事中、事后对应收账款进行全程监控和管理，才能真正有利于企业扩大销售，减少“账面利润多多，账户资金空空”的现象，从而延长企业的寿命，提高企业的竞争力。
参 考 文 献
[1] 于小镭、徐兴恩：《新企业会计准则实务指南与讲解》，机械工业出版社，2007年1月第2版，第106-112页。
[2] 杨忠智：《财务管理》，浙江人民出版社，2007年9月第1版，第276-293页。
[3] 霍格丽：“应收账款管理浅析”，《西部财会》，2008年第1期。
[4] 贾雁贞：“浅议应收账款风险管理”，《天津经济》，2007年第7期。
[5] 路善舜：“加强对企业应收账款的管理”，《经营与管理》，2007年第4期。
[6] 侯红英、卢文谨：“企业应收账款的管理和控制”，《学习月刊》，2007年第7期。
[7] 李虹：“强化应收账款管理的举措”，《财会通讯》（理财版），2007年第5期。
[8] 陈霞：“应收账款的风险及防范”，《现代商业》（财会研究）。
[9] 江密华：“略论企业应收账款的管理”，《现代商业》（财会研究）。
