一、税务筹划的概述及会计政策的作用2
（一）税务筹划对经济有着重要的意义2
（二）税务筹划中会计政策的关键作用2
二、会计政策的简述及其重要事项选择3
（一）税务筹划中会计政策定义与分类3
（二）税务筹划中折旧的选择4
（三）税务筹划中存货计价的选择5
（四）税务筹划中成本费用的核算、摊销方法5
（五）税务筹划中长期股权投资的核算方法6
（六）税务筹划中收入、工资薪金、劳务的核算方法7
（七）利用关联交易进行税务筹划9
三、两税合并后的企业新建、并购中的会计政策10
（一）两税合并前后的区别10
（二）两税合并后会计政策中所得税的筹划10
四、利用会计政策进行税务筹划应思考的问题11
参 考 文 献12
内 容 摘 要
随着经济的快速发展，企业的收益以及个人的收益都在不断的增加，那么由此产生的税负也自然不断的加重，而税务筹划这一概念也就让人们变得越来越熟悉，越来越被重视。而会计政策作为制度中的一部分，也在税务筹划中被广泛的运用，会计政策的选择也为税务筹划提供了更大的空间。本文通过分析影响企业纳税的几个会计政策问题，力求寻找到合法、合理的节税途径，实现为企业“减负”的目的。
[关键词]：税务筹划；会计政策选择；影响
以税务筹划为导向的会计政策的选择
一、税务筹划的概述及会计政策的作用
税务筹划即纳税筹划，本质上是指纳税人为了维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，在不防碍正常经营的前提下，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大经济利益的一种经济行为。税务筹划的根本目的是节税，使企业的经济利益最大化，最终目标是纳税成本最低化。纳税筹划在西方许多国家很早就得到了重视，如今已经应用得十分的普遍，而我国的税务筹划发展比较晚，改革开放引入到近几年才形成一个体系。
（一）税务筹划对经济有着重要的意义
第一，有利于实现纳税人财务利益的最大化。通过纳税筹划可以减轻纳税人的纳税负担，纳税人可以获得更多可支配的收入，货币资金的运营更合理，实现各项投资组合的优化效果。第二，有利于提高企业的财务和会计管理水平。资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而提高企业的经济利益。第三，有利于加强纳税人的法制观念和纳税意识，健全和完善税收法律制度。企业良好的纳税行为可以为企业树立好良好的形象，而这种无形资产所带来的利益远远大于纳税中的违法所得。
（二）税务筹划中会计政策的关键作用
纳税的筹划要求是合法的，同时也应该保持企业的效益性原则，保证在实施筹划的过程中给企业带来的收益是正向的。随着经济的腾飞，企业的税负也在不断加重，税务筹划的空间也在扩展，而我们熟悉的会计政策的使用也自然成为税务筹划的重要对象。
首先，无论是采用何种方式来进行税务筹划，其最终目的都是为了减少纳税金额。目前国家为了鼓励企业的发展，对企业的会计政策选择方式与范围也放宽了许多。那么在税务筹划的过程中它也占据了更为重要的地位，筹划的空间相对比较大，为企业节约纳税提供了更多的机会。通过对会计政策的选择来核算各种项目，采用降低税率、缩小税基、减少税额，转嫁税负等方式来达到纳税最佳优化。
其次，税务筹划可以达到节税的作用，它要优越于避税的作用。不同的纳税对象会选择不同的会计政策来节约纳税，同时要保证采用的方式和途径不会带来法律引起的麻烦，降低纳税的风险。这种选择有别于纳税中的逃税、偷税、漏税而少缴税的手段，会计政策的选择重点在于选择一种核算方式、计算方法等来纳税筹划。
再次，税务筹划与会计政策是息息相关的，并不是完全分离的两个主体。税务筹划是以会计实务为基础的，而会计实务的操作中包含了相关会计政策的选择方式、方法。同时，会计政策也是遵循了国家税务筹划的法律法规，进行有效、合理的选择。一种优越的政策选择，就可以为企业节约成本，带来一笔巨大的财富。其所产生的效用是非常大的，特别是对于一些制造型工业企业，还有大型的房地产企业，纳税额是很大的。特别是对于企业所得税、土地增加税的筹划是非常重要的。利用的会计政策与税务筹划之间的密切关系，选择有利于本企业的核算方法，节约纳税成本,增加收益.
二、会计政策的简述及其重要事项选择
对于会计政策的选择实际上是财务优化中的一种决策活动，寻求一种能使合理有效的核算方法。我国最新颁发的企业会计制度规定：企业可以在会计核算中，对于诸多可选择的会计处理方法，选择适用于本企业的会计处理方法；同时，还规定：对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础做出估计。这些规定，无疑为企业进行纳税筹划提供了可能和实施的空间。现实工作中，我们通过方法和程序的比较可以总结出某种适合本企业的会计处理方法。
（一）税务筹划中会计政策定义与分类
会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采取的具体会计处理方法。会计政策选择就是企业在国家会计法规的指导下,结合实际情况选择能恰当反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。可以说，企业进行所得税筹划的过程，也是一个会计政策选择的过程。企业往往存在通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现于己有利的经济后果的倾向。因此，要促进社会资源的合理配置、实现公司的持续发展，提供高质量的会计信息，企业在进行会计政策选择时必须遵循一定原则。
会计政策必须遵循的原则包括：（1）合法性和相对独立性相结合；（2）一贯性原则。（3）适用性原则；（4）成本效益原则。会计政策选择是一把“双刃剑”，企业必须把握好尺度，保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，选择正确而有利促进企业发展的政策。
会计政策可以归为两类：可选性政策和不可选择性政策。我国法律法规的界线是比较清晰的，在税务会计中对企业必须遵循的相关原则有明确的规定，因此，对于那些硬性规定的政策，进行税务筹划时是不可以逾越的，也就是说类似这样的政策是不受税务筹划影响的。企业进行税务筹划时，主要是利用可选择性政策进行调控。我们所说的可选择性政策主要是指对对折旧方法，存货计价方法，费用的摊销方法，长期股权投资的核算方法的选择。以及在新的会计制度下，对于职工新酬的计算方法选择等等。考虑了企业的财务目标和经营方针，利益关系人，相关成本以后，依据会计人员的职业断选择优越的方法来进行会计处理。
（二）税务筹划中折旧的选择
计提的折旧额具有抵扣税额的作用。固定资产在损耗时，减少的价值计到了相关产品的成本或费用中去的，从产品的销售收入中得到一定的补偿。究竟选择怎样一种折旧方法，对企业成本或费用，以及利润的产生很大影响，也最终会影响企业的纳税额。折旧计算方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。由于不同的折旧法在使用期内计入各会计期或纳税期的折旧额有所差异，因而会对相应的应税所得额产生影响。
例如：一台切割机，原值是4万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。
不同的折旧方法计算的结果比较如下表：
折旧方法
第一年
第二年
第三年
第四年
第五年
直线法
7200
7200
7200
7200
7200
双倍余额递减法
16000
9600
5760
3320
3320
年度总和法
12666.67
10133.33
7600
5066.67
2533.33
通过对上表中三种折旧方法的比较，我们可以看到折旧总额是想等的，都是36000元。但是每年的折旧额不同就会影响到当年的实际应交的税款。采用直线法计提折旧，每年的折旧额是固定的，而采用加速折旧法即双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，那么每一年的折旧额都是不同的，特别是在前期的折旧额相对来说是比较大的，后期的就比较小。固定资产折旧是计如成本和费用的，把前期的利润推至后期，形成时间性差异，因此前期的应纳税所得额就会比较小，后期的会逐渐增加。如果未来各年所得税税率呈上升趋势，企业在筹划时须根据折现率，比较税率提高增加的税负与延缓纳税收益的大小，才能对折旧方法做出最佳选择。而在累进税率下，采用平均年限法，可以避免利润波动过大适用较高税率而加重企业税收负担。虽然在整个期限内纳税的总额是不变的，但我们从财务管理的角度去分析却不一样，资金是存在时间价值的，可以将税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。这笔资金我们可以用于投资，也可以用于筹资，使企业获得更多的收益。
（三）税务筹划中存货计价的选择
期末存货计价的高低，对当期的成本、利润影响是非常大的。所以企业在税务筹划可以通过对存货发出进行合理有效的选择，从而调控当期的利润。这也是调节纳税的有效工具。我们通常说的存货是指在日常生产经营过程中，持有以备出售或耗用的各种资产，包括商品、产成品、自制半成品以及各类材料、原料、包装物等。我国存货的具体方法主要有加权平均法、移动加权平均法、先进先出法。在比例税率下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑市场物价变化因素的影响。特别是在一些工业企业中材料的种类繁多，材料核算在会计核算中也就占有比较重要的地位。而在市场中，价格是随着货物的供给随时变动的，这对材料的购进与发出价格影响也很重大。通常在物价持续下降的情况下，选择先进先出法计价，例如，家电、汽车经销行业。以便期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；在实行比例税率的税制下，采用加权平均法，当期实现的利润就会降低，交纳的所得税最少。而其他方法纳税较多。
（四）税务筹划中成本费用的核算、摊销方法
从成本费用核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的一个重要手段。因此，在遵循有关税收规定的前提下，企业应将发生的准予扣除的成本费用应支尽支，应列尽列。企业的费用项目很多，如管理费用、财务费用、销售费用、工资、福利费及劳务的支出等等。其中发生额比较大的一般是管理费用、财务费用、销售费用，在进行计量与摊销时费用列支中的企业所得税税务筹划。从成本费用核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的一个重要手段。因此，在遵循有关税收规定的前提下，企业应将发生的准予扣除的成本费用应支尽支，应列尽列。对于跨期摊销的费用采用不同的费用摊销方法对企业的税负会产生不同的影响。
一般而言，采用不规则摊销方法的企业，由于会导致成本忽大忽小，利润时高时低，如果撞上累进税率临界突变点，就有可能加重企业税负，不足取。
通常情况下，平均摊销法由于可以“削山头”平均利润忽高忽低，往往可以最大限度抵减利润，减轻税负，是跨期摊销费用的理想方法。
如果不考虑费用摊销时利润本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不规则摊销方法，以“削山头，填山谷”，实现长时间整体税负最轻。
费用的摊销方法常见的有三种：（1）实际费用摊销法，就是根据实际的费用发生额进行摊销；（2）平均分摊法，就是在一定的时间内把发生的费用分配到每个成本项目中；（3）不规则摊销法，也就是根据经营的需要进行费用摊销，有时候结合了前两种方法。三种方法选择不同产生的结果也就不同，对利润冲减的额度就不一样，因次就有纳税差异。
按现行税法规定，企业发生的工资薪金、业务招待费、广告费、利息支出等都有规定的范围和列支的标准，超过税法规定的列支范围和标准，需要缴纳所得税。因此，企业在对这些成本、费用进行预算、开支时，应适当进行控制，尽量争取在限定的范围和金额内充分列支，对超额部分可以考虑递延。另外，对于能够合理预计发生额的费用，如固定资产大修理费用等，应尽量采取预提方式计入费用。因为，预提费用抵税在前，支付在后，可以取得纳税利益。而如采用待摊方式，则支付在前，摊销在后，不能获得资金的时间价值。
相对大型的企业中，发生的广告费，利息支出也比较多，我们可以利用关联企业费用发生额度以及筹集的利息支出额度进行一定的利润、纳税控制。作为关联企业的广告公司可以将广告费进行比较自由的定价，使得费用的列支更加合理。企业应在风险管理控制能力之内，尽量加大筹资的利息支出，以用来增大可用于抵税的财务费用。特别是在透明度不高的关联企业或企业互相拆借时，此种筹划空间更为广阔。鉴于筹建期的利息支出计入开办费，在不短于5年的期限内分期摊销的规定和在固定资产购建期内利息资本化的规定。企业应尽量缩短筹建期和资本化时间，以尽早抵税，获取资金的时间价值。
（五）税务筹划中长期股权投资的核算方法
长期股权投资中溢折价的摊销主要采用直线法和实际利率法。在直线法下，每期利息费用固定不变，而债券账面价值，在溢价摊销时逐期减少，在折价摊销时逐期增加；而在实际利率法下，每期实际利息费用和债券账面价值都在不断变化，在溢价发行时二者都逐期减少，在折价发行时二者都逐期增加。因次，在溢价购入的情况下，采用直线法，在折价购入的情况下采用实际利率法进行核算，可以减少前期的投资收益。前期的收益减少了，自然的纳税额也就少，那么这样可以起到递延税款的作用。新的会计准则中取消了直线法，但是就现在国内状况而言，国家财政部规定除了一些大公司，如一些上市公司必须遵循新的会计准则来选择外，对其他企业还没有做出相应的规定，因此短期内一些企业还是可以根据自身的需要选择溢折价的摊销方法。
（六）税务筹划中收入、工资薪金、劳务的核算方法
企业收入的确认与纳税义务的产生在时效上是一致的，推迟确认收益能有效地递延纳税，减少当期的现金流出量，获取资金的时间价值。企业可以通过对收入确认条件的控制，取得递延纳税的时间。当一些交易产生在时间的一个零界点的时候，可以充分的考虑将交易收入递延到下一期。比如，某公司销售药品一批，可以通过推迟提货单的交付时间，把收入的确认延至下一期，得到延期纳税的经济利益。又如，某公司2007年存在严重的亏损，年末有一数额重大的交易，那么可以在没有发货，尽快取得销售发票，确认收入，弥补当年的亏损。可获得纳税优惠，这是收入方面节税的筹划。
工资薪金的税务筹划
计算工资应纳税所得额的方法包括：计税工资办法、工资总额和绩效挂钩方法。内地和效益不高的企业采取前一种，沿海及发达地区可以采用后一种，根据绩效评定，在一定的增长幅度内，计算应纳税所得额的扣除数。
随着经济的不断发展，企业为了留住优秀的员工就必须加薪。但是由于工资薪金个人所得税的计算是采用累税率的，当累进到一定的程度，新增加的工资可以让员工支配的就比较少。从税务筹划的角度来看，将工资薪金转为福利，也是给员工的一种消费方式，却可以减少所得税。
利用工资薪金和劳务报酬之间的转化进行税务筹划。当工资低，劳务报酬高的时，可以考虑将劳务报酬转化为工资，嵥资转化为劳务报酬来降低个人所得税。
税务筹划对于劳务报酬的计算，也可以根据需要将所得额分割，或是将多次的所得额合计，使得所得额能在最佳的累进税率中核算。
年薪制下的奖励年薪个人所得税优惠计算办法不再仅限于企业经营者，而是扩大到单位的所有雇员。特别是那些平时只拿基本工资、年终领取绩效奖金的业务骨干和高管，最后一个月年终奖要缴的个税甚至是全年工资的三四倍，他们的年终奖金纳税核算时金额高得多了。那么年终节约个人所得税最要有三种方法：一是使用新会计准则计算年终奖金；二是分摊到每月工资中，不发放奖金；三是发放有价证券、礼品、购物券等。
另外，适当的加大社会保障的投入，不仅可以为未来增加稳定性预期同时也可以减少部分税收支出。如增加五险一金的计算比例，因为这些项目个人不需要交纳个人所得税，实际上并没有减少收入，只是递延收入。发放有价证券、礼品、购物券等一般和前几种做法结合使用也是一种有效的方法。例如在一些股份制企业里，公司在年终会给表现出色的员工配发股份．参与公司分红。特别是对于年新及年终奖金非常高的管理高层领导，按照税法，利息、股息、红利所得适用20％的比例税率，即使缴税，也比十多万元年终奖适用的30％-45％的比例税率低很多。当单位发放的有价证券、礼品，最好根据市场价来折算纳入个人收入缴纳个税，否则在日后查账时一旦发现就要补缴税款并加以处罚。
年终奖金的纳税核算主要是为了寻求综合负税的最小拐点，让其整体落在一个最小的税率区，从而使总的期限内税负减小。
（七）利用关联交易进行税务筹划
关联交易是税收筹划行为的重要实现手段之一。它是充分利用集团内部的市场资源，降低交易成本，提高集团公司的资本运营能力和营运效率，从而提高企业的经济效益。近年来，随着国有企业改革步伐的进一步加快，我国上市公司关联交易税收筹划问题更加突出。在我国上市公司中主要体现为上市股份公司和集团母公司之间利用关联交易进行利益转移。针对我国上市公司我们主要进行以下几种筹划方式：
⒈原材料购销业务在关联交易中的选择。上市公司交易购销过程中，交易的定价是交易目的的关键。关联企业的内部交易价格往往高于或低于市场䳷，主要利用转移价格降低税负。当上市公司需要降低利润时，关联斸可以将原材料的销售价格定高于市场价格进行交易，若需要增加利润时，关联方可以降低原材料的销售价格。这是上市公司税务调掇的一种手段之一。同时上市公司利用税收政策的不同在总公司与关联方之间进行利润的转移，通过关联交易将利润由高税负企业向低税负企业转移，从而降低企业整体税负。例如，关联方以较高的价格买断并包销上Ḃ公司的产品，利用原材料供应渠道和产品销售渠道向上市公司转移价差，实现利润转移。利润转移的实质也就达到了纳税筹划的目的，因ฺ上市公司和关聐方在适用的税率上存在一定的差异。
⒉费用负担在共联交易中的选择。上市公司可以根据效曊的好坏，选择分摊费用的多少。当上市公司的经济效益较好时，由上市公司来承担费用，这样就可令降䵎税基；当上市公司的经济效曊不好并且需要增加利润时，就由关联方集团公司来承担费用，采用平均分摊法进行费用的分摊，最大限度的减少税负。
⒊资金占用在关联交易中的选择。上市公司可以根据资金的需求在总公司与关联方集团公司之间进行融资或拆借，特别是资金的拆借，是最好的一种筹资方式。现在银行利率的不断上升，要负担百分之七点多的利息费用，这是一笔很大支出，使得公司的利润降低。而在关联方之间的拆借，可以增加一方的货币资金。同时按一定的利率支付资金占用费，作为费用的列支，减少纳税额。
从上市公司经营业绩的角度看，产品购销中的关联交易、资金占用中的关联交易和资产重组中的关联交易等是对上市公司业绩影响最大的因素，甚至成为左右公司业绩的调控工具。
会计政策中有很多方法选择可以在税务筹划中起到关键的作用，折旧、摊销方法以及长期股权投资的核算方法的选择，起到了延期纳税的作用；而存货计价方法、工资薪金、劳务报酬的核算方法的选择起到了缩小税基的作用。企业为了经济利益的最大化，为了员工的利益最大化，应该利用会计政策进行一定的税务筹划，但是这其中花费的成本必须是最小化的。
三、两税合并后的企业新建、并购中的会计政策
以前我国将外资企业与的所得税与内资企业的所得税分开主要是为了鼓励外商的投资，搞活市场，而现在我国注重的是统一的税收制度。因此，新的会计准则颁布后，将企业原来的所得税由外资优惠税率15%-24%不等、内资的税率33%，统一为25%。
（一）两税合并前后的区别
两税合并前,外资企业的所得税税率名义上为33%,但是国家为了招尚引资,进行经济特区、开发区、开放区和西部地区的开发，给外商投资企业很多的优惠政策，在所得税也有不同程度的税率优惠，降低至15%、24%不等。符合特定条件的企业还可以享受两免三减半的更大税收优惠。据统计，外商企业的平均纳税率只有14%。外资企业如果采用新建企业的方式再投资，还可以享受退税的政策；如果并购境内企业，符合一定条件还可以依照外商企业所适用的规定征税。
两税合并后，所得税统一为25%，同时取消了两免三减半的政策。这样外商企业无论是采用新建企业还是并购境内企业，税收优惠的程度都有所减弱。
在两税合并后税收优惠的所以项目都没有，由此可以看出投入多少，采用何种方式将会影响缴纳所得税的多少。在新的所得税税率下，似乎采用新建企业与并购企业两种方式的税负是一样的 ，整体上看俩者的税负差异很小。
（二）两税合并后会计政策中所得税的筹划
随着现阶段我国人民币不断升值，推动了外商企业并购的热潮。如荷兰TNT收购华宇物流、紫金铜冠并购蒙特瑞科公司、CVC亚太基金并购珠海中富等等。在这种热潮中，究竟是选择并购还是选择新建企业，哪种情形、什么政策的筹划才能使得企业的经济利益最大化，是外资企业的一次重大决策。两税合并后在税收优惠政策不再有很大的优势，那么就要衡量再投资何种方式可以到达最多的节税目的。
新的税法制度以尽量合法地减少收入总额，增加允许扣除的成本费用、税金和损失为主线，贯穿企业经营中税收筹划的全过程。应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素，在收入确定的前提下，税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额。若采用新建企业再投资，符合一定条件后，那么企业可以获得稍微低的税率优惠，但是这时相对程度已经减少了很多。同时充分用好税法允许的“选择”事项，尽量推迟纳税时间，增加当期的运营资金；若采用并购企业再投资，那么战略目标则放在被并购企业上，将税务筹划的方向转移到被并购企业，往往会考虑该在税收上的优惠政策，或者考虑并够后应纳税额是否可以减少。通常情况下，国家允许并购亏损企业的话，5年内可以弥补亏损，那么在纳税时所得额就可以用以前年度亏损抵扣，若额度比较大的情况下，相比新建企业利用税率优惠及加大成本费用进行税务筹划优势更大，空间更大。若对纳税额差不多的情况下，企业可以衡量两种方式中哪种花费的资源更少，投资回收期更短，从长远的经济利益来筹划企业未来的所得税。
外商企业新建企业或并购企业都必须在合法的条件下选择会计政策进行税务筹划，新建企业要经过政府部门审批，对于并购企业也决不允许非法并购。同时也要遵循会计法律法规进行会计政策中个事项的选择，保持其合法性、合理性和准确性。比如对于地区的优惠税率的选择，新政策下地方税收优惠的差异性，抓住一个零界点，选择最优惠的区域进行企业的新建或并购。
四、利用会计政策进行税务筹划应思考的问题
首先，在进行税务筹划时，必须遵守国家的法律法规，依据真实可靠的会计信息选择合适的会计政策，同时加强每个会计人员的职业道德素质。税务筹划的根本目的是为了取得节税效益,但是任何筹划方案都具有两面性，获得利益的同时也必须付出一定的成本，那么这笔额外的收益是否大于成本，是公司管理部门应该考虑的问题,企业必须依据成本效益性原则来进行税务筹划.进行税务筹划需要花费时间和人力，要聘请资深的专家还要付出很高的新酬，这就要由公司权衡利弊做出决策，比如对于一些小型企业或者纳税金额很少的企业，请专门的税务筹划专家或机构成本就比较高，自然也就大于收益，时只要利用聘请的会计人员筹划就可以了。税务筹划也有可能会产生一定的风险，为会计人员的业务水平不够高,把握的尺度不准确,即使技能水平较好的资深人士，可能对信息的掌握不准确而为筹划带来风险。见，于税务筹划企业要求有良好的会计制度，要有很高的专业水平.
其次，对于会计政策的选择要保持谨慎性原则，为错误的选择会给企业带来法律上的责任，担一定的经济损失，其是一些立足于长期税务筹划的企业，涉及许多不确定的因素，是蕴藏着较大风险的企业。因此，企业必须做出更为谨慎的选择，时企业应从健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。通过会计政策选择节约纳税，是一种事前的设计，企业必须在各事项发生前做好预测。了解未来发生的经济业务，估计未来的费用支出、收入等。俗话说“未雨绸缪”，只有做好了准备才能降低风险，也有利于从关键出着手，达到高效率工作。
参 考 文 献
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