资产减值准则在遏制上市公司利润操纵中的作用

  【摘要】：资产减值准则在资产减值的确认、计量、记录、披露等方面都有较大的变化，一定程度上遏止了企业的利润操纵行为。但实施中仍然存在利润操纵隐患，影响到会计信息的质量。本文重点分析上市公司利用坏账准备、短期投资跌价准备及存货跌价准备等资产减值操纵利润的几种方法，找出产生利润操纵的原因，最后提出防范上市公司利用资产减值操纵利润的策略。新资产减值准则在资产减值的确认、计量、记录、披露等方面都有较大的变化，一定程度上遏止了企业的利润操纵行为。但实施中仍然存在利润操纵隐患，影响到会计信息的质量。 本文就此进行分析，并提出进一步完善建议。

2006年初，我国正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。资产减值问题首次以专门准则的形式出现，其计提范围和确认计量方法均发生重大变化。表现在：一是明确了进行减值测试的前提。准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产的可收回金额。二是为加强可收回金额计量的可操作性。准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。 

　　我国企业会计制度中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增，同时保证会计信息的真实性。但是一些上市公司却将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段。如何防范上市公司利润操纵行为，提高会计信息质量，成为《新会计准则》颁布后我们值得思考的一个问题。 

【关键词】资产减值准则利润操纵，操纵利润；资产减值准备；

上市公司 

目       录

一、资产减值准则对企业利润操纵的遏制

1、规定已计提减值准备不允许转回

2、明确资产减值准备的计提时间

3、引入“资产组”概念

二、资产减值准则还存在可进行利润操纵的漏洞

1、资产减值迹象的判断原则性较强，不具可操作性

2、资产减值准备计提标准具有多重性

3、未来现金流量难以预测，折现率难以选择

4、计提范围的差异客观形成了利润操纵的空间

三、针对利用资产减值准则进行利润操纵问题的建议

1、加强独立审计的外部监督

2、大力提高会计人员素质

3、完善内部计提减值会计控制制度

四、资产减值准备操纵利润的方式 

1、利用坏账操纵利润 

2、利用短期投资减值准备操纵利润 

3、利用存货跌价准备操纵利润 

五、资产减值准备操纵利润的原因 

1、资产减值准则的有关规定为利润操纵留下了较大空间 

2、公司治理结构不合理 

3、外部审计监督难度大 

六、防范资产减值准备操纵利润的策略 

1、进一步完善资产减值准则，加强明晰性和可操作性 

2、改善公司治理结构 

3、加强以独立审计为核心的外部监督 

4、加强会计人员的素质教育，加大对违规行为的处罚力度