对合并会计报表编制中几个问题的思考

内容摘要：

合并财务报表是将一个企业集团作为会计主体,由母公司编制的以各公司的个别报表为基础的综合反映整个集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。随着市场经济的发展，资本市场全球化，实务中并购、金融工具等业务不断涌现，合并会计报表在信息披露列报中占据越来越重要的位置。本文从合并财务报表准则修订的原因、合并范围界定、内部交易的相关处理、涉及所得税相关问题的处理以及特殊交易中企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制和少数股东增资而稀释母公司股权比例的会计处理进行简要分析。

[关键词]：新准则修订原因；合并范围；内部交易；所得税；特殊交易

目录

1.合并准则修订的原因3

2.合并财务报表合并范围的界定3

2.1 以“控制”为基础确定合并范围3

2.1.1.投资方是否通过涉入被投资方的相关活动享有可变回报4

2.1.2. 投资方是否拥有对被投资方的权力并以此权力影响回报金额4

2.2 控制的持续评估5

3.内部交易的抵销处理5

3.1 内部债权债务抵销6

3.1.1 内部债权债务抵销概述6

3.1.2 内部应收应付款项的抵销处理6

3.2 内部商品交易、固定资产交易合并处理7

3.2.1 内部商品交易合并处理7

3.2.2 内部固定资产交易合并抵销处理9

4.企业合并中涉及相关所得税处理10

4.1 内部应收款项所得税合并抵销处理11

4.2 内部商品交易所得税处理12

5.特殊交易在合并财务报表中的处理12

5.1企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制13

5.2 少数股东增资而稀释母公司股权比例合并报表的会计处理13

6.结语14

文献