一、我国会计业现状
二、会计造假、信息失真的原因
三、会计造假、信息失真的对策
内 容 摘 要
诚信是职业道德的两种不同表现形式,诚信是人类社会一切道德的基础和根本,是做人成事及经济生活中的一个基本道德规范。一个信用缺失,道德论丧的国家,必然不会有和谐的人际关系,良好的社会秩序,经济社会的持续、健康、快速发展也就得不到有力的支持和保障。在会计行业,会计工作处于经济管理工作的前沿,会计人员身处财经大权的关键地位,在一些不健康的消极环境的影响下,其价值观念也不可避免地受到影响,出现这样那样的问题。
诚信会计 立业之本
所谓诚信,就是诚实守信,即诚恳老实、有信无欺。诚实即为守信,守信就是诚实。它们是职业道德的两种不同表现形式。诚为本,信为用,诚涵内,信显外。诚与信是一而二,二而一。有诚无信,道德品质得不到推广和延伸;有信无诚,信就失去了根基,德就失去了依托。诚实必须守信,这是道德的基本要求,也是道德的最高境界。可以说,诚信是人类社会一切道德的基础和根本,是做人成事及经济生活中的一个基本道德规范。一个信用缺失,道德论丧的国家,必然不会有和谐的人际关系,良好的社会秩序,经济社会的持续、健康、快速发展也就得不到有力的支持和保障。
我国素有“礼义之帮”的美称,有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化,“仁义礼智信”已经成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则。但是,近些年,随着改革开放的不断深入,我国社会迎来了网络时代、信息技术和加入WTO的巨大挑战,市场经济正在强烈深入地冲击、改变着中国社会一系列传统特征。在这巨大沉重的社会变迁中,物质财富的日渐充裕令人欢欣鼓舞,然而信用缺失问题日益突出,制假售劣、逃债赖帐、商业欺诈、偷税漏税、走私骗汇、合同欺诈等现象屡禁不止,不仅大大增加了经济活动的成本,降低了经济活动的效率,而且造成重大的经济损失,严重地干扰了我国市场发展的正常秩序。在会计行业,会计工作处于经济管理工作的前沿,会计人员身处财经大权的关键地位,在一些不健康的消极环境的影响下,其价值观念也不可避免地受到影响,出现这样那样的问题。
一、我国会计业现状
目前,在会计行业中体现出来的问题便是:会计工作秩序混乱、会计信息失真,会计“造假”日趋严重,存在“上有政策,下有对策”弊端,这些问题的存在,无疑会严重制约和影响经济的发展。与此同时,也产生一些单位在个人或局部利益的驱动下,随意任用,调换会计人员,通过会计造假,掩盖真实财务状况和经济成果,从而损坏国家和社会利益的问题。从现实情况看,造假者不仅“敢于”造假,也确实有些造假者因此而获私利,虽然政府也在大力查处,但现实是:或者既成事实,或者已造成难以挽回的经济损失,在造假者“示范”效应下,会计人员造假活动呈现出逐步扩大的趋势。会计工作是整个宏观经济管理的基础性工作,会计资料、会计信息不真实、不合法,直接影响国家的经济预测、决策。2001年,财政部在对医药、纺织、民航、冶金、石油等行业的320户企业和事业单位的抽查中发现,被抽查的企事业单位资产不实73.75亿元、利润不实35.11亿元,其中资产不实比例在1%以上、利润不实比例在10%以上的分别占被抽查单位的50%和57%。2002年,财政部对部分企业2001年度会计信息质量进行了检查,检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所,共查出这些企业资产不实115亿元,所有者权益不实24.2亿元,利润不实24.2亿元,其中,资产不实5%以上的企业有36户,占总户数的18.75%;利润不实10%以上的企业有103户,占总户数的53.6%;利润严重失真,虚盈实亏企业19户,原报表反映盈利1.35亿元,实际亏损1.72亿,虚亏实盈企业8户,原报表反映亏损1.62亿元,实际盈利4.13亿元;有22户企业存在帐外设帐问题。上述不实的财务会计报告均是出自公司、企业管理层及会计人员之手,而且一些注册会计师也扮演了不光彩的角色,严重影响了会计职业的社会信誉。
二、会计造假、信息失真的原因
会计造假,不外乎两种:一是制造假盈利,这种情况主要在上市公司和国营企业比较明显;二是制造假亏损,这种情况多为私营企业所为。
会计造假、信息失真,究其原因,主要是法律不全、执法不严,无法约束人们的不良行为,而根本原因在于人们的诚信道德标准下滑,真假、善恶、美丑、是非界限模糊,无法抑制人们的心欲,进而导致会计失信的不道德行为。具体来看,我认为会计造假主要有以下五个方面原因:
一是经济利益的驱使。对于那些准备上市或者已经上市的公司来说,要想上市或者再融资,其经营业绩必须达到有关部门制定的标准。而对于那些经营不善的公司来说,按照规定的标准“造”出一份会计报告来,其收益远远大于造假的成本。而对于私营企业来说,其所有者和经营者是统一的,会计报表是企业纳税的依据。私营企业为了自身利益,少缴所得税,就会千方百计在报表中多报亏损,少报盈利。会计人员与本单位有共同的经济利益,因此会计人员缺乏进行会计监督约束的相应利益基础和权利保证,一旦会计人员真正进行监督与单位领导意见发生冲突时,随时可能会遭到压制、打击、报复、甚至撤换。相反,在上述因素的作用下,却出现了部分会计人员与本单位“合作”,一些单位领导注重本部门、本团体利益,指使会计人员搞帐外帐,假帐真算,真帐假做,搞厂长成本,经理利润,或设“小金库”,进行违法活动,造成单位内部管理差,帐目混乱,财产不实,数据失真,记帐随意性大,手续不全,乱收乱支,对会计进行造假,以谋求私利或小团体利益。
二是制度缺陷。对于国营企业的领导来说,经济效益是衡量他是否合格的标准。想升迁,就必须达到上级领导部门制定的效益标准;即使不想升迁,也得达到一定的指标,否则无法保住官位。企业领导也十分委屈:效益指标年年涨,不造假,行吗?更有甚者,上一任领导留下一个造假的烂摊子,后任领导只得跟着造假,否则,怎么解释?
三是法规不完善。当前,我国正处于新旧制度转轨的时期,会计法规的制定和实施还不能适应变化的新情况,有的内容落后于经济现实。会计准则体系不完善,必然使会计造假有可乘之机。
四是会计监督不力。目前对单位的监督约束大多是突击性、阶段性、专项性、抽查性、事后性的监督控制,这势必会使一些单位在自我利益的诱导下,产生“侥幸”心理,从而进行造假冒险。
五是相关人员的法制观念淡薄。现实中,一些财务人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则,甚至通同作弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。当单位负责人授意财务人员提供虚假会计信息时,财务人员面临职业道德冲突的选择。如某股份有限公司为骗取上市资格,在公司领导人的授意下,财务部部长陈某具体组织实施,把上市前已经处于破产边缘的公司,通过采取违反国家统一的会计制度的规定进行会计政策变更、虚开增值税专用发票等手段,虚报利润10805万元,使得公司股票得以上市。
三、会计造假、信息失真的对策
会计是一种职业,它对强化单位微观管理,国家实施宏观调控,以及推动整个社会经济发展都具有巨大作用。会计行业要在我国社会主义市场经济活动中履行好核算、监督和服务职能,必须以诚信为本,诚实守信,坚持原则,廉洁自律;遵守会计职业道德,遵守会计“游戏规则”,严守会计法律法规,才能促进自身的兴旺发达,才能推动社会经济的快速发展。
会计是诚信行业。我国现代会计学大师潘序伦先生在60多年前就发出了“立信乃会计之本,没有信用就没有会计” 的肺腑之言。如若会计不诚信,市场经济谈何诚信。如果会计失之诚信,弄虚作假,欺诈舞弊,会计关系得以存在的基础就会随之崩塌,会计业的生命力也会随之完结。近年来暴露的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失真的案件,使会计业的公信力受到严峻挑战,给会计业的发展带来了严重的不利影响。朱基提出“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假帐”的要求,既是对会计人员的勉励,更是对会计人员的要求。会计人员应按照以德治国与依法治国相结合的重要思想和“不做假帐”的指示精神,深刻反思,吸取教训,有的放矢,标本兼治,重塑会计的社会公信力。
在我国社会主义市场经济日益发展的今天,建立和完善宏观调控体系是建设有中国特色社会主义市场经济的重要组成部分,而加强诚信教育、重树会计诚信对现阶段的宏观调控也有着积极而现时的意义:一是可为宏观经济调控提供真实、准确的信息。宏观调控的基础是微观经济主体,微观经济主体运行情况是宏观调控政策的重要依据。通过加强诚信教育就是要从根本上改变当前会计造假行为,为政府决策提供真实的会计信息,这样无疑将确保对宏观调控作出准确的预测和判断,进而达到有效的调控。二是增强宏观经济调控的有效性。对当前在转轨时期经济运行中出现的问题进行有效调控,是我国宏观经济调控一个急需解决的问题。长期以来,我国宏观经济调控的政策和方法时常会在“上有政策、下有对策”中被弱化,宏观调控政策有时得不到彻底的贯彻。而经济运行中出现的“上有政策,下有对策”往往都和会计有关,如税收偷漏,预算外资金管理的不规范等。加强会计诚信教育将使得这种“上有政策,下有对策”的状况难以有存在的基础,进而增强政府的宏观调控能力,推动整个经济的健康发展。
鉴于会计造假已经成为我国经济建设的重大阻碍,要杜绝会计造假事件的发生,必须把法制建设和道德建设紧密结合起来,从以下几方面着手:
第一、要尽快建立和完善现代企业制度。
现代企业制度要求企业“产权清晰,权责明确,政企分开,管理科学”,建立现代企业制度,可以将企业所有权与经营权分开,改变过去那种所有权和经营权不分,会计主体不明确而使会计造假有机可乘的情况。可以改变过去国营企业领导由上级政府指派,干得不好换个地方继续干,干得好就转而从政的情况,使企业真正实现自主经营,从而杜绝企业过去为“达标”而造假的情况再度发生。可以使企业加强自身的管理,如:建立健全企业财务制度,建立一个完善的内部控制系统,加强内部审计工作,建立健全内部审计制度等,这些措施都有利于防止会计造假的产生。
第二、加强会计法规建设,充分运用法律手段,保证会计信息真实。
会计人员良好的诚信行为的形成是一个长期、渐进的过程,离不开严明的规章制度。因此,必须结合新《会计法》的实施,针对行业特点,加紧具体会计准则的研究和出台步伐,尽早形成与我国当前市场经济发展相适应的企业会计准则和行业会计制度体系,并使之与国际惯例接轨;明确会计造假的责任承担主体是单位负责人,使相关人员认识到违反会计法律要承担相应的责任;加大执法力度和惩戒力度,让造假者所付出的代价远远高于其收益,使敢造假者身败名裂,让想造假者望而却步;健全会计法规的执法体系,加强督促检查,建立并严格执行考核奖惩制度,维护会计法规的严肃性,为会计职业道德建设提供有效的制度保障。
第三、强化会计管理,健全监督机制
会计工作涉及面广,利益关系复杂,必须加强管理。工作中,一是督促会计人员严格执法,确保会计业务工作中会计法律、法规、制度的贯彻执行,让会计人员真正树立起法律意识,依法行使会计人员的职权,逐步实现会计工作法制化、制度化和规范化。二是严格把好会计人员持证入口关,确保持证上岗,对无证的人员要彻底清除。三是强化会计管理,做好会计基础工作规范的严格验收,开展企业绩效和会计信用等级考核评级活动。四是改革和完善会计管理体制,在会计工作中不断深化会计集中核算、零户统管、国库集中收付、代理会计、财务总监的管理办法。同时,对会计人员实行择优聘用、业绩考核、工作轮换等有利于相互牵制、相互监督的管理办法,从而增强诚信力度,提高会计工作质量。
加强监督、健全机制,是保证会计工作秩序,提高会计资料真实性的重要手段。会计管理部门和业务主管部门要适时开展《会计法》执法检查、会计信息质量检查、日常财务检查、专项检查来堵塞各种漏洞,规范单位会计行为。单位要建立内部会计控制制度,严格日常工作中各种管理和监督制度,做到职责明确,责任到人,接受监督,定期考核,罚奖分明,以此来强化管理,做好诚信会计行业建设。企业及单位、会计管理部门、审计、会计师事务所等部门要建立各司其职、协调配合的监督网络体系,并做好日常监管和防范,确保会计秩序和会计资料的真实。
治理会计失信,是一项复杂的社会系统工程,不仅是某一个单位、某一个部门的任务,而且是各地区、各部门、各单位的共同责任,需要社会各界齐抓共管,形成合力,才能取得好的效果。为此,一是要改善内审人员的结构。内审人员的结构要合理配置,不仅要配备会计人员,还要配备工程技术人员、计算机方面的专业技术人员、企业管理人员、风险管理专家等。二是要加强内审人员的培训和交流,使内审人员的知识结构向多元化方向发展。内审人员不仅要精通财会、审计,还要具有企业管理、工程技术、法律和计算机等方面的专业知识。三是要完善以注册会计师审计为主体的社会监督体系。会计师事务所的产品就是“诚信”,是以自己的审计专业技术和诚信的职业道德为客户提供服务,出具审计报告,证明企业的会计报告是真实可信的,从而获得收益。但是,在相当长的一段时期里,会计市场一直是“买方市场”——客户主宰会计师事务所的“命运”,它是会计师事务所的“衣食父母”,会计师事务所必须听命于客户的“需求”,否则就会被“炒鱿鱼”。在这种压力下,部分会计师事务所在造假事件中,丧失了诚信,对“做假帐”起了推波助澜的恶劣作用。唯有改变这种“买卖”关系,由第三者即企业之所有者来委托会计师事务所,变会计师事务所与企业的关系为审计与被审计的关系,使注册会计师审计具有真正的独立性。所以在政府审计方面,应提高我国政府审计机构的级别,使之由全国人民代表大会直接领导并对其负责,从而使我国的审计机关真正独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。在社会审计方面,要加快发展注册会计师行业,尽快建立起一支业务素质高、数量充足、客观公正的的注册会计师队伍。在内部审计方面,要使内部审计部门受单位最高领导层领导,从而增强内部审计的独立性、权威性,并增强内审人员的业务素质和职业技能,推进建立一个国家审计、内部审计、社会审计互为主体、互为基础、互为补充的完善的审计体系。
第四,加强诚信建设,提高道德水平
诚信是立业之本,也是立人之本。当前,经济界、会计界谈论最多的莫过于诚信。千百年来,诚信都是人们治国齐家、立身处世之根本。人无“诚信”不立,业无“诚信”不兴,社会无“诚信”不稳,市场无“诚信”经济就难以健康发展。会计人员诚实守信的道德观念如何,必将直接影响会计信息的真实性和完整性。从“琼民源”、“银广厦”、“安然”等系列会计造假丑闻看,都是因公司管理层、会计人员和注册会计师未能遵循诚信原则,通过造假手段,粉饰经营业绩,提供虚假会计信息,进行财务欺诈,导致股票市场大幅下跌,不仅使国家、股民、相关经济利益主体遭受经济损失,而且也损害了注册会计师行业的社会公信力,更为严重的是打击了投资者、社会公众的信心,干扰了市场经济的健康发展。因此,随着市场经济由低级到高级、从不成熟走向成熟,在会计活动中,重视会计诚信道德建设成为必然。
结合《公民道德建设实施纲要》,《会计职业道德》就会计人员诚实守信提出了三点基本要求:一是做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假。要求会计人员言行一致,实事求是,正确核算,尽量减少和避免各种失误,不为了个人和小集团利益伪造账目,弄虚作假,损害国家和社会公众利益。二是保密守信,不为利益所诱惑。要求会计人员在执业活动中,要依法保守国家秘密、商业秘密和个人隐私,以免给国家、单位和个人造成损害。三是执业谨慎,信誉至上。要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度,对客户和社会公众尽职尽责,形成“守信光荣,失信可耻”的氛围,以维护职业信誉。此外,《会计法》明确规定,各单位必须根据实际发生的经济业务事项,进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账薄,编制财务会计报告。这表明,会计人员只有根据实际发生的经济业务事项,真实正确地记录,如实反映单位经济业务活动情况,不为他人所左右,也不因个人好恶而取舍,才能实现会计核算、会计监督的真正内涵,才能真正做到诚实守信。
诚信问题的解决,在于用诚信的道德规范约束行业从业人员的动机,用诚信的法律规范约束其行为。市场经济应该有赖于运行的游戏规则,但仅有法律制度的约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有诚信教育才能使天平倾向道德规范。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域,主要提供会计信息或鉴证服务,其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益,进而影响着整个社会经济秩序。可以毫不夸张地说,会计工作是社会主义市场经济大厦的一块重要基石。因此,会计工作者除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范下,还必须具备与其职能相适应的道德水准。市场经济越发展,对会计工作的职业道德水准要求越高。加强诚信教育,是提高会计诚信道德水准的有效途径。
加强会计诚信教育,就是要通过被动的接受教育和主动的自我教育的形式,把外在的会计诚信职业道德的内容要求,逐步转变为会计人员内在的职业道德认识、职业道德情感、职业道德意志和职业道德信念,帮助广大会计从业人员养成良好的诚信行为,从而实现思想道德境界的升华。开展会计诚信建设,首先要加强会计职业道德教育和会计人员政治思想、业务技能教育,增强会计人员的工作责任感和使命感,以适应财会改革和市场经济发展的需要。会计工作管理部门要结合本地的实际情况,加大宣传教育力度,制定切实可行的方案,采取灵活多样的形式,牢牢把握正确的舆论导向,综合运用各种手段,把提倡与反对、引导与约束结合起来,通过科学的管理,促进良好的会计职业道德的形成。会计职业组织要充分发挥职能作用,改革和完善自律机制,广泛开展行业自律活动,自觉地坚决抵制各种做假行为,确保执业质量和效果,保证职业的公证与行为的规范,协同其他部门共同打造行业诚信。单位负责人要切实履行《会计法》赋予的法律责任,模范带头执行国家的法律、法规,依法履行职责,依法经营,提高依法理财水平和依法治假能力。会计人员要树立爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务的职业道德观念,切实转变作风,做好政策服务、资金服务、管理服务、监督服务,做到诚实可信,坚持原则,不做假帐,努力提高会计工作水平和服务质量。同时勇于同各种会计信息失真行为和违法乱纪行为作斗争,依法理财,模范执行财经纪律,确保会计信息资料的真实性和完整性,为会计行业的发展、经济建设和社会的进步而努力奋斗。
总之,会计职业道德建设是一项极为复杂的社会系统工程,抓好会计职业道德建设,关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导。财政部门、会计职业团体、机关和企业事业单位要充分认识到加强会计职业道德建设对于促进社会经济秩序健康发展的重要意义,积极探索会计职业道德建设组织与实施的制度和机制,齐抓共管,做到有计划、有步骤、有目标地开展工作,深入实际,调查研究,了解新情况,分析新问题,在内容、形式、方法、手段、机制等方面积极创新,与时俱进,使广大会计人员都能崇尚诚实守信、客观公正的职业意识,使“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假帐”的职业要求变成广大会计工作者的自觉行动,在各自工作的岗位上恪尽职守,诚信为上,共同构筑会计诚信“长城”,把会计职业道德建设提高到新的水平,支持和促进我国社会经济的持续健康发展。
参 考 文 献
《会计法》、《公民道德建设实施纲要》、《会计职业道德》、《财务与会计》、《中国财经报》