一、内部会计控制的作用
（一）内部会计控制是实现企业管理的关键
（二）内部会计控制是实施企业管理的基础
（三）内部会计控制是企业管理体系的核心
二、电力企业内部会计控制的现状
（一）领导重视不够，风险意识淡薄
（二）控制制度不健全，执行不严肃
（三）会计稽核和内部审计不强
（四）会计电算化应用和管理滞后
（五）会计从业人员素质较低
三、强化内部会计控制的对策与思路
（一）强化领导意识，树立“内控优先”理念
（二）以人为本，提高会计从业人员素质
（三）理清思路，重组内部会计控制体系
（四）推广和完善计算机技术在内部会计控制中的应用
（五）强化监控，充分发挥内部审计职能作用
（六）积极借鉴先进经验，提高电力企业的内部会计控制水平
内 容 摘 要
随着我国经济体制改革的深入发展，要求电力企业必须加强内部管理，树立管理求效益的理念和管理求发展的思路，然而，内部会计控制在电力企业管理中正是一项薄弱环节，全面健全和完善内部会计控制机制，目前已成为电力企业发展的迫切需要，有必要针对这种现状探索电力企业的内部会计控制的对策与思路。
论电力企业内部会计控制
随着我国经济体制改革的深入，电力企业作为国家经济发展能源供给的基础产业，客观上要求必须加强企业管理，树立管理求效益的理念和管理求发展的思路。而要做好企业管理工作，很重要的一点是企业内部会计控制的建立和强化，从而提高电力企业的防范风险，增强竞争实力。本文结合笔者的工作实践和初步调研，就健全和完善电力企业内部会计控制问题做简要论述。
一、内部会计控制的作用
从内部会计控制的定义我们知道，内部会计控制是企业为了明确各部门的岗位职责权限，提高工作效率和质量，保护财产安全完整，确保会计数据的真实可靠，保证生产经营方针和目标的实现，而采取的一系列相互牵制、相互制约，相互监督的程序、方法和措施。它在电力企业的生产经营管理中具有重要的作用。主要表现在：
(一)内部会计控制是实现企业管理的关键
要达到防范资金风险、合法经营、提高经营效益、提供可靠财务会计报告等目标，无一不是通过会计核算、监督和控制来实现的。只有在电力企业中实施有效的内部会计控制，才能保证企业管理目标的最终实现。
(二)内部会计控制是实施企业管理的基础
内部会计控制主要是通过对其生产经营和交易活动进行控制，而且最终结果均反映在会计记录中，从而检验和监督企业管理制度的具体执行。
(三)内部会计控制是企业管理体系的核心
内部会计控制涉及面广，围绕资金业务活动而逐级设定控制目标并实施，需要会计核算反映资金每一次变动的过程和结果，并且还渗透到其他部门内部控制的许多方面，因此，内部会计控制就成了关键，所以在整个企业管理体系中处于核心位置。
二、电力企业内部会计控制的现状
电力企业长期以来以计划经济的垄断形式运行，只注重安全生产，但缺乏有效的管理。对此，要切实转换经营机制，真正建立起“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业，真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场竞争主体，就必须建立和完善相应的内部会计控制制度。
目前，电力企业内部会计控制存在的问题主要表现在：
(一)领导重视不够，风险意识淡薄
据调查，目前，很多企业领导认为电力部门只要安全生产就算完成了任务，不出事故就是大吉，没有认识到内部会计控制的重要性。有的连基本的内部会计控制意识都没有，只知道强调每个员工做好自己的工作，不注重相互间的监督、制约和牵制。放弃内部会计控制和监督。一些该制定、修订的制度未得到及时制定和修订，而新制度又执行不严，违规操作现象严重，甚至受到利益驱动，自己对法规制度视而不见，直接参与对国家财产的侵占。
(二)控制制度不健全，执行不严肃
在制度建设方面反映为：一是内部会计控制制度不健全，不规范，有些应该建立的内部会计制度没建立。现在普遍存在的问题是对固定资产的管理缺乏制度的监控；二是已有的内部会计控制制度之间的相互制约作用不强，甚至相互间有抵触。有的虽然对最墓本的内控有规定，但都是比较粗、表面化的，对内部会计控制的人员分工、如何内控、内控需要涉及的内容等等都无法表述，这对做好内部会计控制是很不利的。在制度执行方面反映为：一是有的会计人员贪图方便，业务操作主观随意性大，有章不循，违章操作现象严重，形成风险隐患；二是有的员工还错误地认为内部会计控制制度是多余的，不必要用制度去破坏人与人之间的信用。这严重违反了制度管人，制度管事的原则，很容易使人误入人情化办事的主观错误。
(三)会计稽核和内部审计不强
会计稽核工作存在责任不明确，检查不深入的现象，有的甚至连基本的稽核制度都没有。一些核查也流于形式，操作人和核查人没有明确分工，失去监督制约作用。
内部审计则存在人员不足，审计事项过少，对内控体制评价不够等问题，而目前还有一个工作误区，认为借助了计算机进行数据处理后，通常只是对输人数据和输出信息进行审核，把计算机视作接受数据输入和产生信息输出的“器械”，形成一种绕过计算机审计的现象。
(四)会计电算化应用和管理滞后
据了解，有些企业自行开发或购买的软件在投入使用前未经严格审核和评估，致使一些必要的内部会计控制都没有设计进入程序。同时相配套的管理和控制措施又未及时配套，造成会计电算化管理相对滞后。而计算机应用的领域和范围也是比较有限的，仍是停留在数据处理和计算、收费结算和结账上。对不相容岗位人员操作还具有相容性，而对计算机的自动控制、记忆能力和较强的逻辑判断能力都有待开发，这严重影响了内部会计控制的执行。
(五)会计从业人员素质较低
很多企业认为会计从业人员会记账，会收费就行了，所以在选用会计人员时产生了很大的随意性，有的甚至还没取得会计从业资格证书。据统计，我们的会计从业人员大专以上的只占3％，中专为10％，而有87％的会计人员都是接受了初始的财会培训就上岗，说明会计从业人员的整体素质偏低。有的人责任心不强，听之任之，得过且过，更有道德品质低下者贪污、挪用公款。由于会计人员素质较低，加上认识不足和其行为的非约束性，给电力企业内部会计控制带来很大的影响。
三、强化内部会计控制的对策与思路
根据电力企业内部会计控制表现出来的薄弱环节，为了确保财务会计信息的准确、及时和可靠，避免和降低各种风险，我们有必要强化企业内部会计控制。
(一)强化领导意识，树立“内控优先”理念
要实施内部会计控制的关键是企业领导能否认识到内部会计控制的重要性，企业领导者要直接参与主要的控制，自觉接受监督和约束，在生产经营活动和业务处理过程中，树立“内控优先”的理念，带头执行内部会计控制制度，明确操作规则、程序和各项具体要求。改变只求安全生产，不求管理效益的做法。
企业管理部门要充实内控组织机构和内部审计人员，强化会计稽查和内部审计制度。在控制体系设计中，应处理好内部会计控制与其他内部控制的关系，分工协作，防止相互冲突，共同形成一个完整的内部控制体系。
(二)以人为本，提高会计从业人员素质
针对电力企业会计从业人虽素质偏低的现状，必须考虑万事以人为本。只有人的素质提高了，对于内部会计控制的执行才会减少人为的操作风险和道德风险。而要提高会计从业人员的素质首要的是把好选人关。选人要选择思想过得硬而且有专业技术和业务技能的人员，不能再任人唯亲地选择无会计从业资格的人员。第二，要加强培训学习，会计从业人员应不断接受新的知识，尤其对不断变化的内部会计控制制度的学习和提高，第三，要有一套促使员工提高自身素质的激励机制。第四，要有完善的用人制度，岗位轮换，竞争上岗，用人所长。
(三)理清思路，重组内部会计控制体系
现在，以业务文件规定代替内部控制，职能部门自我监督、检查代替内部审计等问题较为突出，对此应加以分析，重组内部会计控制体系。
1．在制度建设方面
在制度设计上，要从上而下明确管理的级次及相应的职责，做到责权明确。要在《内部会计控制规范》的基础上，结合自身实际，建立和完善企业内部的会计控制制度。制定《内部会计控制规定与标准》、《会计业务处理操作规程》、《会计电算化内控制度》等。各单位内部应订立相应的《岗位责任制》，在职责范围内明确授权审批和业务处理，并落实到车间、班组每一个员工。使内部会计控制渗透到业务处理的各个方面，不留死角。
制度设计和执行的主体应分离。具体业务部门负责具体业务处理，内部会计控制制度由会计管理部门统一设计、评价和修订。操作部门对制度存在的问题和出现的新情况应及时反馈给会计管理部门。制度建设是一个永不停止的过程，还应加强内部会计控制制度和实际执行情况的分析研究，评价内控的有效性和时效性，及时修订完善各项内部会计控制制度。
2．调整会计控制环节
在电算化条件下不再有效和随业务发展日显重要的内部会计控制环节应进行调整，保证控制的有效性和效益性。
3、注重相互牵制
横向关系上，一项业务至少要经过彼此独立的两个或多个部门和人员，以使该部门或人员的工作能够接受另一部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，一项业务至少也要经过互不隶属的两个以上的岗位和环节，以便使上下级相互监控。使每笔业务都在横向和纵向的两个部门或两个人以上处理，通过责任分离，分别确定岗位责任，不交叉、不混岗、不越权操作，从而实现相互牵制，相互制约、相互监督，防止失误和道德风险的发生。
4、强化全过程监控
强化会计事务处理的事前、事中、事后监督和控制。事前监控，一切舞弊行为的防范都应以预防为主；事中监控，在核算和管理过程中，任何业务都必须填制或取得合法的原始凭证，并经审核批准后方可进行会计处理；事后监控，主要指对业务处理结果进行会计核算后的会计稽查和内部审计分析。
(四)推广和完善计算机技术在内部会计控制中的应用
计算机自动控制、高速运转、记忆能力和较强的逻辑判断能力，对计算机替代人为的随意性，都应成为电力企业会计控制的首选。计算机应用到内部会计控制中，将会促使会计控制操作技术和操作规程、工作程序和工作方式、职能分割和控制手段等更趋合理化、规范化。但是，计算机的应用也会给内部会计控制带来新的问题，提出新的要求。对此，我们应充分掌握计算机处理会计工作的业务流程、数据管理等各方面的特点，采取相应的控制措施，完善会计电算化管理制度。在实际工作中，严格分清软件设计、业务操作、技术维护、监督控制等方面的职责和权限。重要的一点是要加强应用软件开发的审计工作，在应用安装软件前，内部审计应阐明软件的效用，提交软件可应用的审计报告，研究电算化的审计程序、标准和方法。在系统设计开发中，注意预留计算机审计监控的“接口”。
（五)强化监控，充分发挥内部审计职能作用
内部审计对各内部会计控制环节具有检查、监督、评价的职能，它与内部会计控制相互联系，相互依存。
一要从突出检查为主向以常规审计为主的转换；实现以业务合规性检查为主向以评价内控机制有效性为主的转换；
二要增强内部审计的独立性，独立负责对内控制度执行的严密性和完整性进行审计，并对内部会计控制进行评价，提出意见；
三要完善内部审计工作条例、程序和方法，对内部会计控制及不同的业务分别设专门的审计方法和评估标准；
四要查错防弊，及时向有关职能部门反馈内部会计控制中存在的问题，提出整改意见，对重大漏洞或违章事项以及问题较多的职能部门的整改情况应作跟踪监控；
五要掌握和熟悉计算机技术，应用计算机辅助审计技术，提高内部审计的效果效率；
六要在电力部门营造—个良好的内审环境，给予内审人员充分的权责，使内审工作能够顺利开展。
(六)积极借鉴先进经验，提高电力企业的内部会计控制水平
电力企业应积极地参考其他内部会计控制执行比较好的单位，多进行交流，多学习借鉴，甚至可以借鉴和引用国外较成功的内控经验。国内的内控建设比较好的，如中国人民银行、中国证监会等，国外的如美国财务经理协会(FEI)等制定了一系列内部会计控制的制度并成功应用。电力企业要加强各方面的经验交流和先进经验的引用，但也不能生搬硬套，还要结合本行业特点，有的放矢地进行借鉴和引用，以提高自身的内部会计控制水平，提高电力企业管理效率。
参 考 文 献
1、张忠国．(内部会计控制系统讲解)．广西经济出版社．1993年4月．第3页
2、曲振涛．《财务管理)．中国财政经济出版社．2004年11月．第30页
3、韩庆兰．(会计信息系统)．清华大学出版社． 2004年9月．第2页
4、梁先宇．<微机网络财会电算化》．人民出版社．1992年11月．第35页
