内 容 摘 要
内部控制是金融机构防范金融风险的基础，会计内部控制是信用社内部控制的重要组成部分和核心。在目前银行业竞争异常激烈的今天，如何在抓好外部业务拓展的同时练好内功，是我们信用社不得不思考的问题。本文将通过分析信用社会计内部控制的现状，结合银行业经营发展和内控发展的趋势，提出一些自己的看法以供探讨。
目录
农村信用社会计内部控制现状及对策2
一、内部控制的内涵与构成2
（一）内部控制的定义：2
（二）内部控制的要素：3
（三）内部控制的组成：3
二、农村信用社会计内部控制的现状4
（一）重经营、轻管理，不能体现会计内控应有的地位5
（二）制度建设不健全，相互制约力差5
（三）从业人员素质良莠不齐，影响业务处理质量5
（四）计算机运用程度低，无法实现辅助内控6
（五）稽核职能弱化，监督力度差6
三、健全农村信用社会计内部控制的对策6
（一）充分认识会计内部控制的重要性和紧迫性，设置科学的操作规程6
（二）加强对重要环节、重要岗位的控制7
（三）强化会计内部检查监督制度8
（四）建立一支素质高、业务精、管理强的会计队伍8
（五）强化会计考评体系建设9
（六）提高计算机业务系统的可稽核性9
（七）正确认识金融电子化带来的挑战，提高安全性9
提示：此行撰写毕业论文题目（请删除提示信息后再写）
农村信用社会计内部控制现状及对策
一、内部控制的内涵与构成
（一）内部控制的定义：
内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。那么什么是金融机构内部控制呢？目前在国际金融界中尚无统一的定义，即使巴塞尔银行监管委员会发布的《有效银行监管的核心原则》中也没有给出明确的定义。
COSO委员会在1992年提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》中对内部控制作了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供保证的过程。
巴塞尔银行监管委员会（Basle）1998年参照美国等国的理论，提出了新的内控定义。其中进一步强调董事会和高级管理层对内控的影响，组织中的所有各级人员都必须参加内控过程，对内控产生影响。巴塞尔银行监管委员会把内控的三大目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标。操作性目标不只针对经营活动，而且包括其他各种活动；信息性目标包括管理信息，明确要求实现财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性；合规性目标指遵从现行法律和规章制度。
在中国人民银行2002年版《商业银行内部控制指引》中为内部控制作出的定义是：“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。”内部控制的目标包括：
1、确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；
2、确保商业银行发展的战略和经营目标的全面实施和充分实现；
3、确保风险管理体系的有效性；
4、确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。
（二）内部控制的要素：
内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。
1、控制环境：控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响因素的统称。它的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或者实施的效果。这主要反映在经营管理的观念方式和风格、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人事政策和实务、外部影响等方面。
2、会计系统：会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统要做到以下几点：（1）确认并记录所有真实的交易；（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；（3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；（5）在会计报表中适当地表述交易和披露相关事项。
3、控制程序：同上面两个要素一样，控制程序也是为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。它可运用在单项交易上，也可广泛运用在各个领域。一般可被分为五类：交易授权、职责划分、凭证和记录控制、资产接触与记录使用和独立稽核。
（三）内部控制的组成：
1994年的COSO认为内部控制包括五大组成部分。
1、控制环境：控制环境是推动控制工作的发动机，是所有其他内控组成部分的基础。它奠定组织的作风和结构，并且涉及到所有活动的核心——人，特别是人的控制觉悟，还反映中央银行和商业银行等金融机构各级管理对内控的要求。
2、风险评估：是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的因素，是对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。
3、控制活动：是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序，包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、确定指标、职责分离等。
4、信息与交流：存在于经营管理活动中，使员工得以收集和交换为开展经营、从事管理和进行控制等活动所需要的信息，包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。
5、监督评审：是经营管理部门对内控的管理监督及稽核监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。
1998年巴塞尔银行监管委员会在控制环境中强调了管理层的督促和控制文化；在风险评估方面将风险的识别和风险的评估并举；在控制活动方面又突出了职责分离的重要性；该委员会特别对信息与交流作了更多的解释；除了监督评审活动之外，还把缺陷的纠正这种被COSO认为并非内控的活动也归纳为内控活动。
二、农村信用社会计内部控制的现状
农村信用社会计工作是信用社各项业务活动的基础，是信用社实现稳健经营的重要保证。国家的相关法律法规赋予银行会计一定的监督权，其重要任务就是要审查经济往来和财务收支是否符合财政政策、规定，会计提供准确的财务会计报告，进行业务和财务分析，为信用社的经营预测和决策提供依据。然而操作风险和道德风险始终伴随着货币资金收付的全过程。会计对业务和财务活动的监督又常表现为过控或失控，人为的与非人为的因素导致财务会计信息失真，不仅会损害银行信誉、造成直接经济损失，甚至影响其生存和发展。因此，随着金融体制改革的不断深入，银行会计的作用愈显重要。同时也突显出健全会计内控制度，防范会计风险已成为当前农村信用社经营管理的重要内容。
（一）重经营、轻管理，不能体现会计内控应有的地位
在银行业的激烈竞争中，信用社也和其他金融机构一样将工作重点放在对外扩张、发展业务上，业务成绩成了考核的主要指标，相对轻视会计内部控制的重要性。在实际工作中，对会计的功能只停留在一般的结算和核算上，没有上升到监督管理的职能。对报表只要求做平即可，没有通过分析反映出信用社的经营水平和潜在问题，为领导提供内控管理的意见。
（二）制度建设不健全，相互制约力差
内控制度建设滞后，也是信用社内部控制的一个薄弱环节。具体表现在：首先，一些陈旧的制度在业务发展过程中已不具备实用价值，体现不出内控的作用。例如在从2003年1月1日起实行的《银行档案管理办法》中部分会计档案的保管年限做了变更，但是由于会计部门没有及时做好内部制度的修订工作，导致各信用社2003年度的会计档案保管年限混乱。其次，为提高市场竞争力，越来越多的新业务推出，但是后续的制度建设并没有跟上，出现了无章可循的局面。再次，由于信用社网点多，人员少，往往一个网点加上保安才只有3个员工，单个岗位上的职责出现交叉，操作职责和管理职责集于一人，留下了安全隐患。
（三）从业人员素质良莠不齐，影响业务处理质量
农村信用社的从业人员大部分来源于农村本地青年，这部分员工相对文化素质较低，传统业务的手工业务处理好的多，但电脑业务处理好的少。特别近年来推广综合业务系统程序后，对公、储蓄、中间业务等所有操作都在一个平台内完成，有相当一部分员工就显得力不从心，难以胜任。会计人员的结构与业务发展和管理的要求不相适应，这使得会计制度的执行、会计核算风险的控制失去了客观的、主要的基础。
（四）计算机运用程度低，无法实现辅助内控
农村信用社自90年代初全面开始使用微机系统，直至2002年才完面实现会计、储蓄两大类的综合业务信息系统。这一套系统只包括柜面业务的处理，没有涉及会计内控管理的项目。同时由于金融行业的特殊性，也无法引进其他管理软件，造成一个空窗。在实际工作中，对柜员库存现金、留存凭证、大额支付等的管理都显现一定的难度，无法实现辅助会计内控的作用。
（五）稽核职能弱化，监督力度差
由于管理体制等原因，信用社内部稽核体系建立较晚，人员配备不足，往往只在联社一级成立稽核科。稽核人员由于缺乏经常性的新业务、新知识培训，其整体素质只能适应常规性检查，而对事前预测、事中预警、事后控制的能力有限。而在基层信用社的稽核员多由主办会计或助理会计兼职，既要做又要管，工作缺乏独立性。由于工作忙和水平限制，对基层网点的检查也只能流于形式，每个月的会计专项检查只是单纯的盘点重要空白凭证和现金，很难有时间和精力顾及制度的执行情况和适用性。
三、健全农村信用社会计内部控制的对策
（一）充分认识会计内部控制的重要性和紧迫性，设置科学的操作规程
信用社会计内控是一项系统工程，涉及面广、影响大，也相对复杂，我们不但要认识到其重要性，还要认识到会计内控的紧迫性。农村信用社会计内控建设是刻不容缓的，特别是随着全球经济一体化步伐的加快，国际、国内经济金融环境变得相对复杂，金融犯罪的诱导因素也随之增多，农村信用社风险管理的压力正在逐渐增大。信用社只有加强会计内控建设，以健全、有效的会计内控去抵御各项金融风险才是根本之途。
为控制操作过程的风险，使制度与具体的业务操作联系紧密，业务环节连续，就必须按新的操作要求和规范实用、安全有效的原则，设置新的标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程。操作规程实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣，不漏项、不空白。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，在新业务推出之前做好建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。操作规程的落实应建立严密和分级授权制度，对会计账务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台；各种业务必须由不同的操作员完成，不相容的岗位一定要分离管理；对各个程序及岗位，合理地授权相应的处理业务责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持分级授权审批，形成分工明确、权责对等的风险防范体系。
（二）加强对重要环节、重要岗位的控制
在会计风险控制中应将结算风险控制放在首位。重要空白凭证和重要业务印章是现金结算和资金结算的必要工具。对掌握这类物品的人员及会计主管要加强管理，一是重要物品要专人保管，建立第一责任人和定向代班制度明确职责，缩小接触重要物品的人员范围，做到谁管理谁负责；二是严格表外核算，并建立登记簿，严格执行销号制度，控制每份重要空白凭证的去向；三是业务操作过程中重点控制章、证、押、机的管理，离柜即上锁。营业终了，重要物品应入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品安全；重要章、证、押、机必须实行分管制度，相互制约；四是重要岗位人员实行定期轮换，平行交接。定期轮换既是消除会计人员惰性，提高责任感，防止玩忽职守，减少弊病的举措，也是提高会计人员工作水平和能力的途径。
（三）强化会计内部检查监督制度
信用社会计和管理部门根据会计凭证、账簿、报表等资料，对本社及下级社的会计业务进行事后监督检查，就可以从中发现这些业务处理是否合规，存在哪些问题，从而进行有针对性的纠正和改进。首先，各信用社必须配备专职的会计事后监督员，每天对上日全部会计业务进行监督复核，特别要注意审查会计凭证、账簿的真实性，对某些事项也可按规定进行定期核对。事后监督员应将监督检查的内容和发现的问题及时做号检查记录。对存在的问题应向临柜业务人员反馈，并督促其整改；对重大问题，应及时向会计主管或上级主管部门报告。其次，建立由信用社主办会计负责的检查小组，定期不定期的对各岗位职责履行情况进行检查，检查时突出对重要岗位、重要环节的检查；信用联社会计辅导员对所管辖的信用社定期进行检查辅导，辅导员对信用社的检查要做到检查前有计划、发现问题有整改意见、检查后有回头看。会计监督检查制度是内部会计控制的重要组成部分，信用社要定期对本社及下级社的会计业务进行事后监督检查，防弊堵漏，做好把关工作。
（四）建立一支素质高、业务精、管理强的会计队伍
信用社会计内控制度的成效最终要依赖于会计人员所具备的基本素质。因此首先要把好进人关，加强对会计人员招聘、录用环节的审核监督，严格程序，做到不懂业务的不上岗，有不良记录的不上岗。被提拔、任用的各级会计管理人员要具有会计专业工作经验，具备必要的专业技术资格，不仅要政治素质好，还要有较强的组织能力，敢于管理，善于用人，坚持原则。对于不适合继续在会计岗位上工作的人员坚决予以调换。同时加强对职工的法制教育、职业道德教育和业务知识教育。在基层信用社推行业务学习制度，定期不定期将新业务、新制度及工作中较为集中的问题解决办法贯彻到每一位职工，并采取理论考试、业务技能测评等形式进行考核。
（五）强化会计考评体系建设
建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制，以责、权、利对等原则，按照会计工作岗位的职责不同，明确岗位责任制，奖优罚劣，奖勤罚懒，充分调动会计人员的工作积极性，提高广大会计人员自律意识和风险防范水平。科学制定考核指标是有效激励的前提。自2003年起杭州市区信用联社推出《薪酬考核管理办法》，以绩效考核管理这一全新的分配管理模式，实行工效联动，把干部员工的工作业绩、业务水平、业务技能与薪金有机地联系了起来。通过2003年的摸索获得了较好的效果，制度建设和执行力度强于往年，会计差错有明显的下降。可以说，建设切实可行的薪酬绩效考核制度不失为提高信用社会计内控水平的一个手段。
（六）提高计算机业务系统的可稽核性
为增强电子化系统的可稽核性，计算机配置应保证系统的安全、平稳、高效运转。提高数据输入速度，制定合理的操作规程，区别操作权限和级别，登记操作日志，实现内部控制。对高级功能的查询、管理操作菜单只向信用社中层管理人员开放。同时还要适当增加轧账、总分核对、信息统计等常规稽核功能，为会计内部控制提供第一手数据。与专业银行软件公司合作或自行开发适合信用社实际情况的专项稽核软件，通过实地采集的数据进行科学、合理的分析，提供会计内部控制意见。
（七）正确认识金融电子化带来的挑战，提高安全性
金融电子化是现代银行业发展的一个重要特征，网络作为现代银行的基本作业平台已逐渐被人们所接受。发展金融电子化产品对于农村信用社来讲是一个新鲜项目，在改变业务处理方式、提高结算速度的同时也带来了内控风险。坚持科技部门与操作应用部门职责分离；程序员、操作员、系统管理员职责分离；严禁程序员单独接触系统；严禁系统设计、软件开发人员介入实际会计业务操作。系统的设计开发是计算机控制的关键，软件开发越完善，控制就越有效。在后续的使用中要加强相关制度的建设和岗位责任制的落实，保证计算机系统安全有序地运行。
农村信用社内部控制制度建设牵涉到每一个社、每一个部门、每一个岗位、每一个工作环节和每一位职工，关系着信用社生存与发展。建立健全有效的会计内部控制运行机制是目前农村信用社迫切需要解决的问题。紧密联系实际，制定切实有效的管理办法，对提高信用社的内控管理水平，保障农村信用社各项业务的稳定、健康、持续发展，至关重要。
资 料 来 源
1、王伟东，《加强商业银行内部控制的思考》，《北方经济》，2001年6期。
2、蔡军，《当前银行内部控制出现的新问题及对策》，《中国财经网》，2001年11月12日。
3、中国人民银行，《商业银行内部控制指引》，中国人民银行网站，2002年9月18日。
4、财政部注册会计师考试委员会办公室，《审计》，中国财政经济出版社，2003年3月。
5、陈四清，《我国商业银行风险管理的发展方向》，《金融时报》，2003年5月19日。
6、朱庆平，《强化内控机制 防范经营风险》，《中国农村信用合作》，2003年6期。
7、章正平、俞宝青，《全方位构筑农信社内控防线》，《中国农村信用合作》，2003年8期。
8、郑绪军，《实施“9个从严” 强化内控机制》，《中国农村信用合作》，2003年8期。
