一 、会计职业道德面临的问题
二、加强会计职业道德建设的原因
三、加强会计职业道德建设应从四个方面做起
内 容 摘 要
随着市场经济的不断完善和发展，会计人员职业道德面临的问题也非常严峻。近几年来，不少人在物资财富中失去方向，贪污受贿，滥用职权等行为大行其道，以及其它方面种种原因，在会计行业中“诚信”这个词越来越受到人们质疑，当然造成会计人员失信有多方面的原因，这就很有必要从企业制度和内部控制，法律法规和企业领导人，会计人员自身等各个方面加强会计职业道德建设，维持人们之间的正常良好关系，尽快的使会计人员职业道德问题走出尴尬的境地，以促进工作的全面发展和水平的不断提高，更好地为发展社会主义市场经济服务。
会计职业道德面临的问题和如何建设
随着市场经济不断完善和发展，商业道德和职业道德问题，越来越成为公众关注的焦点。随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门形成了一个共识，那就是∶要建设健康的、有阳光的市场经济，必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里，弱者得不到公平，坦诚者最易受到伤害。因此， 建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。
在会计行业里面，会计人员的职业道德是备受争议的，所谓会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德在会计职业中具有终其职业的阶段约束性，会计职业道德的形成具有延续性和长期稳定性，会计职业道德也是调整各种利益关系的手段。伦理学的基本问题是道德和利益的关系，它包括两个方面∶一是利益和道德的关系，即谁占统治地位的问题；二是个人利益和非个人利益的关系，非个人利益包括他人利益和社会整体利益。利益是指人们在生存和发展中产生的物质和精神需要的满足程度，包括经济利益、政治利益和思想文化利益。在各种利益中，经济利益是最根本的利益，是各种利益的核心。因此会计涉及到社会的各个方面，凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。会计职业道德渗透到社会的各个角落。从而可以看出会计职业道德核心就是一个“诚信”的体现。愿国务院总理朱鎔基曾提出“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”的要求。而在当今的经济的讯速发展，各企业间激烈竞争，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界会计职业道德面临的问题主要有：职业道德观念淡薄；追求私利，监守自盗；违背准则，弄虚作假。
一、会计职业道德面临的问题
1、职业道德观念淡薄。在现实生活中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计帐簿、会计报表。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业道德冲突的选择。如某股份有限公司为骗取上市资格，在公司领导人的授意下，财务部副部长陈某具体组织实施，把上市前已处于破产边缘的公司，通过采取违反国家统一的会计制度的规定进行会计政策变更、虚开增值税专用发票等手段，虚报利润10805万元，使得公司股票得以上市。根据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查，有16.87％的会计人员认为应当做到坚持原则；有61.27％的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理”；有21.86％的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。
2、追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。贵州省某单位会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，煤体报道时冠以“惊天大案”。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作仅3年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。
3、违背准则，弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。海南省某会计师事务所的注册会计师，在承接对某公司验资业务中，与公司通同作弊，为1000元的资金出具了1000万元的验资报告。有的注册会计师没有遵循独立审计准则或没有严格按照独立审计准则的要求履行审计程序，丧失了应有的职业谨慎，未能发现委托人会计报表的重大错报、漏报，往往造成重大过失。
分析会计职业道德中面临的问题，原因是多方面的。只有认真分析原因，找出症结，才能有的放矢，采取切失措施。造成会计职业道德失范的成因，主要有以下几个方面：
1、屈从领导的压力，被动做假
这主要是受单位负责人不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因欠缺职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竞然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。 2、2、政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位。
一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。
3、会计人员缺乏职业道德，法律意识不强。
在建立市场经济体制的过程中，社会风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料 ，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。有的会计人员墨守成规，不求上进，缺乏钻研业务、求真务实、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
4、法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。
⑴在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡簿，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督上等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性，规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用 。
⑵、同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点∶即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最忧配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚历度不大，使得违反会计法规的成本底廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人常是“人在江湖，身不由己”。然而我们应该怎样使会计人员脱离这两难的境地和尴尬的局面呢，因此，我们必须加强会计职业道德建设。
加强会计职业道德建设的原因
1、加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。
会计人员必须遵守‹‹会计法››所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识， 提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
2、加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施。
会计人员俗称“帐房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭、六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家法定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风。
3、加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉之风。
在现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。为了消除腐败，有赖与各种制度的健全和完善，会计人员还必须坚持原则，用好<<会计法>>来报护自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和容誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
三、加强会计职业道德建设应从以下几个方面做起
1、加大会计职业道德建设力度，营造良好的社会环境。
⑴首先，要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型按例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教与生动具体的案例剖析中这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果。
⑵其次，要加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用挡案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守。我认为会计人员应①、树立诚信观念和规则意识。我们要认识到社会主义市场经济必须建立在以诚信为核心的道德基础上，市场经济就是“信用经济”。人们的道德行为、政治行为、经济行为必须有机统一起来，“诚信守信”应成为社会共同遵循的行为准则。为了使社会信用水平得到提高，会计造假得以有效治理，就要强化公共监督机构，建立惩戒机制和质量控制制度。在制度上保证诚信践诺者能够得到应有的回报，失信者承担必须的成本，并予以舆论谴责，真正实现有信昌，无信者痛。诚信会计建立，法规制度建设与职业道德建设两者缺一不可，相辅相成。应通过实施行政处罚威慑违法者，警示侥幸者，教育其他单位和个人。为此，政府及有关部门必须 做到执法必严，违法必究。应通过公开警告使敢于以身试法的公司或企业领导名声扫地；通过尽可能的上限罚款使非法牟取私利者得不偿失；通过吊销严重违法违规的会计师事务所的执业执照、注册会计师执业资格和企业会计师从业资格，使他们失去立身之本，生财之道。对由于会计诚信缺失、会计造假造成严重后果和不良影响者，企业法人和会计师、注册会计师要负法律责任，即刑事责任、行政责任和民事责任。对那些严重的会计造假案，除媒体曝光外，还要将相关人员推进监狱。②、多管齐下，对会计行业进行综合治理。对此，我认为应做到∶他律和自律结合，激励与约束交融，法制与德治相济，打击与防范并举，体制与机制创新。在会计信息质量这个问题上，对会计职业界来说，要坚决克服干与不干一个样，干多干少一个样，干好干坏一个样，水平高低一个样，质量好差一个样，守纪与违法一个样，诚实守信与败德失信一个样的现状。通过政治上的褒扬与惩治，经济上的重奖与严罚，业务上的表彰与批评，与时俱进地铸造诚信，激浊扬清。还要督促主管部门、公司或企业领导、企业会计师、注册会计师在做好本职工作、提高自身素质、提高会计信息质量、强化会计监管等方面发挥应有的作用。而作为治理会计诚信缺失、会计造假的直接当事人，公司或企业领导要淡薄名利，增强法制观念，不以职务之便谋取自己私利而造假；企业会计师要严格自警自律，加强学习，做到所提供的会计信息“科学规范、真实客观、迅速及时、公正公平”；注册会计师要不为名利所累，提高审计业务的独立性，严格分离审计业务和咨询业务，提高执业水准，严格职业操守，强化执业风险意识，真正做到以质量求信誉，以信誉求发展。③、建立健全信用查询系统 。关于这一点，我认为，可以借鉴发达国家的经验尽快建立全国的信用信息库，也就是建立公司、公司领导、企业会计师、注册会计师和会计师事务所的诚信档案，记载和存储会计诚信缺失、会计造假的信息。以此为依托，形成信用查询系统包括个人信用查询系统和企业的信用查询系统，迫使单位和个人做到会计诚信。总之， 构建诚信机制，筑起诚信的长城，是每个公民的责任。会计职业界要以此为立身之本，通过身体力行，为之添砖加瓦、添火加薪。
⑶、最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。
2、建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。
⑴、需要切失完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。
⑵、建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效地起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。因此，治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能性。
3、健全相关法律法规，强化法制监管。要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现和法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。
4、加大惩罚力度，严格财经纪律。一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。
当今会计人员职业道德是不容忽视的，所以加强会计人员的道德建设也是非常之重要的，如果领导能够把好财务收支关口，公正明确地反映方方面面的利益关系，不偏私，不滥用职权。并且会计人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益，那么会计人员职业道德将会渐渐走出两难的境地，会计人员的诚信度也会渐渐的提高。因为会计职业道德的树立并不单单是会计人员，而是需要企业领导、负责人，等等多方面的来共同并且不断的追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。
总之，我坚信会计职业道德面临的问题以及建设在依法治国与以德治国相结合的思想指导下，有政府部门的组织推动、会计职业组织的自律约束、社会各界的齐抓共管，会计职业道德建设一定会开创新的局面，会计职业一定会以崭新的姿态、高尚的精神风貌、优良的社会公信力，为全面建设小康社会，建设中国特色社会主义事业做出新的贡献。
参 考 文 献
《财务与会计》期刊2003年第六期
《浅谈会计人员基本道德》朱秀化2003年
《谈会计职业道德建设》扬智2003年
《会计人员继续教育》教材2005年
