一、加强会计职业道德建设的必要性。
<一>、加强会计职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要；
<二>、加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要。
二、会计人员应具备的职业道德。
按照会计职业道德规范要求，会计人员应当具备：诚信意识；公正意识；敬业意识；守法意识。
三、我国会计职业道德建设缺失表现及原因、分析。
〈一〉、表现：会计人员职业道德观念淡薄；追求私利，监守自盗；违背原则，弄虚作假。
〈二〉、原因分析：市场经济对价值观念的冲击；从业人员的外部环境不佳；教育手段和监督措施不力。
四、加强会计人员职业道德建设的建议和对策：
〈一〉、净化环境：改善内部执业环境；净化会计执业外部环境。
〈二〉、狠抓会计职业道德教育：加强学历教育中职业道德教育；把会计职业道德教育纳入后续教育体系。
〈三〉、完善机制：建立会计职业道德规范体系；建立会计职业道德评价体系；完善奖惩制度。
内 容 摘 要
会计工作是经济工作的基础，会计人员作为特殊人员，既要有良好的业务素质，更应有较强的政策观念和职业道德水平。会计人员职业道德水平的高低，直接关系到会计信息质量的好坏。加强会计职业道德建设，对社会主义市场经济健康、和谐发展有着积极的推动作用。
会计职业道德建设浅谈
随着知识经济的兴起、信息技术日新月异和经济全球化深入发展，以及资本、技术、管理、人才等生产要素在国际间流动加快，对会计行业提出了新的要求。会计作为世界通用的商业语言，必须适应这种新的变化。在现代市场经济中，会计的执业准则和职业道德极为重要，它不仅直接关系到社会资源的配置，而且关系到经济体系的公平和效率，以及市场经济建设的健康发展。新《会计法》的实施，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，维护社会主义市场经济秩序，具有重要的现实意义。会计人员作为会计工作的主要承担者，其业务素质的高低，道德水平的优劣，直接影响着单位会计工作的质量。现就会计职业道德建设，谈一点粗浅的认识。
一、加强会计职业道德建设的必要性
《会计法》明确规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。
(一)加强会计职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要。建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条：一是建立法制严明、公平竞争的市场体系；二是建立强有力的宏观调控体系；三是建立现代企业制度。这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理。但从会计工作实际情况看，会计作假现象在某些领域、某些环节十分普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水准偏低是一个重要的因素。
(二)加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据。要提高会计工作质量，要提高会计队伍的整体素质，保证会计信息的真实性和准确性，会计人员就必须树立良好的职业道德风尚，做德才兼备的理财者和管理者。
二、会计人员应具备的职业道德
由于会计职业道德的不可替代作用，各国都对会计职业道德行为的规范进行了界定，会计的职业道德内容很多，以我个人理解，我国会计职业道德规范主要应包括以下几方面的内容：(一)爱岗敬业；(二)诚实守信；(三)廉洁自律；(四)客观公正；(五)坚持准则；(六)提高技能；（七）参与管理；（八）强化服务。
按照会计职业道德规范要求，会计应当具备：
1.诚信意识。会计行业的一个显著特征，就是通过诚信服务，增加经济信息的可靠性和可信赖性，向社会承担责任。诚信不仅是会计行业对社会所承担的责任和义务，也是会计行业赖以生存和发展的基础。诚信应当成为会计行业最起码、最基本的执业理念。会计人员把“诚信为本”原则看成自己安身立命的基础，也是不言而喻的。
2.公正意识。建立以诚信为核心的会计职业道德秩序，要求会计人员应具备公正、公开、公信的平等意识。会计人员为国家、为人民理财执法，就必须出以公心，主持公道，随时随地把人民群众的整体利益放在首位，绝不做明知对人民群众利益有害的事情。会计人员在理财过程中，要把满足人民群众整体利益作为会计工作的出发点和归宿。譬如不做假账，就是对会计人员最基本的要求。
3.敬业意识。一个合格的会计人员，首先要矢志献身于社会主义会计事业，在工作中无私地奉献自己的智慧和才干；其次要通过自己的勤奋学习和积极实践，尽可能掌握高深复杂的会计管理知识和专业技能。
4.守法意识。法律和道德属于上层建筑中两个完全不同的社会规则体系，但二者又相辅相成，相互补充，相互完善。法律作为由国家强制执行的行为规则，每个社会成员都必须无条件地遵守和服从，会计人员也不例外。《会计法》和各项会计准则、会计制度及其他有关的财经法规和制度，会计人员都必须严格地遵守。会计人员失去了守法意识，其道德底线就会全面崩溃。
三、我国会计职业道德建设缺失表现及原因分析
（一）表现
1、会计人员职业道德观念淡薄。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
2、追求私利，监守自盗。不同经济性质主体的会计造假行为受着不同利益的趋使，地方政府为的是维护地方利益与形象，上市公司为的是扩大融资，私营企业为的是避税甚至是偷逃税款，只要获取的预期利益远大于预期成本，他们甘于以身试法，而且造假代价越小，谋利越高，各利益主体造假行为发生的概率也就越大。一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，丧失了起码的法制观念，会计道道德伦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便谋私利，表现了追求最基本的自身经济利益，反映出会计人员的职业道德的失范。
3、违背原则，弄虚作假。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。围绕这一问题的焦点集中在，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员不能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范；一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公证的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计造假行为，充当了被审计单位会计失真的保护伞。
(二)原因分析
1、市场经济对价值观念的冲击。随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式和分配形式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。物质利益原则在国家法律允许的范围内，已经成为经济发展的动力。但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。在社会经济关系中最敏感、最突出的关系就是利益关系，会计职业活动中所涉及的利益关系尤为突出。那么在调节和处理会计职业活动中的利益关系上，应把握什么样的根本原则，会计目标导向起决定作用。从会计目标出发，包括国家在内的投资者、债权人以及社会公众的利益实质上就是社会利益。体现社会利益的会计目标是会计活动和会计工作的指引方向，而会计职业道德是维护会计活动正常进行的重要保证，因此，社会利益原则是调节和处理会计职业活动中的职业关系的根本准则。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生的冲突，占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致会计信息失真。
2、会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。在市场经济条件下，会计人员处于多元利益主体的中心,要想客观、公正地进行会计核算，依法实施会计监督，一个好的执业环境至关重要。而在我国，会计执业环境（包括内部环境与外部环境）均不理想。有句俗语——“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，说的就是会计人员执业的内部环境状况。会计人员在单位中处于从属地位，其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，同时单位会计人员的任用和选拔方式也影响着会计人员的工作方式与职业判断，在内部环境中会计人员的独立性差导致会计职业道德水平难以提高，同时，会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳，表现在会计人员坚持原则的法律保障和法律救济制度不完善，也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。
3、会计人员职业道德的教育手段和监督措施不力。会计人员道德素质偏低，虽然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分，但具体来说与教育不够有很大关系。在我国的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。而在参加工作后，会计人员继续教育规定中虽然有职业道德内容，但很难落到实处。此外，造成会计人员职业道德缺失和失范的原因还很多，如会计职业纪律松弛，职业道德的违规行为惩治不力，缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明，等等。
四、加强会计职业道德建设的几点建议
（一）净化会计行为环境
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。
1、改善会计人员内部执业环境。良好的会计职业道德要拥有良好的会计执业内部环境，那么如何净化会计内部执业环境呢？这就需要：
（1）提高单位负责人职业道德水准。企业会计职业道德状况，很大程度取于经理职业道德的高低。所谓的上梁不正下梁歪，没有好的领头羊，单位会计职业道德水平不可能提高，因此领导的提拔任用应当德字当头，特别是职业道德应当成为被考察的重点。
（2）增加会计工作的透明度。实行财务公开（当然不包括商业机密），建立报告制度，公布每月财务信息，并接受群众质询。同时大中型企事业单位应大力推行公共财政体系建设的做法，如集体采购，部门预算等，促使收支行为规范化。
（3）增强会计人员地位的独立性。在有条件的国有企事业单位积极推行会计委派制，单位财会负责人或主办会计由上一级主管部门委派，其辞退也必须经上一级有关部门批准，通过委派方式使会计人员的切身利益同所服务的单位脱钩，同时将被委派会计纳入集中统一管理，其组织关系、人事关系、工资福利待遇等均由委派管理机构负责，从而解决会计人员身份的双重性，确定会计人员相对独立的法律地位，从而避免行政干预，解除会计人员的后顾之忧，更好地发挥会计人员的工作积极性。
2、制定并完善会计道德规范，加大法律惩戒力度，净化会计执业外部环境。
（1）1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》，其第二章第二节中有关于会计职业道德条款，即基本包括八个方面：爱岗敬业，廉洁自律，客观公正，保守秘密，诚实守信，坚持准则，提高技能，文明服务。但这只具备了最基本的轮廓，未形成完整的体系，可操作性不强。因此，要加紧制定会计职业道德具体准则或实施细则，并处理好两者之间关系，在内容上要将可操作性放在首位，同时还要建立起具体有效的管理机制、考核机制、奖惩机制，充分发挥其对会计职业道德规范的约束力，促进会计人员行为自律。
（2）在现行的《会计法》中增添有关民事责任的内容。对主管单位及其主管实行长效追究机制，提高行政责任的处罚上限，财政、物价、税务、审计各部门在检查执法过程中要加强密切联系，加强执法力度，真正做到“执法必严，违法必究”。同时财政主管部门应加大对社会中介机构的整治，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对出具不真实、违背审计准则的审计报告的中介机构实行严厉惩戒并对信息使用者的损失予以赔偿。
（二）加强会计职业道德教育
在会计职业道德建设过程中，需要凭借法律的权威性和强制性来规范主体行为，并达到惩恶的目的。然而法律治理只治标，要治本就要配合会计职业道德教育，使柔性的社会规范内化为主体内在的价值行为。这样，才有可能从根本上遏制会计道德失范行为。针对会计职业道德教育欠缺的现状，我认为应从以下两点加以解决。
第一、加强学历教育中会计职业道德的教育。可在会计专业中设置会计职业道德课程作为必修课，增加该课程学分比重，在课程中补充会计职业面临的道德风险实例讲解的内容，从而提高学生运用道德标准判断是非的能力，课程中注意培养学生会计职业情感和观念，以便为今后从事会计工作，并在职业活动中自觉遵守职业道德规范奠定基础。
第二、加强会计继续教育中的职业道德教育。后续教育中会计职业道德教育是学历教育的延续，现在的后续教育侧重于新准则的学习，会计职业道德教育涉及不深，应在每年一次的在岗培训中增添道德规范教育、道德警示教育，并加入传统职业道德观与现代职业道德观的对比学习，以及会计人员对道德两难问题的交流与解决等内容，凭借学习心得方式作为培训考核依据的一部份。
（三）建立健全各种机制
1、建立会计职业道德规范体系
会计职业道德的基本原则是会计职业道德规范体系的核心和主导，是规范体系中的最高层次，对规范体系其他层次的内容具有指导作用。会计职业道德的基本原则，就是在会计职业活动的范围内，调整和处理会计职业关系的根本准则和总体要求，它对于会计职业道德基本规范和行为指南具有统帅和根本指导意义。会计职业道德基本规范是规范体系的中心和主干部分，是对会计职业道德行为的基本要求和基本的行为规范，是基本原则的具体体现，并对会计职业道德行为指南具有指导作用。会计职业道德行为指南是依据基本规范的要求，针对具体的会计职业行为所提出的具体做法和具体要求，作为指南应具有很强的可操作性。
2、健全监督机制，建立职业道德评价体系
由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。要通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予以表彰和奖励，对其中的典型案例应予以大力宣传。而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚；对情节严重的，由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格；构成犯罪的，将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正去邪、惩恶扬善的良好氛围。
（1）建立会计职业道德监管组织。
监管组织的建立根据我国的实际可以分两步走：在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步近期相对容易做到，但权威性稍差；待条件成熟，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监管。
（2）积极探索和建立将会计职业道德建设与会计从业人员管理相结合的机制，建立会计职业道德行为的追踪记录制度。
各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门要进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等办法，研究完善将会计职业道德纳入会计从业资格考试范畴。同时结合会计从业资格发证、注册等工作，研究建立和实施会计人员诚信档案管理制度，对全国的持证人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计信息的会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录采取相应的措施。对于会计人员来讲，应积极主动提高自身的综合素质，不断学习和掌握现代经济学分析方法，以新的会计准则和会计制度为切入点，更新自身的知识结构。尤其是应注意对理论的思考，保持对热点问题的敏感，充分认识和估计经济环境的不确定性，大胆探索，努力实践，增强会计职业判断能力。
3、完善会计职业道德的奖惩机制
针对以往违反会计职业道德行为监管不力的隐患，必须建立和完善会计职业道德的奖惩机制。建立激励机制,培养诚信，奖励诚信。激励机制是企业管理控制中的一项重要内容。激励机制包含两个方面：一是奖励，包括物质的、精神的奖励。奖励时，应注意物质与精神并重，不能只重一面。重物质奖励轻精神奖励，会使人唯利是图，长久之后更会造成奖励起不到激励作用；重精神奖励轻物质奖励会使人感到不尽实在，久之会使人丧失动力，也会失去激励的作用。二是惩罚。只有奖励而没有惩罚或只有惩罚而没有奖励的激励，都是一种跛脚的激励机制。完善的激励机制必须是奖惩并重，赏罚分明。《会计法》中具体规定了会计工作中的违法行为的法律责任及处罚方式，但对会计人员诚信执业却没有具体的奖励规定，这是不利于倡导和培养诚信的，只有建立起合理、有效的诚信奖罚措施，才能使诚信成为主流、成为目标，成为大家都遵守的行为准则。
总之，会计职业道德建设是一项长期的系统工程，需要结合我国的实际情况，遵循会计的内在规律，在不断研究、反复实践中将会计职业道德建设引向深入。
参 考 文 献
《云南财会》、《中华会计学习》、《会计之友》、《财经法规与会计职业道德》、《集团经济研究》。
