一、商业银行成本管理的重要性 第3页
二、目前商业银行成本管理存在的问题 第3页
(一)成本意识淡薄 第3页
(二)随意违反财务制度，成本管理混乱。 第3页
(三)粗放型成本核算。 第4页
(四)成本管理现状 第4页
三、加强商业银行成本管理的对策建议 第4页
(一)增强成本意识 第4页
(二)强化制度的落实 第5页
(三)加强成本核算 第5页
(四)压缩费用开支，努力降低成本 第5页
(五)强化成本控制 第5页
(六)做好成本信息反馈 第6页
(七)加强成本监督检查 第6页
内 容 摘 要
面向市场，走向市场是新世纪、新形势下我国银行业改革的必由之路。长期以来，在特有的运行机制下，我国银行业逐渐形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点。这种经营业方式导致的后果之一，就是成本费用观念淡漠，忽视成本与效益的恰当配比。不仅经营人员忽视经营中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。在逐步面向市场的银行改革进程中，如何变粗放型增长为集约型增长，如何从分级式管理向集中式、扁平化管理转变，切实提高经营效益和抗风险能力，是目前商业银行急需解决的问题。只有切实加强成本管理，压缩和节约不必要的费用开支，努力降低经营成本，才能实现利润最大化，增强自身抗风险能力。
由于目前商业银行成本管理中存在以下问题，使经营效益低下，影响了商业银行更好更快的发展。
目前商业银行成本管理存在的问题：一是员工成本意识淡薄；二是随意违反财务制度，成本管理混乱；三是成本核算粗放。加强商业银行成本管理的对策建议：一是增强成本意识；二是强化制度的落实；三是加强成本核算；四是压缩营业费用开支，努力降低成本；五是强化成本控制；六是认真做好成本信息反馈；七是开展成本监督检查。
成本管理是商业银行管理的永恒主题。在市场经济条件下，商业银行的竞争归根到底还是成本的竞争，是决定商业银行生存和发展的必要条件。
论商业银行的成本管理
理论界对于“企业的目标是什么”有颇多争论，但是对于身处市场经济实践的商业银行来说，最为现实的目标莫过于“利润最大化”。 面向市场，走向市场是新世纪、新形势下我国银行业改革的必由之路。
一、商业银行成本管理的重要性
银行对成本管理的最终目的是为了给产品价格确定一个合理而有竞争力的价位，以使企业在市场竞争中处于相对有利的地位。在利率市场化的条件下，合理确定银行的存贷款利率，已经成为银行管理会计的重要工作之一。同时，随着金融创新的不断丰富，会出现越来越多的金融产品，如何确定它们的成本，也直接关系到这些产品是否有竞争力和盈利能力。国外的商业银行通常还要求管理会计能够对客户的盈利能力给予分析和评价，以做出是否应该维持、增加或收缩与该客户的业务关系的决策。这些工作恰恰正是目前国内银行所欠缺、需要完善的环节。可以看到，要使银行管理会计真正发挥应有的效力，必须在加强成本分析和控制的基础上，不断完善对利率、产品的定价机制，使成本管理工作切实落到为提高银行经营效益服务的目标上来。
二、目前商业银行成本管理存在的问题
（一）员工成本意识淡薄。
商业银行的每一个经营环节都要耗费财物，都要通过人的劳动去完成，降低成本要从每一个人、每一件事做起。而有些银行员工认为，会计只是“记记账”，出纳是“收收钱、付付款”，财会部门是“收收数、并并表”的简单角色。很多财会人员也满足于“数对、账平、表符”的财会工作低水平，与成本管理要求相去甚远。在银行的商业化进程中，成本管理应是商业银行重要的管理活动，财会人员亦是企业的管理人员，应积极发挥自身的特有职能，参与经营管理活动，在追求“账平表符、内控健全”的过程中同样包涵着成本管理的重大课题。银行成本管理不仅要讲求降低成本，而且要讲求提高效益，同时，这里的‘成本“概念有着宽泛的内容，不仅包括人工成本、营运费用等显性的成本，而且包括诸如组织成本、交易费用（广义上的交易成本）、结算风险等隐性的成本，但是，由于认识不到位，没有形成财会人员能动地参与银行成本管理的良好环境，影响了银行效益的提高。
（二）随意违反财务制度，成本管理混乱。
近几年来，国有商业银行普遍出现费用增加，成本随意扩大或减少的趋势。
一是乱摊。现行财务制度均明确规定了成本费用摊销的计算口径及摊销年限。但有些银行为了虚增业绩，往往不按规定的摊销方法与年限，少摊甚至不摊，致使成本反映不真实，造成虚盈实亏或者多报利润。
二是乱挤。商业银行的营业费用在成本中占主要部分，控制费用开支，对降低成本至关重要。但仍有一些银行出于部门利益的考虑，费用开支管理混乱。例如，工资性科目按规定只能限于工资、奖金发放，应实行严格的控制管理。可有些商业银行为了扩大工资总额，将一部分工资性费用列入差旅费、公杂费、代办费等科目；又如，将招待费放到会议费、公杂费中列支，福利费放在一般费用中列支，随意扩大成本。
三是乱提。根据金融企业的特点，银行对各项存款利息的支出，应按权责发生制的要求进行核算。但有些商业银行为了调节利润，竟然不按规定进行核算，甚至擅自修改计算机软件程序，把该提的应付利息不计提或多提，随意增减成本，给银行的正常经营带来了巨大风险。
四是乱超。目前，各商业银行大都实行了收支挂钩的成本管理办法，即上级部门根据下属银行业务量的大小和人员增减等综合因素，核定一定的管理费用指标。致使一些单位忽视量本利的测算与分析，不计成本乱设网点，增加银行费用，造成固定成本、人员费用等筹资成本不断增加。
（三）成本核算粗放。
目前，部分商业银行的成本核算仍处于粗放管理阶段。
一是没有深入、细致、严格、规范的管理规定，没有专门的成本分析制度，没有明确的责任人。成本管理或成本分析往往是财务部门的事，造成财权与事权不匹配。财务部门缺乏对各项业务流程实质的认识，对成本控制限于对部门上报费用的监控，而花钱的部门只讲效果，不计成本。
二是没有规范的成本核算、分析办法，没有确切的量化成本分析模式。在对成本的考核上，存在只注重营业费用和呆坏账额度或比率的考核，而对其他成本及对成本的投入产出由于缺乏一套科学的管理方法，则没有更多的深入，很大程度上制约了成本管理的进一步深化和推广。营业费用管理是银行成本管理的主要内容，因为它实在，同时又是资源配置、管理分支机构最敏感的因素，但对营业费用的分析往往仅是结构性或比例分析，因为不论采用报账制、额度管理还是比率管理的办法，分支机构总是“用足用好”费用。
三是成本分析仅在定期的年报或月报之中涉及到一部分，没有贯穿到银行经营管理活动中去，没有深入到各项业务经营中去。
（四）成本管理环境现状。
目前部份商业银行业务品种单一，存贷款业务占其利润来源90％以上。而我国的存贷款利率采用固定利率，由央行统一制定，加之传统的“存款立行”思想影响，造成银行在“原材料”这块成本上，表现出无能为力的被动局面。贷款的或有成本往往陷于就成本论成本，满足于清收、盘活、稀释，对这类成本的研究表现为无所适从，无法深入。
商业银行成本管理是一项复杂的系统工程，不可能有一套放之四海而皆准的管理模式，一种模式也不可能适应商业银行发展的不同阶段。因此，明确商业银行成本管理的最基本目标---“利润最大化”，有助于更灵活地运用成本管理的各种模式和方法实现管理目标。
三、加强商业银行成本管理的对策建议
（一）增强成本意识。
成本意识是商业银行成本管理中一个最基本的立足点。各级行领导必须从根本上转变经营观念，牢固树立商业银行的经营思想，带领全行员工讲成本、讲核算，做到人人关心成本，个个讲求核算，全面提高员工的成本意识，必须将成本意识作为银行经营理念的一部分。
一是把降低成本的工作扩展到全行各个环节，建立健全成本激励机制，强化成本管理的内在动因，建立高效的成本考核激励机制，最大限度激发人的主观能动性和工作积极性。员工成本意识对成本管理非常重要，但成本意识的培养不是靠一场、两场培训就能解决的，最根本的是要建立考核激励机制，发挥其导向作用，落实成本控制责任制，使成本管理、成本控制与员工自身经济利益、职业生涯发展相结合。
二是从选择经营项目种类、规模起，就注入成本观念，确立具有长期发展观的“战略性成本意识”。
三是继续大力推进电子化核算，降低财会作业成本、提高工作效率。传统的银行财会工作是一项“劳动密集型”的工作，手工账、手工登记簿、手工控制贯穿了银行财会作业的整个过程，劳动成本高、劳动效率低、无法及时充分地提供满足银行经营管理需要的信息，成为阻碍银行经营管理水平提高的一个突出问题。近几年来，我国商业银行纷纷进行了信息化改造，建设集中式的信息系统，各行普遍推行的数据集中在为成本管理提供了便利。
（二）强化制度的落实。
成本管理水平的高低，效果好坏，与商业银行财务规章制度落实的彻底程度密切相关。因此，有关部门要采取强有力的措施，组织、检查和监督各部门和每个员工执行制度。要用激励机制调动职工的积极性和创造性，要用惩罚措施防止各种违规行为，确保成本管理工作的正常开展。
（三）加强成本核算。
一是要对银行已提供或即将提供的金融产品进行成本核算和分析，不仅对存款、贷款、结算等传统金融产品，而且也对银行卡、代理等新兴业务进行成本核算，测算其经营成本和收益，同时将产品的盈利分析与风险分析结合在一起，将产品收益和风险系数共同核算与分析，以此确定该项产品的定价，对低回报、高风险的业务进行收缩，发展高效益、低风险的业务。
二是要对管理成本进行核算，对各经营管理部门的差旅费、设备折旧、宣传、招待、通信等直接业务管理费用和分摊的间接业务费用进行全面细致的核算，确切核算其各项支出变化情况，将费用向有良好效益的部门或机构倾斜。
三是对客户成本进行核算，找到既能稳定某一客户群、又能使客户成本合理化；既能包容某一行业客户，又能降低成本、取得规模效益的平衡点。
（四）压缩营业费用开支，努力降低成本。
营业费用在商业银行成本中所占比重仅次于各项利息支出，而且有很大的节约潜力。
一要做好重点费用的专项控制，设立费用管理考核指标，应坚持可控性原则，逐步引入否决制，把费用管理纳入经营决策的重要范畴，压缩会议费，控制差旅费，压缩行政管理费用支出，重点保障基层业务费用需要。
二要合理安排费用支出，量入为出，计划管理，合理开支，讲求实效。
三要严格执行费用开支标准，在财务制度规定之内，不得虚列、乱挤、乱摊成本费用，扩大开支范围。
四要完善费用审批制度，杜绝各项不合理开支。
五要实行费用递减包干，以降低成本和增强企业发展后劲。
六要建立完善集中采购和招投标制度，应逐步建立健全集中采购、重大项目招投标及物品采购询价制度，加强成本管理，降低成本收入比。
（五）强化成本控制。
成本控制是银行成本管理的重要环节，也是实现成本管理的重要手段。
一要明确成本控制责任，建立以主管行长为首的商业银行成本控制中心，实施分级控制，把目标成本指标分解落实到各职能部门。
二要健全成本控制制度，通过责任制度、奖惩制度、审批制度的执行，促使业务经营成本按照预定目标实现。
三要建立成本信息系统，及时传递金融系统有关经营成本信息，以纠正商业银行成本平衡偏差。
四要对成本进行日常预测，定期预测业务经营发生的成本开支，便于发现问题，及时采取措施，保证成本控制的正常进行。
五要在具体业务成本抉择上，尽可能的引入管理会计相关理论和方法，实行成本可行性认证制。
（六）认真做好成本信息反馈。
商业银行的成本信息反馈，是成本管理经过事前计划、事中控制，到一定时期终了，对成本的活动情况进行最后的总结与反馈阶段。
一要全面掌握成本信息。不仅要掌握总成本、总费用的数据，还要掌握单位成本、单项费用的数据，对那些直接的、重大的、可控的、可比的影响成本与费用开支项目和因素，进行具体研究，分析费用成本的增减变化，运用“可比性”原则，同计划比，与上年同期比，同历史最高水平比等，促进成本管理与手段的完善，使管理与决策不至于偏离方向。
二要做好成本差异分析。在具体分析差异时，要面向全局，联系实际，既顾及一般，又要突出主要矛盾，抓住重点，紧密把握“可控性”原则，及时地去解决那些因内部管理不善，经营失策，费用超支，成本失控等人为或主观造成的差异，进行成本调控，优化成本结构与耗用，达到最佳经营效果。
三要明确责任归属。要明确各责任人在其职责范围内所必须承担的任务或义务，并接受制度的监督与指标的考试。
四要不断完善成本计划，优化成本管理。只有通过实践，才能逐步检验成本计划是否先进、合理和可行，以不断完善成本计划，提高科学决策水平，以最少的投入，取得最佳的效益。
（七）开展成本监督检查。
商业银行应紧密联系经营管理实际，结合成本报表管理与核算，对业务经营、费用开支、成本形成的内容进行监督检查。业务经营是费用开支、成本形成的根源，也是费用产生、成本构成的过程，商业银行成本监督检查工作就应该抓住这个“源头”。可以参阅业务经营决策资料，成本制定方案，业务实施计划，利润追求目标，从中把握相关的依据，为延续的监督检查指明方向。在费用开支的监督检查中，要狠抓浪费超支、无效耗用，作假或虚列开支，深入实际开展审查，针对存在的问题，逐项、逐条、逐个、逐笔地加以解决。对成本形成的监督检查，则主要是监督检查利息给付，物质资料耗用，固定资产折旧、摊销、修理，各种低值易耗品的领用、购置、保管核算是否合规与正确，是否在控制耗用定额和计划成本之内；监督人力资源的消耗是否按定员定额和工资基金计划实行管理与开支；对人才资源应合理安排、科学使用，发挥人的聪明才智，去创造最好的价值。
成本管理是商业银行管理的永恒主题。在市场经济条件下，商业银行的竞争归根到底还是成本的竞争。商业银行作为以盈利为目的的经济主体，如何在保证最大限度地降低成本，并保持持续的成本竞争优势，是决定一个商业银行生存和发展的必要条件。
参 考 文 献
1、《论我国银行业成本管理存在的问题及对策》 作者：景晓荣，凌强，张艳芳
《时代经贸》 2008年第8期
2、《金融企业会计》 王文平主编 清华大学出版社
3、《银行作业成本制度实施规则与方法》 王志辉主编 经济科学出版社
4、《农村信用社会计》 朱卫国主编 湖南科技大学出版社
5、《农村信用社财务管理实施办法》（国税发[2000]101号）
6、云南省农村信用社联合社下发的《农村信用合作社财务管理实施办法》
7、《通海县农村信用合作联社财务费用开支管理办法》
