[内容摘要]:企业应收账款是企业的主要流动资产之一，属于流动资产性质的债权，且因赊销而产生，其管理状况的好坏直接影响着企业的资产质量及资产营运能力。应收账款变现能力差、周转速度慢，隐含着大量的坏账损失，影响了企业的整体资产质量，导致企业出现虚盈实亏。因此，如何加强对企业应收账款的核算和管理，是当前企业财
务管理的重要内容。
[关键词]：应收帐款、核算、管理
目录
[关键词]：应收帐款、核算、管理1
探讨如何加强我国企业应收帐款的核算和管理2
一、应收账款的产生原因及其影响2
二、应收账款的核算3
（一）应收账款的计价4
（二）应收账款的会计处理4
应交税金—应交增值税（销项税额）5
（三）坏账及其核算5
1、对坏账的确认条件5
2、坏账的核算方法6
三、对应收账款的管理7
（一）企业如何确定应收账款的信用政策7
（二）建立健全应收账款内部管理制度10
（三）应收帐款的处置12
1、成立清收小组，对应收帐款催讨12
2、债务重组13
探讨如何加强我国企业应收帐款的核算和管理
企业应收账款是企业的主要流动资产之一，属于流动资产性质的债权，且因赊销而产生，其管理状况的好坏直接影响着企业的资产质量及资产营运能力。应收账款变现能力差、周转速度慢，隐含着大量的坏账损失，影响了企业的整体资产质量，导致企业出现虚盈实亏。因此，如何加强对企业应收账款的核算和管理，是当前企业财务管理的重要内容。
一、应收账款的产生原因及其影响
第一，商业竞争的出现是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，由于商品经济的发展，出现了激烈的商业竞争，竞争的结果将迫使企业采取各种手段扩大销售，企业除依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段扩大销售外，赊销也成为企业扩大销售的重要手段之。对于产品价格同等、质量水平类似、售后服务基本一样，实行赊销的商品的销售额必然要大于现金销售的商品的销售额。企业出于扩大销售和提高经济效益的目的，必然会采取赊销和其他优惠方式来扩大销售额，于是就产生了应收账款，因此，由商业竞争引起的应收账款是一种商业信用。
第二，销售和收款的时间不一致也是产生应收账款的原因之一。由于商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，也会导致应收账款的出现。就一般批发和大量的生产企业来说，由于货款结算需要时间的原因，致使商品销售的发货时间和收到货款的时间经常不一致，于是就出现了应收账款，而且结算手段越落后，结算所需时间就越长，企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。有企业自身的问题，从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收帐款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收帐款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
第三、应收帐款对企业的影响主要来自两方面。一方面高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收帐款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，帐面状况不错却资金匮乏的状况。另一方面应收帐款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。逾期应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收帐款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收帐款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。
二、应收账款的核算
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。具体而言，是企业因销售商品或提供劳务等活动而应向购货方或接受劳务方收取的款项，在内容上，它是因销售商品或提供劳务应向客户收取的款项，包括货款(售价、增值税等)及代垫付的包装费、运杂费等，不包括企业应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款，也不包括企业付出的各类存出保证金。为了反映和监督应收账款的发生、结算和结存情况，企业应设置“应收账款”账户进行总分类核算。应收账款应按不同的债务人分别设置明细帐户，进行明细分类核算。
（一）应收账款的计价
应收账款通常应按成交时的实际发生额计价入账。在社会主义市场经济条件下，附销售折扣销售商品时需考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣是企业常用的促销手段，企业为了占领市场，对批发商往往采取“批量作价”，给予商业折扣，指购买批量越大，折扣率越高、价格越低；现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内提前偿付货款而给予的一种优惠。债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。由于买卖双方的成交价以扣除商业折扣后的实际价格为准，故对应收帐款的入帐金额产生实质影响的是现金折扣，这里应掌握在现金折扣条件下入帐价值有两种方法，一种是总价法，是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。另一种是净价法，是将扣减现金折扣后的净额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。我国应收账款入账价值采用总价法确认。
（二）应收账款的会计处理
企业发生的应收账款，在正常情况下和存在商业折扣的情况下的应收账款，其会计处理方法比较简单，我们重点掌握在现金折扣条件下应收帐款采用总价法核算的会计处理：发生时按发票金额记帐；收款时，对方如在规定的折扣期内付款，少收的金额作为财务费用处理，超过折扣期应按原发票金额全额收取。
1、企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下的应收账款，应按扣除商业折扣后的金额入帐，其记帐方法与在正常情况下发生的应收账款相同。
借：应收账款—＊＊公司
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
银行存款
收款入帐后
借：银行存款
贷：应收账款—＊＊公司
2、企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
借：应收账款—＊＊公司
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
发生现金折扣时
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款—＊＊公司
（三）坏账及其核算
1、对坏账的确认条件
坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。对坏账的确认条件，有下列情形之一者，确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产清偿后仍然无法收回。（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的表明无法收回或收回的可能性极小。
已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业已经放弃了对此的追索权，应继续设法追收。一旦重新收回，应及时进行会计处理。
2、坏账的核算方法
坏账方法有两种：直接转销法和备抵法。优缺点是：直接转销法计价是在坏账实际发生时确认坏账损失，因而具有账务处理简便实用的优点。与直接转销法比较，变事后核算为事前核前，及时将预计不能收回的应收账款通过计提坏账准备作为管理费用计入损益。备抵法较好地贯彻了权责发生制原则和配比原则，避免虚增利润，同时在报表上除了列示出应收账款的余额以外，还列示出备抵的坏账准备数额以及应收账款净额，使报表阅读者能够全面了解企业有关应收账款的真实财务状况。
直接转销法是指在应收账款确实无法收回时，确认坏账损失，作为管理费用直接计入当期损益，同时注销该笔应收账款。在直接转销法下，坏帐的核算包括确认坏帐损失、收回以前年度已注销的坏帐两项内容。备抵法除了上述两项内容外，还需要定期估计坏帐损失，作为坏帐准备处理。采用直接转销法，企业在确认坏账损失时，直接将坏账损失由“应收账款”转入“管理费用”，予以核销。
备抵法是按期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备并将其作为管理费用计入当期损益。采用备抵法，企业应设置“坏账准备”账户来核算企业坏账准备的提取、核销、收回和结合情况。该账户是应收账款的备抵账户，贷方反映坏账准备的提取和坏账的收回，借方反映坏账损失的转销，期末贷方余额为已提取的坏账准备。采用备抵法进行坏账损失的核算时，首先要按期估计坏账损失，计提坏账准备。估计坏账损失的主要方法有3种，即应收账款作额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。这里应理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点掌握在备抵法下采用应收帐款余额百分比法各期连续计提坏帐准备的会计处理。
三、对应收账款的管理
随着社会主义市场经济的发展和我国加入WTO面临的国际形势，企业间的竞争势力增强，造成了的应收账款大量增加，也在一定程度上加剧了企业应收账款的增加，应收帐款的管理已经成为企业资金管理、款项管理的重要组成部分。因此，加强应收账款的管理，大大减少了企业呆帐坏帐的发生，已成为企业财务管理工作中的重要一环。通过应收帐款的管理，将使企业各个客户的应收款项情况一目了然，哪些客户要结算了，那些客户还欠款多少，客户欠款什么时候兑现，客户的信用情况如何等等，所有这些都能进行及时的反映和自动的反馈。
（一）企业如何确定应收账款的信用政策
既然企业发生应收账款的主要原因是为了扩大销售和提高经济效益，增强企业的竞争力，那么对应收账款的管理目标就很明确，即：为了求得最大利润。应收账款既然是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资活动，那么就要发生成本，这就要求企业在应收账款信用政策所增加的盈利和采取这种政策而支出的成本之间作出比较，只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本支出时，才应当实施应收账款的赊销政策，否则应该放弃采取应收账款赊销政策。如果应收账款赊销政策对企业的长远发展有利，能够为企业带来盈利，就应当果断放宽信用条件，增加赊销量，扩大销售量。
应收账款赊销效果的好坏，直接依赖于企业的信用政策，企业的信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。
1、信用期间。信用期间企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。例如，如果某企业允许顾客在购货后的30天内付款，则信用期为30天。信用期过短，不足以吸引顾客，会使销售额下降；信用期过长，对增加销售额固然有利，但如果只顾及销售增长而盲目放宽信用期，所得的收益有时会被增长的费用所抵消，甚至会减少企业的利润，而且这些应收账款一旦形成坏账损失，将给企业造成重大损失。因此，企业必须慎重研究信用政策，制定符合自己实际情况的信用期。确定信用期，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售额增加，但与时同时，应收账款、收账费用和坏账损失也会增加，这将会增加企业的财务风险。总之，企业在确定信用期限时，一定要做充分的调查研究，不能只顾扩大眼前销售而不考虑企业将来的财务风险。
２、信用标准。信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到企业规定的信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业可以通过评估以下五个方面来设定某一顾客的信用标准。一是品质。也就是顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性。企业要设法了解顾客过去的付款记录，分析其是否按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好，这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素；二是能力，也即是指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例，顾客的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力就越强。同时，还应注意顾客流动资产的质量，看是否有存货过多、过时或质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况；三是资本。是指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景；四是抵押。指顾客拒付款项或无力支付款项时，能被用作抵押的资产。这对于信用状况有争议的顾客尤为重要，一旦收不到这些顾客的款项，便以抵押品抵补。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用；五是条件。主要指可能影响顾客付款能力的经济环境。例如，如果出现经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等，这就需要企业了解顾客在过去困难时期的付款历史。总之，应尽可能从以上五个方面来全面分析和评估顾客的信用标准，但在难以获取相关资料的时候，也可以只从某个或某几个方面分析和评估顾客的信用标准。 针对应收款项可能发生坏帐的风险，公司加强了应收帐款的回收工作，运用技术和法律手段，加快应收帐款的回收速度。同时在今后的业务拓展中，公司将继续加强应收帐款的管理，更加注重客户信誉的考察，减少应收款项发生坏帐的风险。
３、现金折扣政策。现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减，企业向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业应收账款的平均收款期。其次，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。企业究竟要采取什么程序的现金折扣才能既扩大销售量，又能为企业带来最大经济效益，这就要与信用期间结合起来考虑。比如，企业要求顾客最迟不超过50天付款，若希望顾客40天、10天付款，能给予顾客多大折扣？是给予5%，还是3%的折扣，能吸引顾客在多少天内付款？无论是信用期还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本和财务风险。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，正确作出决策。
（二）建立健全应收账款内部管理制度
制订健全的内部规章制度，是加强对应收账款财务管理重要前提。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量做到按期收回款项，否则会因时间过长而形成坏账，使企业蒙受损失。这些措施包括对应收账款回收情况的监督、对坏账损失的事先准备和制定符合企业实际情况的收账政策。
１、加强对应收账款回收情况的监督。企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚在收款期内，有的则超过了收款期，一般情况下，拖欠时间越长，对此，企业收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大，对此，企业应实行严密的监督，应当按照客户设立应收账款台帐，详细反映企业内部各业务部门以及各个客户应收账款的发生，增减变动、余额及其每笔账龄等账务信息，同时要加强对合同的管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，随时掌握收款情况，防止坏账损失的发生。企业账务管理部门应按月编制应收帐款帐龄表、给分销商寄对帐单、给逾期客户寄催款单、应收账款明细表，及时向企业管理人员和相关业务部门反映应收账款的余额和账龄等情况，提请有关责任部门采取相应的措施，减少企业资产损失。
２、建立内部应收账款催收制度。对到期的应收账款，企业应当采取各种不同的催收方式，比如，对过期较短的顾客，不过多地催收，可以通过电话的方式来提醒顾客付款，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催收；对过期较长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部仲裁或提请诉讼等等。催收账款要发生费用、某些催款方式的费用还会越高（如诉讼费），一般情史下，收账的费用越高，收账措施就越有力，可收回的账款应越大、坏账损失也就越小。因此制定收账政策，要在收账费用和所减少坏账损失之间作出比较，制定有效、得当的收账政策很大程序上要依靠有关人员的经验。根据收账政策的优劣在于应收账款总成本最小化的原理，可以通过比较各收账方案成本的大小对其加以选择。
３、建立内部应收账款催收奖惩制度。企业应当建立健全内部催收奖惩制度，将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，年终时，企业必须组织专人对应收账款全面清查，并与债务人核对账目，做债权明确、账实相符。对既有债权又有债务的同一债务人，应付该债务人的款项，要从应收账款中抵扣，以确认应收账款的真实数额。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员、企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资，对属于违法、违纪行为造成的损失，应当按照国家有关法律、行政法规以及党纪、政纲的规定，对负有直接责任的主管人员和其他人员予以处理。
（三）应收帐款的处置
即便设置了完善的应收帐款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收帐款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期帐款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。
1、成立清收小组，对应收帐款催讨
企业管理当局对已经到期的应收帐款应交由应收帐款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：首先，原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收帐款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。其次，清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。最后，严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收帐款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：（1）正常债权、（2）要注意债权、（3）问题债权、（4）危险债权、（5）实际破产债权、（6）已破产债权。逾期应收帐款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。
2、债务重组
债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。
①采取贴现方式收回帐款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏帐风险是一种较为实际的方法。
②债转股。债转股是指应收帐款持有人与债务人通过协商将应收帐款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收帐款的重要方式之一。值得注意的是，将应收帐款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。
③以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有；存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收帐款。
利用债务重组方式收回应收帐款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。
3、出售债权。出售债权是指应收帐款持有人（出让方）将应收帐款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收帐的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收帐款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收帐款出售今后将成为企业处理逾期应收帐款的主要手段之一。今年初，工商银行与摩托罗拉公司签订合约购买其10亿元应收帐款即是成功的例子。
综上所述，加强我国企业应收帐款的核算和管理至关重要，是企业财务管理工作中的重要一环。随着社会主义市场经济的发展和我国加入WTO面临的形势需要，经后作为一个企业，要结合实际，把应收帐款的核算和管理纳入一项重要工作来抓。
参考文献:
1、刘利，《财务与会计》， 2003年第4期
2、《财务会计学》第二章（作者、出版社、出版年）
3、罗 敏、郑云，《云南财务与会计》2003年第11期
