一、我国会计人员职业道德的现状
二、导致会计职业道德水平下降的原因
三、加强会计职业道德建设的具体措施
内 容 摘 要
职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在，因此，加强会计职业道德建设，不断提高会计人员职业修养和素质，具有重要的现实意义。本文从当前我国会计行业存在的问题着手，分析了目前我国会计人员职业道德的现状，导致会计职业道德水平下降的原因，并就如何加强会计职业道德建设提出了加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质，净化会计外部环境，依法治假及建立健全的会计职业道德检查与奖惩机制等相应的措施。
会计职业道德问题研究
职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。职业道德来源于职业实践，会计亦如此。会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计职业道德的内涵可概括为∶思想上清正廉洁；工作中客观公正，实事求是；业务上精益求精。因为会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。而会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在，故意会计信息失真大部份与会计人员职业道德有关。因此，加强会计职业道德建设，不断提高会计人员职业修养和素质，具有重要的现实意义。本文就我国会计人员职业道德现状、存在的问题及其成因作了分析，并拟提出加强我国职业道德建设的具体措施。
我国会计人员职业道德的现状
当今，由于我国随着经济的快速发展，会计工作越来越在社会上显现出其重要性，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，我国乃至世界会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，成为一种较为普遍的现象。归纳起来主要有以下几个方面：1、 弄虚作假 其主要表现为做假帐、报假帐、提供虚假的会计信息。一些单位负责人为了某种目的要求财会人员篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。如在成本核算时，加大成本，对业务不如实反映，从而达到少报利润，少纳税的目的；在向银行申请贷款时，又虚报利润骗取银行贷款；向上级汇报成绩时，对帐面数字进行“技术处理”多报利润，夸大成绩。例如，1997年7月19日，财政部发布的《财政部会计信息质量抽查公告》（第一号）披露，在对110户酿酒业会计信息质量抽查，收入、费用、利润核算不同程度存在失真的达102户，占92.7%，收入、费用不实达24.32亿元，导致利润金额虚假13.88亿元。又有一些单位未经税务机关批准擅自改变存货计价方法，致使当年度的销售成本升高，从而减少应纳税所得额。例如，某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用移动加权平均法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了后进先出法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。由此我们可以说，在弄虚作假的外衣下，常常隐藏了不可告人的目的。2、 法制观念淡薄，违法犯罪行为屡屡发生 有些会计人员不仅自己不能遵章守纪，相反，却根据企业领导者授意或知法犯法，为经营者出歪点子，偷逃税收、转移国有资产。如：提供虚假会计信息，违反税法规定，偷逃税款；虚开增值税发票，给国家税收收入造成流失；少报收入，多计成本、费用；私设小金库等。3、 无所作为，职能作用发挥不够 在实际工作，经营者对会计工作还不够重视，没有把财务工作摆在应有的位置，财务人员在发挥职能作用时还存在不少的实际困难。有些领导在任用财务人员时，还是以听话、少管事、会做假帐为标准。为此会计工作的无所作为，仍停留在被动应付、被动做帐报帐，更谈不上发挥参谋助手、参与决策、加强管理的职能作用了。4、 监督弱化 由于在现实管理体制中会计人员仍属单位领导和管理，导致了会计人员常常受到行政的干预，不能很好的行使会计监督职能，会计监督弱化。在客观上，单位领导要求会计人员听话，能按他的意志行事，而不管政策规定，或想方设法钻政策空子；其他人员对会计监督不理解，认为是卡他们，存在抵制情绪；在主观上，会计人员在行使会计监督时，迫于各方面的压力，似乎理不直，气不壮，不能大胆执法。也有的会计人员不顾职业要求，过于听话，甚至喜欢做好人，监督不到位，不能坚决维护财经纪律的严肃性。更有甚者，会计人员为其他违法分子提供便利条件，有的甚至伙同他们共同进行违法违纪活动。二、导致会计职业道德水平下降的原因 会计领域存在的问题，严重干扰了正常的社会经济秩序。损害了国家和社会公众利益。那么，是什么原因导致从事会计工作人员的职业道德水平下降呢？究其原因是多方面的：1、 领导的压力导致会计工作人员职业道德水平下降 这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位领导的文化层次，及其道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，导致会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属关系往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺乏职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“ST猴王”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下压迫会计人员造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。2、 会计人员自身缺乏职业道德 在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐渐抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。3、 业务不精，法律意识不强导致会计工作人员职业道德水平下降 有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业思想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。4、 法律监督机制不完善 在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业的自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经济，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不建立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。5、 会计规范体系不完善 此外，会计规范体系的不完善也是导致会计从业人员道德水平下降的重要原因。目前，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优化配置的宏观利益。微观利益和宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。三、加强会计职业道德建设的具体措施 为了加强会计职业道德建设，笔者认为应该采取以下的具体措施：1、加强会计职业道德教育，提高会计人员道德水平 会计职业道德教育是为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动，是提高会计职业道德水平的重要方式和手段。会计职业道德教育的目的不仅是让会计人员认知会计职业道德规范，而且是使他们将会计职业道德规范逐步形成自身的思想观念，并指导和约束自身的行为。而不仅是对在职的会计人的社会公德和职业道德的教育。帮助和引导会计人员及潜在的会计从业人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。提高职业道德自律能力，形成良好、稳定的道德品行。会计职业道德教育是会计职业道德建设过程中一项必不可少的重要工作，是各级会计工作管理部门、会计职业管理机构、单位负责人和专业院校必须重视和做好的工作。会计职业道德教育的内容应包括以下几方面：（1）、职业基本教育。是指对会计人员从事会计职业应当具备的基本职业道德进行的教育，包括敬业、爱业、乐业、勤业、精业教育。（2）、服务宗旨教育。是指对会计人员从事会计工作的服务宗旨进行的教育。包括牢记为人民服务的对象，端正为人民服务的态度，掌握为人民服务的本领，熟知为人民服务的内容，树立为人民服务的精神。（3）、职业精神教育。会计工作不仅关系到单位生产经营活动的顺利开展，也关系到社会经济秩序的健康运行，会计人员肩负特殊的使命，其行为关系重大，加强会计人员职业精神教育非常重要。包括依法理财、廉洁奉公、实事求是、正确反映、一丝不苟、严谨细致、忠于事业、无私奉献的职业精神。（4）、遵法守法教育。会计人员整天在与钱物打交道的同时，也在同法律法规打交道，因此遵法守法是会计人员的基本职业道德。遵法守法教育应从联系社会生活实际、工作实际，联系正反实例、案例教育，总结经验和教训。强化会计人员的法制政策教育和反腐败斗争的教育，重视会计人员业务素质、心理素质的教育，提高其处世不惊、遇事沉稳的心理素质，加强会计人员解决具体问题的能力和素质的教育。2、会计人员必须加强自身修养，注重职业操行 会计人员要继承我国优秀的道德文化传统，加强职业道德修养，彻底摒弃金钱至上的人会哲学，不为他人所左右，不因个人好恶而取舍，不欺上瞒下，不唯领导是从，不弄虚作假，在不义之财面前绝不动心，在利益诱惑之下决不贪占便宜，在自己的工作岗位上保持洁身自好的高尚品德。会计人员要认真学习规则，特别是与会计职业活动相关的法律、法规和制度，提高理论政策水平。并在会计实践中提高自己的专业操作能力和操作的创新能力及职业判断能力。会计人员要爱岗敬业，树立干一行爱一行的思想，培养不怕吃苦、不避嫌怨、不计较个人得失的思想境界，立足本职，尽心尽力地做好每一项平凡细微的工作。会计人员还要摆正自己的位置，强化服务意识，要认识到管钱管帐是职责，参与管理是义务，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济发展做出应有的贡献。会计人员要自尊、自爱、自信，严格约束自己的行为，洁身自好，奉公守法。同时要正确处理会计职业权力与义务的关系，一方面要敢于运用法律法规赋予的权为，另一方面要正确对待应负有的职业义务，自觉履行对社会、对他人的责任。3、净化会计外部环境，以法治假 会计工作人员不仅工作在会计领域，更是生活在社会大环境中，其职业道德是不可避免地受到社会各种因素的影响。当然以消极的影响较多，杜绝这类影响的有效方法就是依托社会各方面的变革，尤其与法律、与各行各业的职业道德建设同步。当然更应该以法治假，这是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律支持。其第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一负责人，加大了单位负责人的责任，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到自己所承担的法律责任，才能重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员作假。此外《会计法》还明确规定了对单位、单位领导人和会计人员违反《会计法》行为的处罚办法，不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担行使刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落实到实处。严格的执行《会计法》的相关规定，必将有效的控制造假行为，提高会计人员的职业道德水准。4、建立健全的会计职业道德检查与奖惩机制 为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和惩罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。会计职业道德检查的目的在于强化会计职业道德规范得以遵循，也为进行奖惩提供依据。没有奖惩，检查就会流于形式，而不能发挥其应有的激励和威慑作用。奖惩机制包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面。其运作方式是∶对遵守道德规范者，奖给他们所渴望获得的、对满足自身需要有重大意义的东西；对违反道德规范者，剥夺他们不愿失去的、能满足他们自身需要的东西。总的来说，开展会计职业道德检查与奖惩有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范，形成抑恶扬善的社会环境。当然，奖惩机制并不是完美无缺的，其局限性主要在于它调动人们的利益之心，以利益相引诱，很难触动道德良机。它得以发挥作用的前提是要有严格的社会监督机制，遵守会计职业道德规范的行为或造假舞弊等不良行为能够被发现，并及施以奖惩。一旦不良行为可以逃避惩罚又能给自己带来利益时，他就可能无视职业道德规范的要求，为所欲为。因比，会计职业道德奖惩还应与会计职业道德教育相结合，激发会计人员的羞耻心和道德责任感，从而自觉地提高自身的职业道德修养。 会计职业道德检查与奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段。特别是政府部门要利用行政管理上的优势对会计职业道德实施必要的行政监管。将会计职业道德检查与奖惩同执法检查、会计从业资格证书年检、会计专业技术资格考评及会计人员评优表彰活动结合起来，并善于发现典型、树立榜样，通过对优秀会计工作者进行表彰，营造抑恶扬善的环境，从而在潜移默化中提高全体会计人员的职业道德素质。
参 考 文 献
[1]项怀诚： 《会计职业道德》， 人民出版社， 2003.3.[2]项怀诚： 《会计职业道德案例》， 经济科学出版社， 2003.7.《会计法》， 1999.10.[3]石海平： 《浅议企业会计人员职业道德》，《温州财税与会计》， 2004（第3期）
