【摘要】- 3 -
【前言】- 3 -
一、应收账款的定义及意义- 3 -
（一）应收账款的定义- 3 -
（二）应收账款的意义- 4 -
二、应收账款信用风险的原因- 4 -
（一）内部原因- 4 -
（二）外部原因- 6 -
三、应收账款信用风险对企业产生的不利影响- 7 -
（一）应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难- 7 -
（二）应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失- 7 -
（三）应收账款增加了企业现金流出的损失- 8 -
（四）应收账款增加了企业资金机会成本损失- 8 -
（五）企业脱离良性循环的轨道- 8 -
（六）企业高额贴息- 8 -
（七）迫使企业以物抵债，承担巨额损失- 8 -
四、应收账款信用风险的防范措施- 8 -
（一）加强应收账款的管理- 9 -
（二）制定应收账款信用风险管理办法- 9 -
（三）加强销售与收款的内部控制制度- 10 -
（四）建立坏账准备金制度- 10 -
（五）建立应收账款的账龄分析制度- 11 -
（六）建立合理的应收账款收账程序- 11 -
（七）重视销售合同的签订，避免出现合同纠纷- 11 -
（结论）- 12 -
【参 考 文 献】- 13 -
内 容 摘 要
【摘要】: 应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而向顾客收取的款项，应收账款管理直接影响企业营运资金周转和经济效益。企业要结合自身的实际情况，建立应收账款的防范机制，从源头控制，企业的应收账款不仅面临着会回收的风险，同时也会给企业带来经营风险。随着社会经济的不断发展，企业之间展开的各种交易大都是建立在商业信用上来完成的，而赊销方式则是完成交易的方式方法。应收账款是赊销的产物，赊销一方面在扩大销售，提高企业的市场竞争力具有一定的优势；另一方面在企业实际发展过程中，因为赊销业务出现的应收账款问题也受到了更多工作人员的重视，很多企业由于盲目赊销，从而导致应收账款相对较多，延迟了企业的现金回收时间，增加了帐款的催收费用，甚至会有坏帐损失的风险。
浅议应收账款及其信用风险
【前言】
应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。广义的应收账款包括应收货款、应收票据和其他应收款项。对于企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业既想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强企业竞争力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此，加强应收账款管理并不意味着企业不能拥有应收账款，而是应将其控制在一定的合理范围内。
一、应收账款的定义及意义
（一）应收账款的定义
应收账款，该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理
企业持有应收账款意味着一部分资金被客户占用，而且持有应收账款也需要成本，既然如此，之所以企业还愿意持有应收账款，是由应收账款的功能决定的。应收账款主要有以下几方面功能。
（二）应收账款的意义
1.增加销售
随着市场经济的发展，企业面临的经营环境越来越复杂。改革开放20多年来，新中国成立后延续了几十年的短缺经济基本结束，买方市场开始形成。中国不仅大部分消费品供过于求，而且一些投资产品甚至基础产品也供过于求。企业之间为争夺市场而展开了激烈的竞争。为了扩大销售、增加利润，企业一般采取持有应收账款的政策，先将产品赊销给客户，到一定时间后收回货款，即便买方目前资金紧张、资金周转困难，也能按时购买产品，无疑可以扩大销售。
2.开拓新市场
企业为了开拓新市场、扩大市场占有率，一般会采取较优惠的信用条件进行销售，通过持有应收账款的形式，实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。由于企业提供了商业信用，故在销售中实际上给了购货方一笔无息贷款，很显然会起到吸引客户、开拓市场的作用。
3.减少存货
某些商品销售的淡季，企业的产成品存货积压很多，企业持有产成品存货，要支付管理费、财产税和保险费等基本费用成本，相反，企业进行赊销，持有应收账款就无需支付上述费用。因此，这些企业一般会在淡季采用优惠的信用条件进行赊销，以便把存货转化成应收账款，降低各种费用支出。
二、应收账款信用风险的原因
形成应收账款信用风险的原因是多方面的，为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，只有找到产生应收账款信用风险的原因，然后对它做好防范措施。
（一）内部原因
（1）企业应收账款管理制度不健全
一是营销管理机制不够完善。一些企业风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人信用情况进行深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽略了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的风险。二是财务监督机制存在问题。按照企业财务准则的规定：各种应收账款应当及时清算、催收、定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备的，应当冲减坏账准备；未提坏账准备的，应当作为坏账损失，计入当期损益。然而，在实际工作中，并非都能严格按照准则行事。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
(2）企业重视不够和缺乏风险意识
大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识,他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。
（3）企业信用政策制订不合理
当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。
(4)企业产品竞争力不强
一些企业由于在规模、技术、成本等方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产的份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中不得不对外销货，收款方式作出相应的让步，造成企业始终受制于他人，商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户付款。一些企业销售商品的价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后又上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
（5）企业对营销工作缺乏有效的管理和监督
销售在企业中是相当重要的，应当进行科学有效的管理和监督，因为有些企业的营销人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。有的人从事营销工作的初衷，不是为企业干事，而是想自己发财，有的营销人员自身缺乏责任感，对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况，不调查不分析，有的虽调查，但不全不细不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠。所以要进行有效的管理和监督降低应收账款的信用风险。还有的企业对货款回收情况没作认真分析，既不知应收账款总额，也不知存在什么经验教训，在销售问题上糊里糊涂；甚至，有的企业连一个像样的催收应收账款的管理办法都没有，更谈不上有专门的机构和人员，因而造成应收帐款数额不明，以致于影响企业的资金正常周转，也严重影响企业的经济效益。
（二）外部原因
（1）市场竞争日益激烈
面对市场激烈的竞争 ，赊销已成为众多企业争抢客源的重要手段之一，很多企业为了扩大市场占有率进行大量的赊销，然而赊销也是一把双韧剑，企业 运用赊销方式扩大了销售的获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款信用风险。激烈的市场竞争是产生应收账款信用风险的主要原因之一，在供过于求的大环境下，企业为了扩大市场占用率，赊销成为一种有效促销手段。它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供销售折扣与折让，越来越多的企业运用这一方法。但是，有些企业竞争承受能力有限，一旦货款无法收回，企业就会陷入困境。
（2）商业信用不发达，道德风险广泛存在
在我国，由于目前法律制度不健全，信用体系的不够完善，市场经济建设的不完善，全民信用意识不普及，社会信用体系不完备，不可靠，加上没有强有力的法律约束和监控，导致在市场经济中出现各种欺诈、违约、投机取巧等现象。
（3）客户本身的支付能力有限
这是企业应收账款产生风险的直接原因。有的客户管理机制不够成熟，在某些特殊情况下，可能存在暂时性的资金周转困难，因此无法在规定的信用期内归还货款，给赊销企业带来风险。
三、应收账款信用风险对企业产生的不利影响
应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。应收账款在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款信用风险，
企业应收账款总量呈逐年增长态势。下列以H公司为案例分析应收账款对企业产生的不利影响。H公司的应收账款随着主营业务收入的增加呈不断增长趋势，余额从2010年的270万至2013年末变成了740万，增长了约2.7倍，而主营业务收入在此期间增长仅为1.6倍，而且应收账款的增长率在2011年低于主营业务收入的增长率，而到2013年其增长率大大高于主营业务收入的增长率，说明实现同样多的收入将带来更多的应收账款。同时，近四年的应收账款增加额占当年主营业务收入的比例总体呈现上升趋势，这些都说明销售收入中的赊销比例大幅提高。从应收账款占总资产的比重来看，近四年均超过了50%，表明H公司的资产极不稳定，一旦出现长期难以收回的账款或者发生坏账，企业将面临非常严峻的经营问题。下面就七个方面来阐述应收账款信用风险对企业产生的不利影响：
（一）应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难
企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
（二）应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失
目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。
（三）应收账款增加了企业现金流出的损失
从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。
（四）应收账款增加了企业资金机会成本损失
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。
（五）企业脱离良性循环的轨道
应收账款不断增加，造成企业资产负债表率过高企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业不得不大量举债，高负债率经营。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，同时使企业脱离良性循环的轨迹，逐渐迈向资金不抵债的边缘，使许多企业因此进入了恶性膨胀。
（六）企业高额贴息
企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票。被调查企业现款收回率不足30%，承兑汇票占应收账款回收贷款的38%以上，为了及时变现应急，企业不得不承担高额的贴现息，使成本上升，效益下滑。
（七）迫使企业以物抵债，承担巨额损失
易货交易相互抵账、抹账来清理应收账款实属无奈之举，多数以物抵债的价格都高出市场的30%以上。抵回的物品，企业一方面再以高价抵出；另一方面则根据需要用于生产或以当前市场价格赔本销售，结果是生产和资金都缩水，承担了巨额损失。
四、应收账款信用风险的防范措施
企业可以结合自身的经营特点，建立一个有效的资金管理制度，来降低应收账款的回收风险，保持企业的可持续发展力。应收账款管理制度中应包含以下几个方面的内容：
（一）加强应收账款的管理
1、提高产品市场竞争力。从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，拉开与其它同类企业产品间的档次，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，变被动为主动，使企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。
2、建立应收账款的监控体系、预警机制。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
3、应发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
4、企业可以通过将应收账款转为应收票据来降低风险。由于应收票据具有很强的追索性，且到期前可以背书转让或贴现，能够在一定程度上降低风险损失。所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开具承兑汇票以抵消其应收账款。
（二）制定应收账款信用风险管理办法
第一要建立客户应收账款信用风险档案。记载客户的基本资料，对于新客户，企业的信用风险管理部门必须获取客户的基本资料，如：客户名称、经营范围、公司背景、经营状况等，以作为确定客户资信等级的基础。同时，还要注意客户档案的管理和更新。
第二进行客户评价。企业的信用风险管理部门必须掌握客户提供书面的申请，客户财务报表的分析结果、客户资信报告等资料。同时企业的信用风险管理部门也应该考虑市场竞争、申请授信的客户对公司利润的重要程度，公司管理层和销售部门对销售业务的看法等。
第三制定信用限额。通过建立档案，评估后，信用风险管理部门应该制度一个企业的总信用控制额度，在总控制额度的限制之下，通过客户资信评价结果，将授信额度在要求授信的企业客户之间进行分配。
第四，设计出提高信用额度但不提高应收账款信用风险的管理方法。企业的信用额度一旦制定，企业中各个部门和人员就必须遵守，不能超越信用额度开展业务。但是企业的业务在不断地增加，赊销比例在竞争中可能也在不断扩大，这就要求企业在赊销加大的同时，控制住企业应收账款的风险。企业可以采用抵押、担保、提高销售价格等方式降低应收账款信用风险。
（三）加强销售与收款的内部控制制度
内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的完整，保证会计信息的真实，保证各部门经济活动协调有效的运转而形成的内部自我调节和控制的系统。那么如何抓好销售与收款的内部控制，销售与收款的业务流程包括向顾客接受订货单、核准赊销、发运商品、开列销货发票、记录收益和应收款，以及记载现金收入等程序和方法。此项内部控制，应坚持审批与执行分管原则，坚持不相容职务分离制度。如接受客户订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作;填制销货通知的人，不能同时负责发出商品工作；开具发票的人，不能同时负责发票的审核工作；办理各项业务的人，不能同时负责该项业务的审核批准工作；记录应收账款的人员，不能同时负责货款的收取和退货工作；会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。此项组织规划控制与订单、价格、发票、收款、售后服务、内部审计等控制一起组成一个销售与应收账款内部控制系统。一个有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通过不同岗位的牵制与协调时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险的前提。
（四）建立坏账准备金制度
1、一个企业的货款回收政策制定再完善，落实再彻底，在市场经济条件下，坏账损失仍然是无法避免的。因此，企业应该将不能收回的应收账款作为损失及时计入费用，避免企业虚盈实亏，使报表及时准确地反映真实的财务状况，同时为坏账损失的确认和处理提供了稳定的来源，便于分散坏账损失所造成的风险，提高企业的自我保护能力。
2、企业发生的坏账损失有两种处理方法：(1)是直接核销法，企业发生的坏账损失直接计入成本费用；(2)是坏账备抵法，企业先估计坏账损失，提取坏账准备金，发生坏账时，冲减坏账准备金。实践证明，直接核销法，不利于企业及时处理坏账，以致大量坏账、呆账长年挂账，不利于企业资金加速周转，并在一定程度上造成盈亏不实。所以为了增强企业的风险意识，企业应该建立坏账准备金制度，同时全面推行坏账备抵法，当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。
（五）建立应收账款的账龄分析制度
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：1、有多少客户在折扣期限内付款；2、有多少客户在信用期限内付款；3、有多少客户在信用期限过后才付款；4、有多少应收账款拖欠太久，可能成为坏账。如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长，或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
（六）建立合理的应收账款收账程序
一般的收账程序为：信函通知。电话传真催收，派专人进行面谈，最后进行诉讼。当催收逾期的账款遭到拒绝时，企业首先应分析现行的信用政策是否存在不合理之处，对违约的客户进行进一步的调查，看是否是恶意拖欠，如果是恶意拖欠且该客户以往的信用品质较差，只能通过法律渠道解决。对即将破产的客户，也应及时向法院起诉，以期在客户破产清算时得到补偿，减少企业损失。
（七）重视销售合同的签订，避免出现合同纠纷
明确双方权利和义务，以此作为开展销售活动的基本依据，签订销售合同前，企业应指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商和谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销售业务谈判还应吸收财务、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的审核，审批程序和所涉及的部门人员及相应权责。重要的销售合同，应当征询法律专业人员的意见。销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同。
为了避免合同纠纷，企业在签订赊销合同前必须认真审查对方是否具备对等的合同主体资格。为了防止行为人在合同条款和合同内容上弄虚作假，签订合同日必须严格审查合同条款内容，使用规范的术语，使合同权利业务关系规范、明确。在签订合同前企业要逐条审查合同主要条款、特别是交货时间、交货地点、运输方式、运费承担、产品质量标准、货物检验期限、结算方式、价格条款、赔偿责任等都要清楚、明确、完整，不能为今后产生纠纷留下隐患。也可以在法律专家的帮助下，制定标准合同，避免每次签订合同都要重新制定合同条款。
（结论）
尽管我国应收账款管理和控制的研究起步较晚，但是如果企业能在激烈的市场经济竞争中，不断地改进和完善应收账款信用风险防范机制，实行应收账款的全过程控制。使经营部门树立全新的营销观念，加强客户信用管理，正确判断客户信用，并对客户资料实行动态管理，及时更新，同时加强应收账款授信管理、过程控制，明确人员职责，积极催讨不良债款。强化财务部门监督职能，确保内部控制制度的有效实施，从而尽量避免呆账、坏账发生，使企业应收账款的风险降低到最低程度。而管理层需要认识到应收账款的重要意义，重视对应收账款的管理，协调好企业方方面面的矛盾和关系，为企业流动资金健康地循环与周转保驾护航，从而提高企业的经济效益。
总之，赊销是把双刃剑，企业可以利用赊销方式开拓市场，搞活企业经济，提高市场竞争力，同时也增加企业的财务风险。因此，企业必须要对形成的应收账款加以合理控制、科学分析、降低坏账损失、加速资金周转，促进企业健康发展。
参 考 文 献
【参 考 文 献】
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[3]陈婷婷.企业应收账款信用风险及其防范研究[J].辽宁师范大学海华学院，2013年05期.
[4]杨有红.中级财务会计. 2014年5月第12次印刷
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