1引言4
2会计准则与会计制度的联系与区别4
2.1会计准则与会计制度的联系5
2.2会计准则与会计制度的区别6
2.2.1指导思想不同6
2.2.2规范重点及其目标不同7
2.2.3制定、修订的灵活性不同7
2.2.5对会计人员的素质要求不同8
2.3明确会计准则与会计制度两者关系的重大现实意义8
3我国会计准则与会计制度并存的必要性8
3.1会计准则是制定会计制度的基础和前提9
3.2会计准则可以保障会计制度的统一性和稳定性9
3.3会计准则的作用9
3.4会计制度的目标性与科学性9
3.5会计准则与会计制度的并存9
3.6会计准则取代会计制度的必然性分析9
3.6.1经济飞速发展的需要。9
3.6.2国际趋同的需要。10
4建立良好的会计准则与会计制度的关系10
参 考 文 献14
致 谢15
摘要内容
摘要：会计准则与会计制度两者既有共性,又有个性。其共性都是指导会计工作的规范。对于我国会计规范体系的选择问题会计准则与会计制度的关系,在我国一直是一个有争议的话题，争议焦点就是会计准则与会计制度是完全替代，还是并列存在的问题？从未来的发展趋势看,废除统一会计制度,完全由会计准则取代是不容置疑的。然而从我国国情来讲,目前我国只能是会计准则与统一会计制度并存。究竟这个过渡时期有多长,如何过渡,这将有赖于我国的发展和全民整体素质的提高。我国会计准则与会计制度关系到底如何，随着改革的深入和新的企业会计准则的颁布，理论界应对此做进一步的深入探讨。本文拟通过对我国会计准则与会计制度的联系与区别进行比较分析，并结合当前我国企业所处的经济环境和企业会计准则国际趋同的现实情况来谈谈本人对此问题的看法。
关键字：会计制度，会计准则，会计信息
会计准则与会计制度的关系
1引言
近年来，我国陆续出台了会计准则及会计制度，在会计界引起了很大的反响，也引发了很多讨论。怎样看待两者的关系，就是一个值得探讨的问题。毋庸质疑，正确的认识和把握两者的关系，无论对于会计研究还是对于会计实务操作，都有重要的意义。
会计准则和会计制度两者的关系不是分离的，而是并存的，从发展的角度看，两者最终会实现统一。会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就像会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加拿大以及国际会计准则都称accounting standards 或accounting principles，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。
2会计准则与会计制度的联系与区别
会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须应用的概念和意义，然后以确认与计量为中心，并兼顾披露，对围绕该业务或项目可能发生的各种会计问题作出处理的规范。而会计制度则是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。
会计准则与会计制度既有联系又有区别。为了明确我国实施会计准则的意义及其对会计人员、注册会计师的影响和提出的新要求，有必要对两者之间的联系与区别进行具体的分析。
2.1会计准则与会计制度的联系
考察两者的关系，首先要了解两者的结构。我国的会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是指1993年实施的《企业会计准则》，具体准则是指从1997年5月至今财政部陆续发布的16个准则和一个准则的征求意见稿。基本准则对会计核算作出了完整的、一般性的规定，而具体准则是在基本准则基础上对具体业务作出的规定。两者是纲领和分项的关系。我国的会计制度包括先后出台的行业会计制度、股份有限公司会计制度、企业会计制度、金融企业会计制度。不同的会计制度发布于不同的时期，适应于不同时期的会计核算工作需要。现阶段，《企业会计制度》是企业会计制度的会计核心，下文中主要以《企业会计制度》为例分析会计制度。
在了解了会计准则和会计制度结构的基础上，通过对比两者在制定目的、制定依据、制定背景、适用范围、规范内容等方面的异同就可以分析出两者之间的关系。
2.1.1.制定目的。
会计准则是为了“适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”；会计制度是为了“规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息”。从内容上看两者的制定目的并无实质上的差别，都是着眼于会计核算信息的质量。可见两者目的一致。
2.1.2制定依据。
会计准则是依据《中华人民共和国会计法》制定，会计制度是依据《中华人民共和国会计法》及国家其他法律和法规制定的，包括《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》，也包括《企业会计准则》。从依据上看，两者同受会计法的约束，都是为了贯彻落实会计法的规定。同时会计准则又是会计制度制定的一个内容依据，可见两者不
是分离的，而是有着紧密联系的，具有并存的必然性。
2.1.3制定背景。
为了适应国民经济由计划经济向市场经济转轨，适应企业会计核算发生根本变化的要求，1993年财政部出台了《企业会计准则》，为新的会计改革指明了方向，为以后会计的发展奠定了基础，成为我国会计工作的纲领性文件。1997年以后陆续出台的具体准则则是随着社会主义市场经济的发展，企业尤其是上市公司的会计核算上不断出现新的问题，迫切的需要用准则加以规范和指导的背景下制定的。当然具体准则的制定也充分考虑了与国际接轨，适应加入WTO后的要求等因素。我国会计制度制定与会计准则出台具有配套性。可以说准则的出台是制度制定的主要背景。行业会计制度的制定是为了使基本准则在各行业得到贯彻实施；《企业会计制度》的制定是为了使股份公司更好的执行已实施的具体会计准则。由此可见，会计准则和会计制度在背景上具有共性——满足于经济发展的需要、会计核算的要求；同时会计制度又是对会计准则的进一步贯彻，使会计准则得以落实到实际工作中。这使得两者不可分离，具有并存的基础和可能。
2.1.4适用范围。
《企业会计准则》适用于我国“境内的所有企业”，具体准则中除《现金流量表》等8个准则在所有企业施行外，其余部分暂在股份有限公司施行，待条件成熟时，再推广到所有企业。《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，同时鼓励其他企业先行执行。可以预见，《企业会计制度》将逐渐适用于所有企业（金融企业除外，由《金融企业会计制度》规范）。可见，在使用范围上，准则和制度具有一致性。
2.1.5规范内容。
《企业会计准则》规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。因此，会计准则具有概括性强、理论性强、指导性强的特点。《企业会计制度》规范了会计核算的基本前提、一般原则、各会计要素和特殊业务的核算，以及会计报表的编报。各会计要素和特殊业务的规范是对已公布实施具体准则中相关规定的进一步细化和进一步解释。因此会计制度具有深化准则、密切联系实际、可操作性强的特点。
2.2会计准则与会计制度的区别
2.2.1指导思想不同
在国外，以英美为代表，准则的制定以原则为导向，其指导思想是“指导性”的；而以法国为代表的会计制度的制定是以规则为导向，其指导思想是“指令性”的。这是两者之间的根本性区别。
2.2.2规范重点及其目标不同
会计准则主要侧重解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，其内容比较抽象简略；而会计制度主要是对会计科目和会计报表进行直接规范，重点规范会计的行为和结果，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体。确认和计量是记录和报告的前提条件，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能。
2.2.3制定、修订的灵活性不同
社会主义市场经济条件下，新的经济现象层出不穷，各利益相关者之间矛盾此起彼伏，需要有相应的会计政策加以规范。企业会计准则正是应此而制定的一种社会性规范，对社会经济环境的变化非常敏感。由于一项会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改，而会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制定和修订要比会计制度方便得多。
2.2.5对会计人员的素质要求不同
由于会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而对会计人员的素质要求较高；而会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求自然比较低。
2.3明确会计准则与会计制度两者关系的重大现实意义
首先，明确会计准则与会计制度的关系,这关系到会计准则在会计规范体系中的地位问题。会计准则与会计制度的关系问题,实际上是会计规范本身的层次和结构问题。随着1993年《企业会计准则》的实施与嗣后具体会计准则的制定与陆续颁布,使得会计准则已成为市场经济制度下会计规范的象征。会计准则作为规范会计工作的一种重要形式引入我国会计规范体系,使我国原有会计规范体系(会计法→会计制度→会计工作)发生了变化,变化的主要特征是在原会计规范体系中多了一种会计准则的规范形式。在新的会计规范体系中,会计准则居于什么样的地位?有了会计准则以后,会计制度又居于什么样的地位?是会计准则指导会计制度还是会计制度指导会计准则?是会计准则与会计制度并存还是会计准则取代会计制度?这些问题的答案将会对会计理论尤其是现行会计实务产生重大的影响,直接关系着我国会计改革的目标和方向。
其次，明确会计准则与会计制度的关系,关系到会计准则和会计制度的划分问题，从而关系到会计准则内容的界定问题。会计活动包括确认、计量、记录和报告4个环节,因此,会计规范也就有这4个可能的要素。无论是国际会计准则,还是其它国家的会计准则,一般只包括确认、计量和报告3个环节,基本上没有涉及记录这个环节。从我国目前已发布的基本准则和具体准则来看,其规范内容大体上遵从这一国际惯例,有关记录方面的内容则交由行业会计制度来规范。由于会计准则是跨行业、跨部门对会计事项的确认、计量和报告所作的规范,它不可能太具体,因而,行业会计制度从会计科目的设置和使用、经济业务的账务处理、会计报表的设计和编制方法等方面都做出了明确规范,尽可能具体以满足会计核算的需要。两者都是对企业经济业务或会计事项的规范,内容上并无不必要的重复,而是各有侧重,互为补充。
3我国会计准则与会计制度并存的必要性
3.1会计准则是制定会计制度的基础和前提
各个企业的经济业务是千差万别的,如果各个企业都自行制定一套适合自己企业的会计制度,那么,五花八门的信息将不利于企业的经营者、投资人、债权人等利益相关者的使用。因此就需要一个统一的基本规范,使各种信息真实可靠、统一可比,这个基本规范就是企业会计准则。
3.2会计准则可以保障会计制度的统一性和稳定性
企业会计准则是对会计核算工作做出的最基本的遵循标准,以此为基础而制定的会计制度均应包括这些最基本的标准,从而使不同行业、不同部门之间提供的会计信息具有统一性、可靠性和可比性。
3.3会计准则的作用
会计准则的理论色彩太浓,可操作程度差,影响指导会计实践的作用。因此只有通过会计制度的制定和运用来补充和完善企业的会计准则。通过会计制度中对各种会计事项操作的充分列示,指导会计人员正确操作会计事项的处理,既避免了企业会计准则中某些不具体、不便操作的规定,又可以克服某些规定不可行、太繁琐的问题,使得企业会计准则与会计制度相辅相成,共同指导会计实务。
3.4会计制度的目标性与科学性
会计制度在具体实践中执行时,对会计实务带来的问题进行科学的总结与概括会形成新的会计理论,并将其体现在会计准则中,反映会计活动的规律性。只有真正反映会计理论基本精神的会计准则,才能在规范会计工作中产生积极的效用。
3.5会计准则与会计制度的并存
我国的会计准则比较精简、概括,不能将不同行业的所有情况都进行规范,又加上我国的会计工作在传统上已经习惯于按部就班,会计人员的素质还有待于提高,如果国家只制定一个会计准则,由企业自行制定会计制度,则必然会发生一些乱子。只有等到我国的法规制度、人员素质提高,才可以考虑取消行业会计制度,而只剩下会计准则,由企业根据准则自行制定的会计制度,同国际惯例完全接轨。
3.6会计准则取代会计制度的必然性分析
3.6.1经济飞速发展的需要。
资本的加速流动使资本的所有者越来越远离他们投资的企业，加上市场环境千变万化，远离投资企业的投资者迫切需要了解更加真实、相关、可靠的信息。而要达到这一目的，就必须发挥会计的作用，为投资者提供及时透明的高质量会计信息的前提和保证是高质量的会计准则。会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定对于层出不穷的经济业务始终是“滞后”的，也就难以提供有用的会计决策信息。相反会计准则以原则为导向，它规定的是概念和意义，当准则未能涵盖所有的经济业务时，会计人员可以应用会计原理来处理新问题，这使得会计准则比会计制度更具有灵活性。
3.6.2国际趋同的需要。
随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，跨国上市和发行证券等国际筹资活动日益增多，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。会计准则国际趋同已成为各国面临的重要问题，同时国际社会对会计准则国际趋同的要求也越来越强烈。全球六家主要的国际会计师事务所在2003年2月12日发布了一份最新的国际财务报告准则(IFRS)调查报告：《会计准则的国际趋同报告——2002年全球调查》。该项调查有一个调查选项就是：是否有直接采用或者是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划。在59个被调查的国家和地区中，95%(有56个国家和地区)有意向国际财务报告准则趋同，3%(有2国)已经采用了国际财务报告准则，92%(有54个国家和地区)表示打算采用国际财务报告准则或者是向其趋同，只有5%无意于接纳国际财务报告准则。这表明会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。我国加入WTO之后，一方面为了进一步改善投资环境，吸引外资，促进我国经济持续、快速、健康地发展，另一方面为了更好地使我国企业走出去，提高对外财务信息的可比性，我国也选择了会计准则国际趋同的发展方向，并于2006年2月15日颁布了一套基本上与国际会计准则接轨的企业会计准则体系。所以在采用会计准则已经成为国际上通行做法的情况下，再采用以前的会计准则与会计制度并存的做法不符合国际趋同的大环境。
4建立良好的会计准则与会计制度的关系
要建立良好的会计准则与会计制度关系,应分阶段、有准备和有步骤的进行,不宜操之过急。
第一阶段,从单个具体会计准则的颁布实施到大多数具体会计准则的出台阶段主要工作任务是:
(1)本着“先急后缓”的立项原则,对于那些新出现的业务或亟须加以规范统一的业务应尽快加以规范,并先在上市公司开始实施,以满足上市公司年度报告中信息披露的需要。以后,随着涉及大部分行业或企业共同性业务的具体准则的陆续出台,其实施范围可进一步扩大到现代企业制度试点单位、国家计划单列的大型企业集团、大型外商投资企业等,而其它企业仍然执行行业会计制度。
(2)进一步深化具体会计准则内容,加强其可操作性。从已发布的《关联方关系及其交易的披露》、《现金流量表》等几份具体准则来看,我国的具体会计准则比较好地实现了准则与制度的结合、原则性与可操作性的结合,就指南部分看,有些方面的详细程度甚至超过了行业会计制度。当然,并不是每项具体准则都能做到这样,还有在内容上进一步细化的必要。
积极为具体会计准则的贯彻执行培养一代新的会计负责人队伍,由他们来担当实施具体会计准则的重任。具体会计准则有着较深的理论基础,与国际惯例的衔接紧密,且与中国很多经济法规不够协调,这就需要会计人员特别是会计负责人有着较深的会计理论功底、丰富的专业知识、过硬的业务素质和敏锐的判断能力。同时,应加强注册会计师队伍的培养,使其在审计过程中积极开展对准则执行情况的审查和咨询工作。
第二阶段:从大多数具体准则的出台到企业会计制度的制定阶段主要任务：
(1)加大对会计人员的培训力度,提高会计人员素质,建立健全考核、评价和监督机制。会计准则最终是靠广大会计人员来执行的,会计人员素质的高低,直接关系到会计准则的定位和实施质量。因此,在出台具体会计准则的同时,要制定一系列会计人员的继续教育和培训计划,加强对会计人员的专业培训,从形式和内容上对会计资格考试进行重大调整,改革和健全考核、评价和监督体系,使广大财会人员正确理解和掌握具体准则的精神和内容,为准则的贯彻实施做好人员素质上的准备。
(2)集中力量,精心设计和制定企业内部的会计制度。各个企业在充分做好思想准备、人员准备和技术准备的基础上,依照原则性和操作性很强的具体准则、结合企业自身特点制定出适合自身需求的会计制度,供本企业使用。企业会计制度的制定填补了因行业会计制度消亡而留下的空白,保证了企业会计核算的连续性和稳定性。
(3)应当拟订贯彻、落实准则的实施方案及对实施准则单位的验收标准。准则的制
定和发布机构在具体准则实施前要建立一套严密的计划,制定准则的实施标准和验收标准,对怎样才能真正贯彻准则、怎样才算是真正贯彻准则做到心中有数。
5结语
综上分析， 可见两者规范的内容是一致的，差别在于准则规范的更理论化，而制度规范的更实务化。因此两者不是分离的，而是密切联系、互为补充的。在实际应用中不能顾此失彼，在深入掌握准则的基础上，更严格执行制度的要求，这样反映会计信息才能符合要求。可见两者在内容上、在实务中都具有并存的必要性。
此外，我国正处于社会主义初级阶段，社会主义市场经济还不很完善。同样，准则的制定受市场经济制约，不可能一蹴而就，不可能短时间内全部完善。因此，准则的制定是一项逐步的长期的工作，而制度的制定相对简单，二者是在时间上有差别，在内容上也必然有差异。例如《企业会计制度》并无分部报告的规定，企业编制分部报告就不能仅看《企业会计制度》，而要依据会计准则。从这个意义上说准则和制度也必须共存。
会计准则和会计制度在诸多方面具有共性，二者不是分离的，而是具有密切联系的。在制定背景和规范内容等方面的联系，使得二者具有并存的可能和必然，那么二者是否能够统一呢？
两者的统一是我国会计发展的必然结果，但在现阶段两者是不能统一的。统一无非是两种形式，制度代替准则或者准则代替制度。制度代替准则是会计水平的倒退，这不符合市场经济的要求，更不符合会计发展的规律，也无法与国际接轨，更难参与国际资本市场，因此是不可能的。准则代替制度，与国际发达国家的做法一致，但不符合我国的国情。会计实务界的现状不容忽视，会计人员整体素质偏低，长期习惯于制度的指引，缺乏必要的理论水平。全面推行准则取消制度势必造成混乱，会计人员难以接受，后果难以预料。但从发展的角度来看，准则代替制度，实现两者的统一是完全可能的，也是一种必然结果。一方面会计准则和会计制度核算的范围随着我国市场经济的完善、企业财务人员会计水平的提高将趋于一致，另一方面会计准则和会计制度核算的内容没有本质上的区别，只有规范程度上的详略之分。因此如果广大财务人员的会计水平提高到足以熟练的应用会计准则的程度，用会计准则取代会计制度是完全可能的，也是必然的。认为无论是从会计准则本身的完善程度，还是外部条件的准备，会计准则取代会计制度的时机都已经比较成熟。当然如同执行新会计准则一样，它也需要一个过渡阶段，在这个过渡阶段，企业可以按照财政部颁布的企业会计准则，在专家的帮助下制定企业内部的会计制度，以便企业内部人员更快、更好地应用企业会计准则。
参 考 文 献
[1]陈军,论我国会计准则与会计制度;广东农工商职业技术学院学报;2005年03期
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[4]栾甫贵.会计制度论 大连：东北财经大学出版社，2004
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[6]张东扣、王伶、胡悦欣，“会计准则与会计制度评析”，《财会月刊（会计）》，2004.4；
[7]葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题. 会计研究,2001
[8]许喜梅, 会计制度与会计准则的关系解析 . 湖北经济学院学报(人文社会科学版) ,2007
[9] 孙铮、刘浩，“经济环境变化与会计思维转换”，《上海证券报》，2006.2；
[10] 梁爽，《中外会计准则模式比较研究》，高等教育出版社，2005年6月第1版。
致 谢
