目 录
一、摘要、关键字……………………………………………………1
二、论文内容…………………………………………………………3
1、什么是经济效益审计、什么是财政财务审计…………………………3
2、概述……………………………………………………………3
3、审计内容………………………………………………………3
4、经济效益审计、财政财务审计的区别………………………………4
5、经济效益审计及是财政财务审计所面临的问题………………………5
6、加强对策………………………………………………………7
7、结论……………………………………………………………9
三、参考文献…………………………………………………………10
内 容 摘 要
什么是经济效益审计与财政财务审计，经济效益审计与财政财务审计的概念，经济效益审计与财政财务审计分类，经济效益审计与财政财务审计的关系，经济效益审计与财政财务审计区别，经济效益审计与财政财务审计现行面临的问题，结合实际对所面临的问题提出可行性方案，最后得出结论。
关键字：经济效益审计、财政财务审计、制度、体制、实施
论经济效益审计与财政财务审计的关系
一、什么是经济效益审计、什么是财政财务审计
1、经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计，是政府审计的一种形式。经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低，经营情况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。
2、财政财务审计是指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。具体来说，财政审计又包括财政预算执行审计（即由审计机关对本级和下级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督）、财政决算审计（即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督）和其他财政收支审计（即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督）。财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。由于企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时常又表现为会计报表审计。
二、概述
1、经济效益审计,不仅是国家审计的一项重要目标,更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。根据我国国情的需要,实施效益审计,有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作,加强内部控制,实现最佳管理;有利于改善社会主义经济各方面的关系,维护正常的经济秩序;同时也利于提高财务审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。
2、财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位，因此可以说是一种传统的审计；又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的，故又称为依法审计。我国审计机关在开展财政财务审计的过程中，如果发现被审单位和人员存在严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，往往会立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。这种专案审计一般称为财经法纪审计，它实质上只是财政财务审计的深化。
三、经济效益审计及财政财务审计的审计内容
1、我国的经济效益审计,类同于国外的绩效审计或"三E"审计,包括了经营审计和管理审计部分内容。"三E"审计,是指经济性审计、效率性审计和效果审计。对财务支出是否节约或浪费所进行的审计,为经济性审计。所谓经济性,是指以最低的支出和耗费开展经营活动,尽量节约,避免浪费。通过经济性审计,可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵纪守法情况。效率性审计,主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。通过该种审计,借以评价成本与盈利的情况,判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是:判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效;查明不经济、效率低的原因;检 查是否遵守有关提高效率的法规等。效率审计,最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的有效性,进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。由于该种审计主要采用货币计量单位,以价值的形式计算比较,所以也称为价值审计。效果性审计,是指对计划目标完成情况所进行的审计,即审查产出是否达到了预期的效果,是否获得了理想的效益。效果性审计也称经营 审计或经济效果审计。经营审计一般称为业务经营审计,是对企业供、产、销等业务经营活动进行的审核检查,以进一步挖掘潜力,提高经济效益的一种审计。管理审计,则是审核检查管理能力和水平,评价管理素质的一种经济效益审计。虽然业务经营审计和管理审计其根本目的是一致的,甚至不少人认为它们是一回事,实践中无法分别,其实它们有不同的侧重点了业务经营审计,主要是审查业务经营活动和生产力各要素的利用情况,也即是对企业的物质条件和技术条件的审查,具有直接性;管理审汁,则主要审查管理组织机构的合理性、管理机能的有效性,以促进生产力各要素的有效配合,具有间接性。经营审计一般是由内部审计发展来的,它是业务审计的扩大化形式;管理审计产生于20世纪30年代,应用于60年代至70年代,它是从财务审计和内部审计发展而来的,其范围和技术更趋于综合性、绩效性与管理性。
2、财政财务审计,按照它的对象不同,又可分为财政预算审计、财政决算审计和财务收支审计。（1）财政预算审计,主要是指对财政预算编制、预算收入与支出的执行情况以及组织平衡所进行的审计; （2）财政决算审计,主要是指对年终财政收入决算、支出决算、财政结余、预算外资金所进行的审计;（3）财务收支审计,是指对企事业单位的财务收支活动所进行的审计。西方财务审计,随着社会经济形势的变化,根据法律的规定和投资者、经营者的需要,先后曾以详细审计、资产负债表审计和财务报表审计等三种不同形式出现。
四、经济效益审计和财政财务审计的区别
财政财务审计与经济效益审计有着密切的联系，然而经济效益审计和传统审计毕竟是不同类型的审计，在许多方面都存在着差异，具体表现在以下几方面：
（一）审计的对象不同
财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。
（二）审计目的不同
财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、财经法纪审计的目的在于维护国家的财经法，保护国家、集体和个人三者的利益；经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益。
（三）审计的方法不同
财政财务审计和财经法纪审计的方法主要是检查、监盘、查询和函证、计算和分析性复核等方法；而经济效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方法和数学分析法等其他学科所使用的方法。
（四）审计的时间不同
传统审计一般安排在期末，主要是事后审计；而经济效益审计可以是以经济活动的事前、事中、事后的审计，而且更强调事前审计的作用。
（五）审计结论的效力
不同传统审计的审计结以及决定有法律效力，被审计单位必须执行；而经济效益审计虽具有一定的约束力，但不具有律效力，被审计单位对有关建议可以不执行。
五、经济效益审计及财政财务审计所面临的问题
（一）经济效益审计面临的问题
1.经济效益审计单独地实施缺乏效率
经济效益审计被孤立地看成一个审计种类，单独地去实施不仅认识不准确，也是缺乏效率的。缺乏效率的审计工作在人力、物力既定的条件下必然难于大范围推行。我们在调查中发现效益审计开展的难点主要在这方面。
现实中进行的许多审计工作都可以归为财政财务审计这一大类中。在财政财务审计中，对账簿资料的查证其实已经走到了再进一步就可以核实分析经济效益问题的边界了，对信息资料失真的追究也基本走到了再进一步就可以明确经济效益问题的边界了。
专门进行经济效益审计也必然涉及到查实账簿资料这一工作环节。只有对账簿资料的真实性、合规性、合法性查实后，对节约、效率、效果所进行的分析认定才有意义。
除财经法纪审计以外的审计工作，其工作计划中没有必要不将经济效益审计与财政财务审计合并一起综合实施。经济效益审计不采用综合实施方式，既阻碍提高审计工作效率，也阻碍经济效益审计经常性地开展，也不符合审计本身就是对真实性、合规性、合法性、节约性、效率性、效果性进行监督的基本原理。将经济效益审计与财政财务审计结合进行综合性的整体性的审计监督应该是今后政府审计工作的发展方向。
2.经济效益审计实施中准确把握理念的问题
经济效益审计被孤立地看成一个审计种类，单独地去实施不仅有基本定义的认识问题，还有审计理念不清楚的问题。我们在调查中发现效益审计开展不理想也有这方面的认识原因。
经济效益审计在认识上的准确与否会影响到实施效果中来。审计中真实性、合规性、合法性的认定过程中，许多分析是与经济效益的判断交织在一起，不可完全截然分开。例如政府审计中广为开展的基本建设投资审计，如果仅就开支的真实性、合规性、合法性方面进行审查，不分析项目的经济性，不分析项目的开支与效果是否合理，这样的分开就会有意无意地形成审计监督的缺口。如果谁执意要将真实性、合规性、合法性与节约性、效率性、效果性割裂开，其实就是不重视或否定真实性。
对经济信息真实性的任何回避，都将带来不可估量的问题温床。美国回避“真实和公允”，强调“公认”形成的安达信袒护安然的现象决非偶然，这与其长期的随意性处理风潮和理论上的会计艺术论有紧密联系。可见规范上的正规具有十分重要的意义。理论上的旗帜鲜明具有十分重要的指导意义。作为经济监督的审计，对经济监督的广度和深度是理顺审计运行机制的关键。
3.经济效益审计标准缺乏
经济效益审计的评价标准是实施中的一个重要问题。在发达国家有公共部门等的资金使用效益衡量指标体系。我国目前还没有较为成熟的东西可供使用。我们在调查中发现经济效益审计开展有难度，缺乏经济效益审计标准也是一个重要方面。例如建造一项工程，既有它的开支是否真实、正确、合理、有效，也有它建成后产生的效益是否合理或者其在社会范围内的效益是否及时、合理、有效。我们在这方面尚无切实可行的东西，其交流也比较欠缺。在没有形成适用的指标体系之前，对这方面的监督工作多少都会有所影响。这是我们应该逐步建立健全的。否则就有可能对效益审计的开展产生极大的阻碍作用。给审计监督的效果造成冲击。
4.缺乏经济效益审计操作模式
2006年修改后的审计法中对财政、财务收支审计、经济责任审计、内部审计甚至于社会审计都有条款专门规定。但是依然对经济效益审计或政府审计中的效益审计没有具体条款的规定，这本身说明经济效益审计理论尚不成熟，缺乏现存操作模式。调查中也发现没有现存操作模式的困难阻碍着效益审计的开展。笔者发现基层审计工作者在审计工作的规范化方面比以前有了巨大的进步，目前正在尝试争取在经济效益审计方面取得突破。可见这是十分值得注意的应该深入研究的专门问题。
通过对经济效益审计问题的深入研究，探讨出适当的对策是推动经济效益审计有效开展的关键。
（二）财政财务审计面临的问题
1、财政审计的范围内容未呈现全覆盖
（1）财政审计的横向范围不够宽，部分财政资金处于审计“盲点”。
随着公共财政制度的逐步确立和完善，公共财政的整体性要求财政审计把一般预算、基金预算、国有资产经营预算和预算外资金等所有政府性资金全部纳入审计视野。但目前的财政审计仍较多地偏重于预算执行审计，即只涵盖了一般预算、部分政府基金预算等，对于转移支付审计和地方财政收支审计的重视还不够，审计的力度、深度也不大，特别是对于政府性非税收入（如土地出让金等）、国有资本经营预算、社会保障预算、地方政府债务等预算外财政资金的收支管理活动，目前财政审计就更少会予以关注，从而使这些与国计民生密切相关的财政资金游离于审计监督之外。
（2）审计的纵向链条不够长，存在“重中间”、“轻两端”的问题
从财政资金管理的纵向链条看，财政资金的流程包括筹集、分配、拨付、管理、使用以及绩效评价等各个纵向环节。但目前，受审计资源和观念手段的制约，我国各级财政审计的链条均较短，难以完全深入到财政资金运行的每一环节。如，特派办的财政审计仅关注了财政资金的拨付、管理和使用环节，只能借助上下联动审计机制下的审计署及其派出局审计，来了解财政部等中央部门对财政资金的分配这一关键环节。但由于目前派出局、特派办等各级财政审计的时间安排存在差异，因此，仍难以实际工作中做到对某项资金运行全过程的纵向审计监督。同时，目前财政审计对预算管理的审计监督中，也往往只审计预算的执行这一“中间”环节，对预算编制、决算审签这 “两端”的关注度还不够。
2、财政审计的视角定位未体现高层次
（1）由“财”到“政”的立意拔高还不够，未能有效评价宏观政策执行的实际效果。
目前，财政部门已从传统的“聚财、理财、用财”向较成熟地运用财政杠杆、实现宏观政策的功能转变，但财政审计往往只关注于具体资金的收支、管理、使用等情况，未从更高角度去审查和分析财政资金所承担的政策目标的实现情况，未反映资金、数字背后所体现的政策执行效果问题。也就是说，目前的财政审计仍停留在单纯的“预算执行”上，未能有效揭示其实质的“政策执行”问题。
（2）由“事”到“制”的深度挖掘还不够，未能有效发挥促进财政体制改革、防范财政风险的建设性作用。
目前，财政审计对财政资金筹集、分配、拨付、使用等方面所发现的问题大多仍停留在就事论事的层面，对于产生问题的体制、机制、政策等深层次原因分析还不够，没有从如何深化财政体制改革、健全财政法制、提高政府绩效水平，建立廉洁政府、绩效政府、效能政府的高度分析问题，提出建议，未能体现财政审计的宏观性、建设性作用。
3、财政审计的组织方式未展现大统筹
（1）审计的人力资源未有效整合
目前，“各管一块”的职责划分体制导致财政审计实施中各专业部门的人员调配仍“各自为阵”，未能真正构建起“打破界限、协同作战”的审计模式。同时，派出局与特派办之间等上下联动审计机制也尚未全面开展，“上审下”、“交叉审”与“同级审”未有效相结合，审计资源的“层级合力”还未形成。
（2）审计的目标内容未有效整合
目前，财政审计大格局下的项目计划安排、工作方案和信息要点仍然是由各专业部门分别编报后简单汇总而成，有关审计目标、内容和重点实际未形成整体，甚至时间安排也不够统一，从而导致各专业部门开展财政审计时仍然“各走各路、各踏各步”。
4、财政审计的技术手段未实现新突破
（1）缺乏科学化的操作指南和评价标准
目前，国家审计尚未出台新的专门规范财政审计实务的工作准则、操作指南和评价标准。审什么、怎么审等大多只能靠审计人员自己摸索，特别是审计评价方面也没有一套通用的评价标准作指导和依据，大大影响了绩效审计的深入发展。
（2）审计的方法探索和经验总结还不够
近些年，财政审计在审计方法、手段上“吃老本”、“走老路”的现象较多，审计人员大多仍习惯用查账等传统技术方法来开展工作。同时，财政审计各专业部门的集中培训和相互沟通较少，财政审计大格局下的审计经验、方法和典型案例尚未得到及时的总结和交流。
六、加强现阶段我国经济效益审计及财政财务审计的对策
1.正确处理审计工作计划与审计工作实施的关系
审计工作计划应该有所侧重。审计工作与其他工作一样，需要有计划、有步骤地实施。这样才能发挥审计监督的职能作用。审计工作也应该针对上级审计机关的工作布置和本级政府工作安排而在不同时期有所侧重。但是这样的工作安排不应当排除审计工作的综合性实施。
审计工作实施中应当有综合实施的观念。首先，审计工作中应当既讲求完成任务，又要有发挥监督职能的意识。即在完成主要任务的同时，兼顾充分发挥审计监督职能。即完成审计任务中应该进而思考审计监督到位了吗？使审计监督尽到职责。其次，应当以民间审计的风险导向审计理论为借鉴，分析被审事项可能存在的情况，在效益方面的情况也不能忽视，避免审计线索被机械地割裂。再次，实现审计工作的高效率应当作为审计工作的基本目标之一。整体地组织，高效地实施审计工作，可以有效地实现审计监督的职能作用。 可见，审计计划有侧重，审计工作强调高效率，审计实施综合化，将能够正确处理审计工作计划与审计工作实施的关系，为经济效益审计的有效实施打开通道。
2.根据审计工作规律组织审计工作
审计是不同于财政、税务等经济监督的经济再监督，具有更加综合的性质。审计监督的深度和广度是审计监督到位的关键。这关系到建立和谐社会，实现可持续发展的大局。根据审计监督本身就是综合性的再监督的性质，将各种审计综合起来实施，实现遵循以查什么的分析为龙头，具体查实帐目为基干，分析存在问题为进一步导向，评价被审对象业绩为目的等的基本审计规律，去合理地组织、综合地实施审计工作，可以极大地提高经济效益方面审计监督的范围。可以肯定地说，如果在财政财务审计工作中适当向经济效益审计延伸，经济效益审计的普及就基本形成了。
许多审计工作任务也需要通过经济效益审计去深化。比如审计工作中的基本建设投资审计、经济责任审计等，如果审计工作停止于财务审计上，那么这样的审计也是不完整的，对被审单位的评价也是有欠缺的。如果审计检查从财务再适当深入到效益，则基本建设支出合规、合法与合理、有效的全面评价才会在社会上产生促进作用，对经济责任的履行具有更加有力的促进作用。因此，许多审计工作需要将其监督内容从对财政财务的监督深入到对效益的监督方面。
3.推进经济效益审计与做好基础工作并重
提高经济效益审计在整个审计工作中的比例是有必要的。我们还主张这是深化审计监督的基本任务。也即开展经济效益审计不仅仅是做一项审计工作的问题，做好这项工作还是加强审计监督的重要组成部分。 做好经济效益审计工作，经济效益审计的标准建设是当务之急。进行经济效益审计中，有关业务效用等标准难于取得，没有业务方面的效用标准，审计标准就存在巨大的缺口。政府审计涉及工程效益牵涉面广，审计标准更是缺乏。如治理环境工程的效益，既涉及工程建造的经济效益既投入产出比，也涉及工程发挥效用的问题。在工程发挥效用方面，既涉及治理前的测量，也涉及治理后的测量。在没有现成经济效益审计标准的情况下，进行系统的经济效益审计标准建设十分有必要。同时，在当前情况下，为了推动各地的效益审计，可以采用公布于众，与其他地区有关该类工程进行横向对比的办法尝试解决。每进行一项审计工作就前进一步。将已经评价的审计效果进行横向交流，可以取得逐步完善审计标准的功效。这在计算机网络发达的今天，交流已经不再是难事，应该说效率还很高。而每次审计探索中，我们针对审计项目采用的部分标准的使用如环境治理前后的及时观测、治理工程的投入、工程性质与规模、不同工程解决的问题的计量、评价等，可以逐步积累、比较、充实、完善。公示与比较可以促进政务更加有效。这也是在没有形成全面指标体系之前的积累与建设过程。这样将推进经济效益审计与做好基础工作并重，既可以使审计监督工作在逐步完善中及时展开，避免可能的放松审计监督给事业造成危害，也为审计工作走上更好的发展阶段创造条件。积极努力建设经济效益审计的审计操作模式。通过开展工作，公示情况，比较效益的方式，可以逐步完善经济效益审计工作步骤。公众对审计工作成绩的认可之时，就是经济效益审计操作模式成熟之时。在这之前，笔者认为可以财政财务审计的基本操作为基础，进行适当的尝试。比如政府拟定实施某治理环境工程，就可立即启动为经济效益审计的观测工作，责成勘探设计部门必须报资料给有关审计机构。工程实施完成报送政府审计进行工程的基本建设投资审计时，首先分析查什么，进而具体查实帐目。再则分析存在情况并跨地区请工程专家观测、分析、鉴定工程效果并提供该专家所在地区同类项目资料，最后审计机关评价被审对象业绩，网上公布评审结果。
4.提高审计人员素质
政府审计中审计人员如何适应开展经济效益审计是个基本问题。政府审计人员长期主要从事财政财务审计及经济责任审计，缺乏进行效益审计的经验。至于深入到进行有关业务审计和管理审计更加缺乏技术与知识储备。这一方面需要审计人员自身加强学习，提高业务水平。另一方面需要组织系统的培训，有针对性地提高审计队伍的业务能力。此外，要认识到进行经济再监督的审计机关与其他政府机关等有较大区别，应该有针对性地引进人才，满足开展审计工作特别是经济效益审计工作的基本需要，禁止非国民教育的非专业人士进入审计机关。如果不从源头上把好审计人员的质量关，提高审计人员从事经济效益审计的能力就是一句空话，将从根本上影响经济效益审计的有效实施。此外，还应将针对项目引进智力也应纳入工作轨道，及早建立专家信息库，建立引智工程的制度化运行机制。
七、结论
综上所述，经济效益审计是审计组织对被审对象有关经济效益方面的情况所实施的审计监督。通过理顺审计理念，大力加强推行经济效益审计的基础建设。通过公示与比较等交流促进经济效益审计的开展。将提高审计人员素质与建立专家信息库，建立引智工程的制度化运行机制结合。在财政财务审计工作中适当向经济效益审计延伸，对各项审计工作通过经济效益审计去深化，经济效益审计工作在综合性实施中将会得到很好的发展。
参 考 文 献
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[5] 黑龙江省财政厅财政监督检查局课题组.构建“大监督”格局推进财政监督科学发展.财政监督,2010.2
[6] 康俊廷.关于构建财政审计大格局的思考.审计月刊，2010.1（总261）
[7]王学龙；当前我国政府审计工作存在的问题及对策；财会通讯；2003第9期
[8]洪文盛；加入WTO对我国政府审计的影响及对策；财会通讯；2002第9期
[9]李奇辉；试论我国审计制度的构建和创新；审计研究；2001第2期
[10]许汉友；论政府审计与社会审计的协调；中国审计高级论坛；2003第10期
