摘 要
内部控制是现代企业管理的重要组成部分，企业内部控制从管理结构上分为内部会计控制和内部管理控制两个方面，内部会计控制企业内部控制制度的核心层次，而内部管理控制是企业内部控制的框架层次，这两个方面相互依托，纵横交织，相互制约，形成有效运行企业内部管理的控制网络。内部控制有助于管理层实现其经营方针和目标，保护单位各项资产的安全和完整，保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。本文从企业内部控制理论的产生与推行，企业建立内部控制制度的重要性，结合实际分析企业内部控制制度的现状和在执行中存在的问题，得出如何建立和完善企业内部控制制度的几点措施。
关键词：内部控制，制度，研究，重要性，措施
目 录
1 前 言1
1.1 研究背景1
1.2 研究思路1
1.3 研究方法1
2 内部控制制度建设的意义和必要性1
3 烟草行业企业内部控制的现状和存在问题3
4 企业内部控制制度建设及改进措施5
4.1 建立企业内部控制制度的原则5
4.2 建立企业内部控制制度的目标6
4.3 建立内部控制制度的规范内容及方法7
4.3.1内部控制制度的规范内容7
4.3.2 内部控制制度建立方法8
4.4 烟草企业内部控制制度的改进措施10
5 结束语11
1 前 言
1.1 研究背景
内部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美国注册会计师协会首次阐述了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经济效率，促进既定管理政策和贯彻执行。”1988年美国《审计准则公告第55号》以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出内部控制结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1992年9月COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》的研究报告，报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保护财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。从内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现。此点与企业组织形式的深化及治理机构的发展相一致，在现代公司下，内部控制制度的职责不仅包括保证财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中。
1.2 研究思路
本文的研究思路是先写内部控制制度建设的意义和必要性，再对现代企业内部控制的现状和存在问题进行分析，接着写如何建立完善内部监控制度的规范及具体内容，最后提出建立企业内部制度的方法与措施。
1.3 研究方法
本文的研究方法是通过大量的查阅文献资料，从而全面的、正确的了解相关信息，对内部控制在企业中存在意义做一个详细的阐述，根据自己所学过的知识用规范研究方法从理论提出问题，再用实证研究方法列举案例和数据加以说明。
2 内部控制制度建设的意义和必要性
企业内部控制制度是企业一系列具有控制内容管理制度的总称。控制是指企业控制者对控制对象所施加的一种能力影响或作用，实质是使控制对象保持或改变某种状态，使其达到控制者的预期目标。企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度，加快内部控制制度的建设步伐，其必要性主要表现在以下几个方面：一是现代企业资产管理的要求。商业企业形成了总公司、省公司、市公司三级母子公司体系，总公司作为行业企业资产的所有者，必然要求资产投入后能不断保值和增值，并采取措施防范企业资产被侵蚀。因此，总公司对行业内各单位资产经营目标等都规定有考核的内容，而这一要求与企业是否建立有效的控制制度密切相关。二是现代企业制度建设的要求。建立健全现代企业管理制度是企业发展和进步的必然，建立有效率、有效果的企业内部控制制度体系是市场经济体制的基础，也是企业改革的方向。现代企业制度的重要内容是要求企业形成激励和约束相结合的经营体制，而企业内控制度则是企业自身约束必不可少的重要内容。三是现代企业经营管理的要求。在市场经济体制下，企业在生产出市场需要产品的同时，投入理应获得必要的回报，为社会创造价值，也为企业发展积累资金。为此，企业在经营管理中必须加强内部控制，避免浪费和损失，努力增收节支，降低成本费用，才能取得较好的经济效益，达到经营管理的目的。
企业内部控制制度，是指单位内部为了有效的进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施、方法和措施的总称。正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。具体讲，企业内部控制主要有以下几个方面的重要意义及作用：
（1）保证国家的方针、政策和法规在企业的贯彻实施。完善的内部控制可以对企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映、及时纠正，从而确保国家方针政策和法规得到有效的执行。
（2）保证会计信息及其他各种管理信息的正确性和可靠性。内部控制制度通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，有效地防止信息收集、处理错误和弊端的发生，健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而确保会计信息的真实性和及时性。
（3）保护企业资产的安全、完整及对其有效使用。完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失、浪费现象。 （4）保证企业各项生产和经营活动有序的高效进行。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业生产经营活动有序、高效地进行。
（5）确保企业经营风险的有效防范。企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的和控制，内部控制是防范企业经营风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业经营活动中风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。 （6）确保企业生产经营的有序推进健全有效的内部控制，可以利用会计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，有序推进生产经营活动，促进企业经营效率的提高。
（7）保证企业达到更大盈利的目标。通过制定科学的内部控制制度，尽量压缩、控制成本费用，减少不必要的成本费用，以求企业获取更大的利润。
3烟草行业企业内部控制的现状和存在问题
这是分析和评价一个企业内部控制制度的关键所在，只有全面、彻底地了解其局限及当前存在的主要问题，才能切实提出加强内部控制的有力措施。烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。国家烟草专卖局、中国烟草总公司对全国烟草行业“人、财、物、产、供、销、内、外、贸”进行集中统一管理。
随着行业组织机构调整步伐的加快，联合重组后企业的资产越来越多，业务流程越来越复杂。一些总公司管辖的分公司不仅跨地区，甚至跨省份；取消县级公司法人也对市（州）级公司的效率和内控的有效性提出了新的挑战，客观上即要求企业经营者不断提高主体经营管理能力，更要求企业加强内部控制、建立自我约束的管理机制，防范内部风险。可目前烟草企业内会计信息失真，会计工作违规违纪弄虚作假，私设“小金库”、搞体外循环，私分、坐支销售款行为，贪污挪用公款、侵吞国家资产等现象时有发生；从财政部2003年发布的会计信息质量检查公告看，保险、烟草等行业的会计信息失真问题比较严重。在被检查的192户企业和相关的91户会计师事务所中，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实达5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实达10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，虚亏实盈的企业8户；有22户企业存在设有账外账问题。仅报刊上公开披露的烟草工商企业就有8家，资产不实总额近13亿元，所有者权益不实近1.7亿元，利润不实近1.9亿元。以上这些数字让人触目惊心，再不加强控制力度，势必对行业经济体制的深化改革和经济的发展产生不利影响，对此，我们必须有清醒的认识，准确分析其产生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控力度，最大限度地控制会计信息失真等违规乱纪事件，保证行业、企业的健康发展。产生这些现状主要是因为存在以下几方面的问题：
（1）企业内部控制环境薄弱，制约机制不完善，内部控制制度失调。行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致内部控制制度秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。烟草企业是一种典型的国有垄断企业，实行政企合一的高度计划管理模式。从根本上讲，是由于政企不分、权责不清、企业的“产权主体缺位”、“监督者虚位”以及对企业经营者行为缺乏有效的监督约束机制也使得其内部控制制度执行得不好。有的企业并未建立健全内部控制制度，有些企业甚至对内部控制制度还存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等。甚至有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理，内控与风险，内控与发展的关系问题认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模，抓效益。一味强调争取所谓的“生存发展空间”，造成违章违规。有的企业虽然建立了规章制度，但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，有些新业务已经开展，但相应的制度未建立;有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的检查。有些企业有章不循、执法不严，只是将已建立的一套内部控制制度“写在纸上，贴在墙上”。
（2）企业负责人的监督机制不健全，企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好，内部控制能够随时适应新情况等，内部控制必须被监督，且单位负责人必须带头执行。再好的内部控制制度的执行如果缺乏监督，内部控制的有效性就难以得到保证。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，违法违纪现象时常发生。有的企业在处理业务过程中，遇到具体问题以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，有时甚至为了谋取个人或小团体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目或搞“账外账”。此外，烟草企业是税利大户企业，有的单位完成地方政府核定的税收任务，政府财政部门都会给予一定的奖励，有的企业未通过财务帐而将该款直接发放给职工或帐外存放。
（3）随着行业组织机构调整步伐的加快，取消县级公司法人后，很多纯销县内设机构撤消、合并，撤销原来的财务科，只保留一名报账人员，很多财务工作都是一个人经办，印章和票据的保管交由一人保管的现象，这种情况下，监督和监控都是一句空话。一些市（州）级公司虽然内设了审计科，目的在于充分发挥内部审计的监控手段，建立以“堵”、“查”为主的监控防线。但是审计科、财务科很多情况下都是在公司法人的直接分管下工作，很难真正发挥监控手段作用。
（4）制度本身未适当融入激励和约束机制，缺乏精神的凝聚力，未形成诚信实干的价值取向和积极协作的团队精神。
（5）由于对单位内外部未做深入全面的调研目标不明确，任务与岗位未做针对性的细分或未能随情况的变化而及时调整，操作性差，造成权责不清，内部控制制度未能切实有效地得到落实。重视程度不够，理解和认识上有偏差。有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理，内控与风险，内控与发展的关系问题认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模，抓效益。一味强调争取所谓的“生存发展空间”，造成违章违规。
（6）人员的综合素质不高、诚信度不足。一是管理人员素质较低，诚信度低，许多管理人员普遍未受过正规的专业教育和培训；二是会计工作人员素质低、诚信度不足；三是有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在内部控制中起着至关重要的作用。如果企业内部行使控制职能的人员在上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解，那么，再好的内控制度也很难发挥作用。
4企业的内部控制建设及改进措施
4.1 建立企业内部控制制度的原则
内部控制是一种与实践联系相当紧密的管理手段，在建立健全内部控制制度时既不能闭门造车，也不能生搬硬套，应结合企业所在行业的具体情况，真正建立一套符合行业发展和管理需要的内部控制机制。具体讲，应符合以下原则：
（1）以法律为准绳原则。内部控制制度必须符合有关法律法规的规定，体现法律法规和政策的要求，以保证控制系统的权威性。企业的一切行为必须限制在法律法规的框架内，内部控制系统的建立也是如此。
（2）体现内部牵制原则。即每一项业务活动，都必须经过具有互相制约关系的两个或两个部门以上的控制环节方能完成。比如：在销售业务活动中，发票开具环节由财务人员处理而不是销售人员处理，目的在于增强牵制作用。
（3）体现全面控制原则。全面性原则：一是指内部控制的触角渗透到单位各项业务活动过程和业务各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位；二是指企业的内部控制应贯穿于生产活动的全过程，必须全面规范企业的各项经营活动，使企业业务活动的各个方面都有章可循，形成一个完成的，互相补充、互相协调的内部控制制度体系。
（4）以成本效益原则为指导。企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员与环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错、弊的现象就越少，但因控制活动所造成的控制成本就越高。因此，在设计内部控制时，一定要考虑控制投入成本和产出效益之比，只对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。
（5）制度要具有相对稳定性和连续性。既要保证内部控制的稳定性，又要使内部控制制度在实践中得到补充、完善。
4.2 建立企业内部控制制度的目标
随着现代经济的发展趋势，企业管理难度日益增大，为控制企业风险，保证企业健康发展，必须加强内控制度建设。
建设内控制度的主要目标是：一是有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面，只要单位内存在经营活动和经营管理环节，就需要有相应的内部控制。二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保护资产一般是指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。
4.3 建立内部控制制度的规范内容及方法
4.3.1 内部控制制度的规范内容
按照内部控制制度的目标要求，从现代大多数企业的现实状况看，要发挥好内部控制制度的效用应做到以下几方面的内容：
（1）明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责。
（2）明确会计事项相关人员的职责权限。首先，经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务人员的职责权限明确、责任清楚。其次，审批人员、经办人员、财务人员要实行职务分离。最后，审批人员、经办人员、财务人员的权责应当相互制约。
（3）与会计相关的处理手续要严谨。如：在由采购、定货、验收、入库、付款、组成的材料采购流程中，就“验收”这个环节而言，需要办理“核对定货合同，检查来货数量、品种、规格、质量和价格，开具入库单，并由经手人员签字盖章”等手续，这些严谨的处理手续是保证“验收”环节正确性和可靠性的必要手段。
（4）进行财产清查。这是加强企业财产物资管理的一项重要制度，通过定期或不定期地、全面或部分地对现金、银行存款、债权债务的清查核对，对实物资产的实地盘点，改善经营管理，制定整改措施，做到账实相符，保证会计资料的真实、完整。
4.3.2 企业内控制度建立方法
内部控制是企业内部为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计信息的真实、合法、公允、完整而制定和实施的政策与程序。现以烟草行业为实例，说明如何建立一个健全有效的企业内部控制制度：
（1）建立健全管理法律法规和公司制度。企业管理内部控制，在很大程度上取决于规章制度的监管，而监管力度的大小与国家颁布的相关法律法规和公司制定的制度有关。所以，国家法律在各行业财务管理中需明确各项权利和职责，对违法行为进行严格惩罚，同时，不断完善各项规章制度，加快各项管理的有效实施，企业管理者需要明确各岗位的工作职责和要求，保证工作和管理的顺利实施。
（2）组织机构内控制度。一般而言，烟草企业的经济活动通常可以划分为五个步骤，即授权、签发、核准、执行和记录。为了便于内控作用的发挥，横向控制上，要求来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；纵向控制上，需经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。组织机构设置是否科学合理决定整个内控制度运行的好坏。
（3）全面预算管理内控制度。要深入应用烟草行业预算管理制度建设成果，重点要关注以下内容：一是做好预算的编制，实现预算项目标准管理，使企业财务预算更具科学性；二是做好预算的执行，这是财务预算的重要环节，明确预算执行偏差率，要严格执行；三是做好预算的调整，这是保证财务预算执行的重要措施，明确预算调整的条件、内容、标准，做到有理有据、合情合理； 四是做好预算的监控，财务部门、审计部门要定期加强预算的检查与监督，确保预算管理的严肃性。
（4）资产管理内控制度。烟草行业经过多年发展，资产规模大、资产品种杂，要应用信息化手段切实加强资产管理，一是要建立对外采购审批审核的程序，会计人员在采购结算之前，要对采购合同及原始凭证进行认真审查核对；二是建立财产物资保管责任制；三是定期抓好财产清查、资产盘点，保证财产物资账实相符；四是应用信息化手段，实现资产的全生命周期管理。
（5）成本费用管理内控制度。一是对企业内部费用设定相应的定额标准，加强费用定额的管理；二是对费用支付实行严格的预算管理，并按预算拨付各项费用支出；三是规范费用支付的审批程序和审批权限，对费用支出要按审批权限和程序，由审批人审批并按审批程序办理支出，四是应用成本费用管理信息系统，通过信息化手段实现成本费用的管控，没有预算不能开支、超过标准不能开支。
（6）风险防范控制。在市场经济中，企业不可避免的会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业管理者应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估等。
（7）货币资金内控制度。烟草企业的货币资金要按现金管理办法，建立货币资金管理控制制度，包括现金定额制度、现金管理牵制制度、大额现金支付管理制度、现金支付审核制度。建立主管领导定期查库制度、银行对账制度，并明确货币资金收支的审批权限。建立各项应收款的内部控制制度，严格控制对外发生应收款，应收款管理实行专人负责、定期清查制度。
4.4 烟草企业内部控制制度的改进措施
烟草企业内控制度的建立和完善要建立长效机制，实现全员参与。既要重在执行和监督，更应注重创新，基于加强企业内部控制及其强化内部控制制度具有的重要意义，说明完善企业内部控制制度的对策：
（1）加强行业“国家利益至上、消费者利益至”价值观的培养和优化。建立烟草行业内部控制制度是坚持和维护国家烟草专卖制度的本质要求。国家局姜成康局长不同场合多次讲到，烟草行业没有自己的特殊利益，全行业必须牢固树立国家利益至上、消费者利益至上的共同价值观，要把切实维护国家局利益、消费者利益作为烟草工作的根本出发点和落脚点。
（2）搞好内部控制制度的体系建设，发挥各系统内控的职能作用。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，就需要完善内控制度。
（3）做到实施内部会计控制制度与贯彻实施内部管理控制制度相结合。建立完善内部管理控制制度，对企业资金筹集、调度、使用、分配实行控制，对各项成本费用支出实施监管，对经济活动操作者的权力实施监控，从而加强企业管理，实现企业的目标。
（4）内部审计机构和组成人员由省一级公司派驻各市（州）公司，工资待遇派驻单位发放，一段时间后相互轮换到其他单位。才能充分发挥内部审计的监控手段，建立以“堵”、“查”为主的监控防线。利用内部审计职能，定期对内控制度的执行情况进行检查与考核，堵漏查缺，奖惩挂钩，达到内控效果。
（5）建立健全企业内部控制的监督机制。要确保内部控制制度被切实地实行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。
（6）明确企业产权关系，确保组织结构的合理设置，保证单位中的每个人都能清楚地知道在单位中所承担的特定职务及其应赋予的权利和职责，强化管理层在内控体系中的作用，从而加强内部管理控制制度的建设。
（7）坚持以人为本，加强企业内控队伍建设，加强对内控人员的控制管理，提高内控队伍的整体素质，一方面是要加强会计人员的综合素质，另一方面是要加强管理人员的综合素质。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程,会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果，而管理人员是直接起到对内控制度实施的好坏进行监督。第一，企业应加强对人力资源的管理与控制，严把用人关，对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，应全面考查其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质达到较高的要求；第二，要多层次、多方位地加强业务知识培训和继续再教育，提高人员的综合素质。第三，要加强对实施内控的人员的思想政治教育和职业道德教育，培养敬业爱岗的精神。
总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部控制的全过程，而加强企业内部控制制度的有效执行，是企业降低经营风险的主要途径，也是最有效的方法。
5 结束语
内部控制与其说是一套制度、一套^论文或一系列程序，不如说是一种理念、一种意识。只有企业高层管理人员及全体员工对此有了深刻的认识和理解，将内部控制的理念和意识植入企业文化当中，内部控制体系才能得以长期发挥效用。有鉴于此，我们必须承认企业的内部控制之路还很漫长和艰难。可喜的是，我国企业对内部控制的重视程度日益提高，内控制度体系也在逐步建立完善，这对于提高企业管理水平，加强内部控制，防范内控风险工作顺利开展意义非凡。
我国现代企业未来发展，要抓住机遇，充分利用国内这一全球最庞大的消费市场所带来的市场规模优势和战略空间。不断加强内部控制制度建设，提高风险管理水平，增强竞争实力，让内部控制制度成为企业化解风险，创造效益的武器，使内部控制真正在企业经营管理中发挥起应有的作用。
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