一、内部控制制度及其审计的背景 2
（一）经济社会的发展促使内部控制制度的发展 2
（二）科技的发展带动内部审计制度的不断完善 2
（三）内部控制制度与审计相结合 2
二、内部控制制度及其审计的作用与意义 2
（一）解决会计信息失真、保证经济正常运转的作用 2
（二）建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求 3
（三）整合企业整体的有力工具 3
（四）防范财务风险的客观要求 3
（五）内部审计在形式上是内部控制的重要组成部分 3
（六）内部审计是对内部控制各要素进行的再控制 3
三、内部控制制度及其审计存在的问题 4
（一） 内部控制运用环境不完善 4
1、引进时间较晚 4
2、重视程度不够 4
3、组织机构设置不合理 4
4、企业制度不健全 4
（二） 内部控制治理结构不合理 4
（三）只注重内部控制理论，不重视实际运用效果 5
（四） 内部控制监督机制不完善 5
1、审计的独立性差 5
2、公司人员安排不合理 5
3、公司的监督力度不够 5
四、内部控制制度及其审计的对策 6
（一）完善内部控制环境 6
1、企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上 6
2、加强团队的内部控制意识 6
3、合理设置机构组织 6
（二）深化制度改革 6
（三）加强内部监督 6
（四）强化外部监督 7
（五）提高会计人员素质 7
（六）将内部控制制度与审计有效结合 7
内 容 摘 要
内部控制制度及其审计是企业建设之初就需要设计的一种制度，所以对企业是相当重要的部分。因为它的重要所以也相当受重视，所以在企业经营的整个过程都在不断的在被完善着。本文就从内部控制制度及其审计的背景引出内部控制制度的作用及意义，然后从发展的角度去发现存在的主要问题以及针对这些问题采取的措施进行了解答。针对社会的经济发展、科技的进行、进行了内问控制制度及其审计重要意义的讲述，又针对内部控制制度及其审计的执行过程出现的问题进行了分析，分析了问题出现的影响，我们应该用些什么办法来消除这些影响。
促使企业制度与经济健康发展需要企业人员的自我提升，同时需要各方监督和各部门的有效结合。
关键词：内部控制 审计 意义 措施 监督
内部控制制度及其审计
自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的规范力度，制定和颁发了一系列有关法律法规、规范。总体来将，我国企业普遍认识到内部控制的重要性。本文着重研究其发展的背景、作用与意义、存在的问题以及对策。
一、内部控制制度及其审计的背景
（一）经济社会的发展促使内部控制制度的发展
历史的经验证明，企业要做到既保证安全又快速可持续健康发展，就必须要有一套完善的内部管理控制系统。科学合理的内部控制制度有助于实现企业的特定组织的目标，提高工作效率，防止资源损失，提高财务信息的真实性与可靠性。企业内部控制制度是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。毫无疑问，内部控制对企业以及社会的经济发展有着至关作要的作用。
（二）科技的发展带动内部审计制度的不断完善
随着改革开放及社会科技的高速发展，企业中的新技术及电子商务的出现，使得对“好快好省”目标的迫切需要，把内部审计推到了风险管理和运作程序改革的最前沿。因此，越来越多的企业要求内部审计部门突破传统的管理和规章制度范畴，承担更加广泛的职能。
（三）内部控制制度与审计相结合
评审内部控制制度是现代审计的基础。但内部控制制度却并非是适应审计的需要而产生的。它是本世纪40年代为适应日益剧烈竞争需要而强化内部管理的产物。评审内部控制度之所以成为现代审计的基础，是审计适应社会经济发展的需要而促使自身的审计内容、审计方法发展的结果。现代审计发展到综合审计阶段后有两个显著特征：一是审计内容从财务审计发展到经济效益审计；二是审计方法从详查发展到抽查。审计的发展，使审计增加了新的审计内容，又提高了审计工作效率，形成了内部控制制度与审计制度有效的结合。
二、内部控制制度及其审计的作用与意义
（一）解决会计信息失真、保证经济正常运转的作用
当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有阻于宏观经济的发展。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。确保内部控制制度的执行有效需审计的大力监督。
（二）建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求
内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。
（三）整合企业整体的有力工具
现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。内部控制正是基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业统合与控制的双重目的。
（四）防范财务风险的客观要求
企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。
（五）内部审计在形式上是内部控制的重要组成部分
内部审计作为内部控制的重要形式之一，对企业内部控制的设计及运行情况进行全面有效的评价、监督的基础上，提出相应的改进意见并参与实施，是企业内部控制中无可替代的子系统。内部审计分析经营管理中出现的问题，并深入调查，追根溯源，找出问题产生的原因，协助管理人员改进内部控制体系，增强内部控制的有效性和适用性，促使企业逐步形成可控且有效的风险防范和自我完善机制。进一步提高企业的管理水平，促进企业内部控制体系的发展与建设，对企业实现其内部控制目标有着极其重要的作用。
（六）内部审计是对内部控制各要素进行的再控制
内部审计应当遵从审计的独立性，即内部审计人员应当独立于其审查的经营管理活动和财务活动之外，而不能承担经营责任。为了保证内部审计人员能够在内部控制过程中客观公正地从事审计工作，独立性是先决和必要条件。内部审计的范围不断扩展，由传统意义上的财务收支审计发展到经营管理的各个方面。因此，内部审计不仅是内部控制的一个组成部分，更要独立于内部控制各要素并对其进行再控制。由此可见，随着社会经济发展，内部审计应当结合内部控制各要素的发展和要求，与时俱进，不断加强内部审计在内部控制中的效用。为了健全企业内部控制，必须充分内部审计在内部控制各要素中的功能作用。
三、内部控制制度及其审计存在的问题
（一） 内部控制运用环境不完善
1、引进时间较晚
由于我国经济发展落后于西方国家，在经济发展上很多是效仿西方的模式。以至于内部控制制度也不例外，所以直接引用的内部控制制度不是根据我国的实际情况设计的，在有些方面可能会不适应我国的运行机制将制约着制度的运行。还需要在运用过程中不断修整，以进一步完善内部的控制运行环境。
2、重视程度不够
内部控制制度在我国早期应用于上市公司，一般规模的小企业对内部控制的思想意识淡薄，未制订完善的、成文的内控制度，更没有想好好的去健全和管理内部控制制度健康发展。只抓销售经济增长，忽略了内部控制对经济的增长也会有很大的程度的提高这个问题。
3、组织机构设置不合理
不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。对横纵向设置不合理使得信息传递、沟通不及时不到位的情况。
4、企业制度不健全
一是企业缺乏相应的激励与约束机制。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，二是人事政策和实务不完善。企业职工的胜任能力和正直性值得怀疑，即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。三是企业未安排专业的培训。各人能力强，但未进行专业的培训经历起来也是一个相当长的过程，一时半会不能达到有效管理。
（二） 内部控制治理结构不合理
按照制度的要求，在证监会的指导下我国上市公司建立了内部控制体系，但缺乏具有可操作性的统一详尽的内控流程。目前我国所有的上市公司都运用了内部控制，但由于我国内部控制引进较晚，内部控制制度的基础仍较薄弱，没有建立起比较系统的内部控制体系。我国很多上市公司的内部控制制度仅仅只是简单复制行业制度国际惯例或者法律法规，并非从自身实际情况出发，没有针对性，使得内控制度缺乏适应性和可操作性。如果不能建立良好的内部控制体系，企业财产安全、会计信息质量就得不到保障，可能阻碍企业经营管理目标的实现和其他内部控制、监管措施的实施。
（三）只注重内部控制理论，不重视实际运用效果
我国内部控制理论的研究发展较快，已经达到世界领先水平，但理论上的成就并不等同于实践上的发展。实践上的弱化已经成为大多数企业的通病，企业建立了内部控制体系，并提供了相应的内部控制理论作支持，但是由于公司人员职业道德水平低，内部控制交流机制不完善等原因，内部控制理论并没有得到充分的应用。相反，会阻碍企业的运行与发展。实践是检验真理的唯一途径，只注重内部控制理论，不注重实际运用效果，会掩盖理论在实际运用中产生的问题，不能及时发现公司所适用的内部控制理论，不注重实际运用效果，只注重内部控制理论实际上就是犯了本本主义，脱离实际、生搬硬套，从而降低公司的工作效率。（四） 内部控制监督机制不完善
内部监督是指单位对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对发现的内部控制缺陷及时加以改进。完善的内部控制监督机制是实施内部控制的重要保证。公司的内部控制是否得到有效的实施，除了要求公司管理者的管理观念到位之外，还要加强公司的审计制度，加强监督力度。目前的公司审计制度仍然存在着一些缺陷：
1、审计的独立性差
独立性是审计工作的灵魂，审计人员和内审机构的独立性得不到保障，业务执行中的自主性得不到贯彻，就会导致会计信息失真，会计信息是公司运行和外部决策的基础，会计信息的失真会严重影响公司的绩效。
2、公司人员安排不合理
审计人员没有直接受制于管理层，而是从会计和财务人员中抽调出来，由于审计部门没有直接创造公司财富的功能。
3、公司的监督力度不够
并且没有合理、科学的经营管理流程，公司的内部控制不能够及时反馈各个阶段的执行结果，不利于公司科学决策的提出。
四、内部控制制度及其审计的对策
（一）完善内部控制环境
1、企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上
强调沟通和感情的交流，消除管理者和被管理者之间的隔膜，强调每一个人的积极性，形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。
2、加强团队的内部控制意识
首先从领导层抓起，从公司的制度上下功夫，组织人事部门对公司所有的员工培训企业内部控制文化，行成一种文化氛，让公司所有的人都懂得内部控制很重要，对企业的发展及整个社会的经济发展都有所帮助。
3、合理设置机构组织
改善现存的企业组织臃肿、职责不明确等有碍提高工作效率的不良设置。
（二）深化制度改革
内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。但是目前许多企业尚未做到。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
（三）加强内部监督
企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。
（四）强化外部监督
在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业，充分发挥其独力超然的特性，履行社会公证和监督职能。另外也可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。
（五）提高会计人员素质
会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。
（六）将内部控制制度与审计有效结合
内部控制制度是有关规定或者企业根据自身的特性设置的，能为企业的管理与发展带来帮助的，但在设计之初多少会因为没有考虑到企业的后期发展而有些不周全的设计，所以企业在经营过程中有些问题也会崭露头角，只要把问题解决在最初的状态就能对企业的发展带来帮助。当然要发现这些问题需要有专业的眼光去发现才会真正做到把问题解决在萌芽之初，这就可以让审计部门发挥它特有的作用。审计部门对内部控制制度相当了解，合法性、合规性、合理性及不相容性都能很快识别，所以只要审计部门定期或不定期对企业的各个控制环节进行检查就能发现企业的执行情况是否有效。在我们身边只是因为管理体制的问题现在有很多企业的审计部门受其他部门的牵制，不能完全独立的对控制制度的各个环节进行监督。因此我们在设计之初就应该注意到这个问题，审计部门是相当重要的部门，我们应该给它相应的权力，让它能独立行使职权。当然我们只是给了审计部门太大的特权也不利于内部审计部门的发展，此时外部审计就能发挥作用了，外部审计只要定期或不定期对内部审计的工作进行抽查，做到一个外部监督的作用。这样就会行成一个内部控制制度在内部审计部门的监督下进行有效的执行及针对问题及时整改，外部审计对内部审计进行时时的监督促进内部控制制度及内部审计部门健康发展。
参 考 文 献
1、李涛，龚璇《企业集团内部审计运行机制再造》，财会月刊2013.12
2、陈丹萍《我国内部审计管理现状与对策》，审计研究，2007.6
3、财政部《企业内部控制基本规范》，中国财政经济出版社，2008
4、黄双蓉 《财经法规与会计职业道德》，经济科学出版社，2010
5、马颖颖《会计内部存在的问题与对策》，魅力中国，2008.6
6、张淑艳《浅谈企业内部审计》，党政干部学刑，2008.1
