目 录
一、集团内部审计起源、作用及特点2
（一）、审计的起源2
（二）、审计的作用2
（三）、现行审计的特点3
二、现行集团内部审计管理模式及运行中存在的问题5
（一）、集团内部审计管理模式5
（二）、集团内部审计运行存在的问题6
三、改善集团内部审计工作的建议8
（一）、改进用人机制8
（二）、增加审计技术手段8
（三）、改进审计机构设置9
（四）、扩大审计范围9
（五）、增强审计对企业经营工作的指导9
（六）、增加审计参与投资收购等经济活动的职能10
四、企业集团内部审计模式的创新10
内 容 摘 要
文章阐述了集团内部审计起源、作用及特点，分析了现行企业集团内部审计管理模式及运行中存在的问题，提出了关于改善集团内部审计工作的建议，以及进一步对创新企业集团内部审计模式的建议。
关键词：集团 内部审计 作用 特点 管理模式 存在问题 改善 创新
浅谈集团公司审计管理
一、集团内部审计起源、作用及特点
（一）、审计的起源
内部审计，是指企业内部建立的独立的审计部门，基于内部管理的需要，以公司内部控制为对象，日常业务流程为内容，按照董事会的要求，站在管理层的高度，坚持独立、客观、公正的原则，对企业内部管理和其他相关方面做出评价和判断，从而有效的降低内部经营风险，保证企业的良性运转，并促进企业管理的高效与透明。 内部审计是公司管理权限的延伸，是企业管理的重要组成部分，是企业信息监管的手段，是企业管理水平提升的有力工具。
审计的起源来自于私有制经济的出现。人类发展进程中，自奴隶社会开始，出现了私有制、阶级和国家，统治阶级越来越关心他们所占有的财产，要求进行正确的核算和有效的监督，以确保私有财产的安全和完整。所以，财产所有权与经营管理权的分离，无论国家或者民间，都需要审查财产收支的经营管理情况，以证实经营者是否履行了职责，并确认经营者的经济责任。由此可见，私有制经济的出现，经济责任关系的明确化，为审计的产生和发展提供了可能性，当私有制、阶级的产生以及国家的出现，社会生产和交换关系发展到一定阶段之后，基于经济监督的客观需要，审计思想和审计行为开始逐步发展与完善，直至审计的诞生。
（二）、审计的作用
内部审计具有监督和指导作用，并且得到了社会上的广泛认同。内部审计活动的广泛性、多样性决定了其所起的作用也是多方面的。内部审计的监督职能，不仅仅指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，还包括对本单位内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪。内部审计的指导职能，主要是在企业的各项经营活动中，提供政策咨询服务，将自身特有的专业优势融入到企业经营管理的各个方面，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地进行指导，预防出现大的经营波动和管理漏洞，促进企业改善经营管理，提高经济效益。其具体表现在以下多个方面：
1、制约作用。内部审计人员按照我国的法律及财经法规，以及本单位内部的有关规定，对本单位内部的财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使本单位内部的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违规现象起到一定的制约作用，保护股东利益。
2、防护作用。内部审计人员通过对本单位内部的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计，对本单位内部的内部控制制度的健全性和有效性进行审计，保护合法、抑制非法，加强防护措施，防止本单位内部的合法权益受到侵害。
3、鉴证作用。内部审计需要在一定期间对本单位内部在经济效益、内部法规、财务收支的合理性等方面作出公正的评价和鉴证，特别是经营者经济责任离任审计必须依靠具有相对独立性的内部审计机构来进行公平、客观的评价。
4、参谋作用。随着经济的不断深化改革，本单位内部各经营层具有一定的经营自主权，其进行经营决策的正确与否，关系到集团的经营成败。在决策的执行过程中，要随时进行监督，以判断决策的执行情况并在执行过程中进行修正，以确保决策和管理的有效性，使经济管理活动朝着良性发展的方向发展。
5、内部审计的管理、控制职能。内部审计部门通过自己的审计活动，对本单位内部的各部门经营管理、经济效益、财务收支等进行系统的审查、取证、分析和评价，客观公正地作出结论，提出改进意见和建议；协助本单位内部的经营层进行更为科学、合理的决策，改进财务管理，改善经营管理，提高经济效益，充分发挥内部审计的管理和控制职能。
6、内部审计的评价、鉴证职能。
虽然内部审计在独立性与权威性方面逊色于社会审计和国家审计，但其在本单位内部仍然具有相对的独立性与权威性，在一定范围内，它的客观、公正性是可信的。所以，内部审计可以对本单位内部的经济活动情况、经济责任进行审计鉴证，并进行经济监督、鉴证和评价。
（三）、现行审计的特点
服务的内向性
内部审计的目的在于促进集团经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是集团的审计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。
工作的相对独立性
内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价财务收支及与此相关的经营管理活动，维护所有者利益。另一方面，由于内部审计机构是单位内设的机构，内部审计人员是集团的员工，这就使内部审计的独立性受到很大的制约，内部审计机构的独立决策可能会受到一定的限制。
审计程序的相对简化性
内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计机构对集团的情况比较熟悉，在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。一是规划阶段中的许多工作，往往可以结合日常工作进行，从而使规划工作量得以减少，时间也大为缩短。二是内部审计的实施过程，针对性比较强，许多资料和调查都依赖内部审计人员的平时积累。三是内部审计机构提出审计报告后，通常由所在部门和单位出具审计意见书或作出审计决定。四是被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以向内部审计机构所在部门、单位负责人提出。
审查范围的广泛性
内部审计主要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部审计的范围必然要涉及到单位经济活动的方方面面。内部审计既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事后审计和事前审计；既可进行防护性审计，又可进行建设性审计。
对内部控制进行审计
内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容。通过对集团的内部控制制度及经营管理情况的检查，总结经验，找出差距，为集团改进经营管理、完善内部控制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。
审计实施的及时性
内部审计机构是集团的一个部门，因而可根据需要随时对集团的问题进行审查。一是可以根据需要，简化审计程序，及时开展审计；二是可以通过日常了解，及时发现管理中存在的问题或问题的苗头，并且可以迅速与有关职能部门沟通或向集团最高管理者反映，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。
二、现行集团内部审计管理模式及运行中存在的问题
（一）、集团内部审计管理模式
内部审计机构是集团内部监督体系的重要组成部分，其合理设置和职能的有效发挥对于企业集团治理结构的优化有着不可忽视的影响，集团内部审计管理模式包括了集团内部审计理念、集团内部审计工作重点、集团内部审计工作流程。
1、集团内部审计理念
审计是一门艺术，关键点在于审计方法、方式、手段的创新，而指导审计这一系列方法、方式、手段的则是审计理念，其包括了客观分析理念和审计质量理念。
客观分析理念是审计人员必备的基本素质。做好审计前的客观分析，其一分析审计项目的切入点；其二分析审计环境的难点和热点；其三分析发生问题的风险点。审计过程和审计发现要客观思考、要科学分析，要用正确的审计思维，要用唯物辩证法的观点看问题，即全面的、发展的、客观的观点看待和分析问题。审计人员在审计过程中，既要坚持审计原则，还要尊重客观现实，并处理好二者的辩证关系，保证审计的公允性。
审计质量理念是审计人员具备的基本技能。在审计过程中，首先要处理好审计数量和审计质量的关系，善于研究带有普遍性、苗头性的问题，提出有价值、分量重的审计建议。从审计的过程看，要注重研究目标科学合理、方案切实可行和行为合法规范等因素；从审计的结果看，要注重研究审计内容完整、真实可靠、事实清楚、分析透彻、处罚适当和评价客观等因素。
2、集团内部审计工作重点
(1)、财务收支审计。主要是评价和监督集团是否做到资产完整、财务信息真实及经济活动收支的合规性、合理性及合法性，对会计记录和报表分析提供资料真实性和公允性证明；
(2)、经济责任审计。是评价集团内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动，以确定其经营业绩、明确经济责任，这里包括经营层任期经济责任审计和年度经济责任审计。
(3)、经济效益审计。审计重点是在保证社会效益的前提下以实现经济效益的程序和途径为内容，对集团的经营效果、投资效果、资金使用效果做出判断和评价。经济效益审计目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力，促进企业经营管理的改善和经济效益的提高。所以与财务审计相比，是一种较高的层次的审计。
(4)、内部控制制度评审。主要是对集团内部控制系统的完整性、适用性及有效性进行评价。内控制度涉及企业方方面面，有些制度专业性较强，有些制度政策性较强，这就需要内审人员具有广博的专业知识和理论水平，要根据不同的内控制度采用不同的评审方法，必要时可联同专业部门一同进行评审，从而使内审部门的评审工作更具有权威性。
(5)、其他审计。结合集团自身行业特点，开展对经营、管理等方面的审计工作，如采购价格审计、生产工艺审计、销售政策审计、政策补贴审计等涉及企业经营各方面的审计。
3、集团内部审计工作流程
审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为五个阶段：审前准备、审计实施、审计报告、后续审计和成果运用。
(1)、审前准备包括：编制年度审计计划、下达审计任务书、组成审计小组、编制项目审计计划、组织审计前的调查、编写审计方案、下达审计通知书、张贴审计告示；
(2)、审计实施工作的整体内容：会谈与沟通、内控评估的健全性测试、内控评估的有效性测试、计量与账户测试、审计取证并形成工作底稿、中期审计报告；
(3)、审计报告的内容：完成审计报告、征求反馈意见、领导审定报告、审计建议、整改通知、审计告知、审计决定；
(4)、后续审计工作内容：听取整改汇总、制定后续审计方案、形成审计底稿、扩散审计与规范管理；
(5)、审计成果运用工作：领导指示、部门采纳、通报与公告、移送处理、建立纠错机制、审计档案管理。
（二）、集团内部审计运行存在的问题
1、审计独立性和客观性较差
独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。目前集团内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，在实际工作中，内审人员与被审计事项的责任人互不友好或过于亲密都会妨碍内审人员专业判断的公正性，造成偏见；由于大多数集团内部审计人员数量较少，没有条件进行审计人员的定期轮换，即使开始不存在利益冲突和偏见，长期负责对某一部门审计工作也会使审计双方由陌生到熟悉，或因为过于熟悉业务导致疏忽，这都会影响审计人员的客观性。
客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。与国家审计、社会审计相比，内部审计的法规、标准相对滞后。审计准则是审计人员在执行审计工作程序和报告审计意见时所必须依据的原则、规范和尺度，它是衡量内部审计工作的质量标准。由于我国企业内部审计工作起步较晚，尚未形成统一的标准和准则，使内部审计工作操作过程中缺乏规范性，从而对审计造成许多问题，尤其是违纪问题难以确切地定论，导致企业内部审计客观性以及约束力较差。
2、审计工作能力及人员水平参差不齐
①部分审计人员社会知识面比较单一，被审计单位的基本情况了解太少，经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度一时理不清。
②部分审计人员财会业务水平不高，工作实践经验太少，对有些单位利用会计手段作弊看不出，无法准确辨别。
③审计人员对法律法规不熟悉，对被审计单位相关的法律法规掌握不全面，只知其一不知其二，对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习，在审计工作中没有意识到经营中所触及的规章及政策，或待审计碰到问题后，有的回避疑点轻易绕过，有的临时抱佛脚，现学现用。
④审计方法不当，有的审计人员审计方法运用不当或方法单一等抓不住审计重点，找不准问题隐匿的领域，采以泛泛而审的手段，虽下了功夫，费时又费力，但顾此失彼，审计查得不够深入。
3、内部审计重点不突出
当前企业内部审计工作仍然以传统的财务审计为重心，主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告，以及经济责任审计和经济责任审计、经济责任审计，但未做好经营、管理等方面的审计工作，如采购价格审计、生产工艺审计、销售政策审计、政策补贴审计，与现代企业制度对内部审计的要求极不相称。
三、改善集团内部审计工作的建议
（一）、改进用人机制
1、改进用人的职能定位。集团内部审计用人机制，应随国际审计要求而转变，国际内部审计师协会（IIA）通过的内部审计新定义，不再过于强调内部审计人员的内部监督者身份，而是强调内部审计人员参与内部控制评价和风险管理，帮助企业实现目标，将内部审计人员定位为企业咨询顾问和风险管理专家。而内部审计人员要想成为这样的咨询顾问和风险管理专家，不仅要掌握会计、审计及相关法律法规，还必须具备系统和创新的思维方法和良好的沟通技巧。
2、优化审计人员结构。较大规模的集团在组建内部审计机构时，除了配备必要的内部审计人员外，还可聘用其他的专业人员兼职，例如法律顾问、工程技术专家、经济师、统计师、计算机工程师、质量管理等专业人员。使内部审计能深入到集团经营的各个层面各个领域，全面监控和指导集团公司运行。
3、人员定期轮换。较大规模的集团在组建内部审计机构时，应考虑到有足够的审计人员在集团内各单位间轮换，通过人员定期轮换，一是审计人员会自觉地提高知识面及层次，面对新的审计对象时，会打破以往固有的思考模式，才能创造性、创新性地开展审计工作，二是避免了长期对某单位审计，或因为过于熟悉业务、熟悉审计对象而导致避重就轻或疏忽大意，提高审计人员的独立性和客观性。
（二）、增加审计技术手段
增加审计技术手段，是审计环境和审计内容不断创新的必然产物。增加审计技术手段的基本方向是：计算机审计、媒体网络审计、事前和事中审计、制度基础审计、未来的风险导向审计。其着重开展计算机审计工作，从了解计算机知识和原理，到掌握计算机审计操作方法，并能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序的模块。为此，要大力强化审计人员对开展计算机审计紧迫性的认识，通过学习培训提高对计算机及网络知识的认知和运用。
审计人员可以根据被审计单位不同的系统而采取不同的审计技术，从而有效地降低审计风险。当被审计单位采用实时处理、纸质的审计线索较少且输入输出不能直接核对时，则可采用计算机审计的方法；当被审计单位采用每时每刻都在运行、审计过程中不能终止工作时，首先对被审计单位会计电算化系统的一般控制和应用控制进行审查，再根据一般控制和应用控制审查的结果决定抽查的重点、范围和方法，这样，既可以降低审计风险，又可以减少对审计系统正常工作的影响。
（三）、改进审计机构设置
内部审计机构相对于受托人的独立性程度直接影响内部审计的效果，改进审计机构设置，就是进一步提高审计机构实质上的独立性。
企业集团是以资本为主要联接纽带的集团为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他企业或机构共同构成具有一定规模的企业法人联合体。改进内部审计机构应考虑企业集团内部机构的关联性，建立三层次的内部审计机构，第一层是在集团公司的监事会下设立审计委员会；第二层是在各成员企业监事会下设立各自的审计委员会，并受集团公司审计委员会的领导；第三层是在各企业的审计委员会下设立审计部门，监督和控制各企业日常生产经营活动。通过设置以上三层次的内部审计机构，可以有效地在层级间实现层层领导、层层监督，并对各层次内部审计机构合理分工，针对各层次的特点及审计重点来开展工作 ，实现了审计资源的有效配置，节约了审计成本，实现了对既有审计程序的补充和完善，提高了工作效率。
（四）、扩大审计范围
由于企业的发展壮大，客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求认真履行其承担的经济责任，进一步建立健全企业内部审计工作机制，拓宽审计范围，把审计目标从过去的财务会计审计，转向企业管理控制的各个环节，从事后审计转向事中、事前审计，使之贯穿于经营管理的全过程；在工作上，要从查处违规违纪审计转向内控制度审计、绩效审计、资金运行管理审计上。
（五）、增强审计对企业经营工作的指导性
增强审计对企业经营工作的指导性，首先是转变审计目标，审计目标不是单看制度流程写得多好，而是想知道经营层的经营目标完成得怎样，有哪些制约瓶颈和控制风险，怎样才能够帮助和指导经营层实现经营和管理目标，使管理目标和审计目标一致。其次是转变审计方法，改变以往调查与反调查，检查与被检查的对立工作方法，变为共同做项目，共同分析经营问题，共同寻找解决方案，共同监督有效方案的落实结果。最后是转变审计内容，审计内容不应该替代管理检查的职责，而是应该紧扣集团的阶段性目标和工作重点，站在一定的高度，关注目标实现风险最大的业务，进行指导帮助。最终发展到高级阶段的审计工作是关注对企业影响最大的投资行为和企业管理层整体表现的企业管理意见书。
（六）、增加审计参与投资收购等经济活动的职能
随着中国资本市场的建立和逐步完善，企业会根据自身的经营业务特点，进行股权类资产的投资。但是，不同于一般资产项目的是，股权类资产的投资风险较大，这主要是由于它受到更多的外部经济环境，如国家政策、经济周期、通货膨胀、汇率波动、生态环境、产业变化、相关行业等的影响，不确定性更强，因此，加强这类资产的风险控制意义重大。集团内部审计部门应该从建立健全项目投资中内部控制制度、对财务部门的投资项目的财务分析的审计、对投资项目的关键控制点进行审计、投资项目整个过程的风险控制审计等几个方面入手，成为高效的风险管理体系中的重要一环，行使审计参与投资收购等经济活动的职能。
四、企业集团内部审计模式的创新
（一）、有重点、分层次的企业集团内部审计规划。
集团公司审计委员会是代表集团进行内部审计监控的，应从经济性的角度来考虑，本着保障出资者利益的原则，围绕出资者的资产所有权进行内部审计。①集团公司和全资子公司是内部审计的重点，应全面开展上述所提及的范围和内容。②对参股企业，以保障投人资本的保值、增值为目的，仅就其投人资本的使用情况进行合规性审计和经营绩效审计，保证投入资本的合规、合理使用，保证成本、利润核算及分配的真实合法。③与集团无资金纽带关系的协作企业由于与集团的关系是由双方契约或协议决定的，因此对协作企业只需对其提供协作的事项进行调查，以及对相关合同的履行情况进行审计。④与母公司有资金纽带关系的子公司进行审计时，对投入资金前后的经济活动和经营成果进行审计。
（二）、财务审计转向管理型审计
西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。内部审计已从财务审计转向管理型审计，并以管理审计为主导，其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题，且更要善于解决问题。内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。能使被审计单位切身感受到内部审计人员是通过对内部控制系统的检查、评价、建议、咨询和提出改进措施，帮助他们实现其经营管理目标。
以美国为例，内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、生产工艺审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。随着我国市场经济体制的发展和完善，企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化，市场竞争越来越激烈，对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险，如何降低成本提高效益，如何加强财务核算和财务管理等等，使企业在市场竞争中处于有利地位，这些都需要内部审计转变单一的监督职能，增强服务职能，将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来，为企业的管理、决策及效益服务，切实发挥内部审计的作用。集团内部审计必须顺应国际内部审计发展趋势，不断创新内部审计的观念、方法，才能把握住内部审计的发展方向。
总之，内部审计对企业管理有着日益完善的监督和指导作用，已成为集团加强内部控制、改善经营管理、提高经济效益的重要组成部分，但随着市场经济体制改革的不断深入，集团性企业的飞速发展，集团内部审计必须不断改进运行存在的问题、创新管理模式。通过改进和创新，未来的内部审计必然能够帮助企业增加核心竞争力、提高经营收益、改进经营程序、增进部门交流、加强风险管理等诸多方面产生积极影响，为企业增加价值做出应有的贡献。
参 考 文 献
1、吴水澎，邵贤弟，陈汉文《企业内部控制理论的发展与启示》，2000年
2、陈冬梅《关于完善企业内部控制审计的思考》，2010年
3、张伟《基于治理层次的内部审计——一种价值创造活动，审计研究》， 2004年
