一、应收账款的成因
我国目前的市场都是供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈，为了扩大销量，提高市场占有率，许多企业采用财务赊销措施，企业的应收账款不仅面临着收回风险，同时应收账款的存在也会给企业带来经营风险。从风险的角度，应收账款的风险是指“由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性”。应收账款风险的产生是社会信用体系不完善和企业内部管理不善造成的。
（一）、企业经营行为制度缺陷
企业领导人没有树立正确的应收账款管理目标，企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；许多企业往往把抓生产，促销量作为企业的首要任务，过于追求销量，只看重了账面的高利润，而忽略了资金的回收情况。企业高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识。
（二）、激烈的市场竞争是形成应收账款的主要因素。
随着市场竞争日益激烈，企业的生存压力也越来越大，由于大环境所迫，企业为了生存和发展，各个企业对有限客户的争夺也越来越激烈，企业除了在产品质量、价格、营销手段上进行比拼之外，更多的企业根据产品的特点采用财务赊销的手段在短时间内来提升企业的客户资源和市场份额，由此造成了整个赊销之风随之疯长，你不赊销，竞争对手赊销，客户资源被挖走，造成了你不赊销无法立足的局面，应收账款也由此产生。
（三）、法制观念淡薄
法制观念淡薄也是产生应收账款难以收回的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业收回账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难以执行的情况，这种大环境也纵容了欠款者的拖欠行为，许多企业在资金紧缺又借贷无果的情况下，只能效仿，这样三角债越积越多，无法自拔。
（四）、企业没有明确的管理机制
企业没有建立明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时跟业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。现代企业内部各职能部门分工不明确，销售部采取各种方式推销产品，却忽略了资金能否顺利收回，只注重眼前的销量。许多企业都将销售人员的收入与其自己销量直接挂钩，特别是在企业销售考核上将报酬与销量挂钩而不是回款挂钩时，许多销售人员也会钻空子，造成销售人员为销售数据而销售的被动局面。
应收账款的核算上，企业未合理分工，职责不明确，财务人员只进行简单的账务处理，而未加以管理和催收。
（五）、对发生坏账处置不力
有些企业并没有建立健全的应收账款赊欠期限和账龄管理明细，导致坏账较多，坏账发生后，对坏账审查监督的力度不够。在发生坏账时，企业往往能积极的提出账务上的处理意见，却很少或很难去追究直接责任人的经济、民事或者刑事责任。
（六）、信用机制不健全
信用机制不健全也是形成应收账款的主要原因。当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行赊销时，对客户的信用等级，资金情况及经济合同履行的基本情况也缺乏基本的应有了解，于是在只注重销量的情况下，就轻易将商品赊销出去，货款却难以收回。市场经济的信用经济，而大多数企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的货款拖欠情况，甚至出现吃“霸王餐”的情况。
(七)、商业信用不发达因素
我国企业产权制落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格的还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。
（八）、企业的商品质量因素
商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差或者规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
二、应收账款管理存在的问题及对企业的影响
（一）现目前我国应收账款核算中存在的问题
“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言其实并不复杂，但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，例如销售范围广阔的企业，其业务往来遍布全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或者委托代理人，所以很多企业“应收账款”核算存在不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：
1、明细账户立户不明确，不详细
由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细记载，一定要反映单位或者个人的详细地址、名称或姓名以及提货人或者经办人的住址和联系电话，否则会给后续的收款上带来诸多的不便和麻烦。例如：在“应收账款”下设立“重庆李某”明细账户，发票上也是这么开，这样没有详细的地址跟联系方式让经办人员去收款，恐怕也无从下手。
2、 手续不健全，挂账证据不完善
有些企业发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。
3、会计处理不正确
在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到账时的处理五花八门，会计科目张冠李戴。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接关系，如果年末余额核算不准，就可能增加费用，同时减少利润。
（二）企业应收账款管理存在的问题
许多企种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转。目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题：
1、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序
信用销售是坏账形成的起因，企业未对应收账款按风险程度进行信用管理，许多单位在销售商品、产品、材料、提供劳务等业务中，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。对对方既不做资信调查，也不做可行性研究，给一些不法商人欺诈行骗造成可乘之机，形成大量的呆坏账。2、缺乏科学完善的内部控制制度
许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任完善的应收账款内部控制制度应该包括赊销审批、及时完整入账、定期对账、超期催收等控制环节。但目前我国不少中小企业忽视内部控制对企业的约束，甚至将制订的内部控制制度只是写在书里，挂在墙上，却没有落实到实践工作中。
3、缺乏有效的监督及反馈机制，账龄老化现象严重
一般来说，我国中小企业规模较小，资产较少，机构设置简单，一人多岗的现象
比较突出，在此种情况下对应收账款进行管理，确实存在很大难度。会计人员未
及时与销售部门核对账目，就会造成销售与核算脱节。另外，由于员工兼职兼岗、
任务繁重，自身管理素质偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视。收账工
作不力，再加上部分客户恶意拖欠，素质低劣的销售人员携公款潜逃，这种情况
在小企业中屡屡发生，都会加重企业应收账款的难度，使账龄老化现象日益严重企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。
4、产品缺乏足够的竞争优势
中小企业战略定位不明确，往往是哪行赚钱，大家哪行挤，造成众多企业产品单调，缺乏差异化及独特的竞争优势。加之，现时的市场大多属于买方市场，成本价格几近透明，买方的价格压制，使得一些跟随者企业在规模、技术等方面不具备扩大、提高的余地，慢慢失去了与领头羊企业抗衡的能力，导致其市场份额越来越小，而其生产能力却大于其所拥有的市场份额，这样势必引发产品积压。为了解决积压问题，企业在销售过程中又不得不做出让步，如产品试用期加长，货款交纳时间放缓等，使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加企业了负担。
5、会计人员监管薄弱
财务部会计人员没有专人负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。
6、应收账款跟踪控制存在问题
很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：①财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。②企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。
（三）应收账款管理不善对企业造成的影响
企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。
1、降低了资金的使用效率
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已成立，这种没有货款回笼的销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税上缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红，企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、虚增了企业的经营成果,增加税收负担
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的比例来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。
3、加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
（1） 企业流转税的支出
应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。企业应缴纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
（2） 所得税的支出
应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而所得税必须以现金按时支付。
（3） 现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
4、影响企业潜在的投融资活动。企业的经济活动包括日常经营性活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外,也将影响到企业资本性活动的实现。然而过量的应收账款,将影响到企业捕捉再投资的机会影响了企业生存与发展的空间。 5、影响了企业营业周期。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周期天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响正常的生产经营。
6、增加了企业的其他成本
（1） 机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入与证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率之积，便可得出应收账款的机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。他不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本 。企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，长此以往必将影响公司的正常利益。
（2） 管理成本
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程中开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
（3） 坏账成本
应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债券企业造成坏账损失，即坏账成本。这一成本一般与应收账款的数量成正比。
综上所述，应收账款如果管理不善，将严重影响企业的运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的内容。
三、加强应收账款管理的策略
（一）引入高级人才，倡导科学管理理念
可以考虑打开大门，引入良才优才，树立民主风气，可以有效避免“一人做主”
的现象。管理者应积极听取他人意见，开阔眼界，引入科学管理理念，提高自身
及员工的管理素养和管理水平。
（二） 制定严格的信用政策
竞争使企业产生了赊销行为，赊销效果的好与坏，取决于企业制定的信用期间、信用标准和现金折扣等信用政策。所谓的信用期间是指企业允许顾客从购货到付款之间所需要的时间，如果企业制定确定信用期过短不足以吸引顾客，在商业竞争中会使销售额下降；如果企业制定信用期过长，有利销售额和利润的增加，但必然引起应收账款投放成本的增加，甚至造成利润的下降。对客户的信用进行评估，确定赊销规模。对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。优为企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业；合格为资产状况和财务状况一般，财务制度比较规范，有一定的资产作抵押，在以往业务往来中经催交后能结清货款的客户；差为资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户。赊销客户的信用等级评定工作应每年一次，特别情况可随时调整。按赊销客户的还款能力和信用等级，确定销售政策。对于资信差的客户采用现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式，对于资信好的客户则采取分期收款的方式，但在期限和累计金额上要有明确的规定。
（三）、建立完善应收账款的内控制度。
建立赊销审批制度,从源头上采取控制措施,实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人,企业根据产品销售 市场及企业自身特点和管理方式,授予不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的权限内办理审批,超过限额的必须由上一级领导批准,金额巨大的,需报请企业最高权利部门研究后审批;同时要把责任落到实处,各经办人员经办的业务应自己负责,并与经济利益挂钩,企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等,根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。
除现金收入以外的供货业务都应该签订合同，主要的供货业务应使用统一的合同文本，合同要素要齐全具体，特别是收款期，延付的具体违约责任等应清楚，准确，只有这样才能用法律武器尽可能的保证自己的利益不受侵害。
（四）、建立应收账款清收责任制
企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容包括：
明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；
明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；
明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；
明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；
明确规定由于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；
明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。（五）、企业应收账款的账龄分析1、认真做好账龄分析。通过账龄分析，企业可掌握这些信息：有多少客户在折扣期内付款；有多少客户在信用期内付款；有多少客户在信用期后付款；有多少客户拖欠付款期过长，可能成为呆帐。了解这些情况后，要及时采取措施，调整企业信用对策，密切监控用户已到期债务的增减动态，及时与用户联系，提醒其尽快付款。
2、分析应收账款周转率和平均收帐期，看流动资金是否处于正常水平。企业可通过这些指标，分析评价应收账款管理中的成绩及不足，以便总结经验，修正差距，减少损失。（六）、发挥会计的基督职能，辅助应收账款的回收
企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、帐龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销总情况。企业财会部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对帐的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书，及时催收欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
（七）、进行积极的收款政策和风险转移机制。
对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差，欠款时间较长，金额较大的赊销客户，需有专人负责，兑现落实经办赊销人员的奖惩。企业供销部门应组织人员，积极与对方进行联系，及时收回欠款。对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还表欠款。对那些既然不制订还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径给予解决。 对部分不能收回的账款进行实行风险转移：首先可以采取资产流动性上的转移，即将应收账款转化为流动性更强的资产。由于票据是字面字据，比应收账款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。企业不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上防止坏帐损失的发生。再次是对象上的转移，以其应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款全部出售给金融机构，这样企业就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构。目前，这种作法已在一些西方国家实行。最后还可以实行方向上的转移。当发现应收账款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现了应收账款方向上的转移。
四、结论
综上所述，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。
参 考 文 献
[1]吴玉蓉.加强企业应收账款管理的思考[J].当代经济，2008，（05）
[2]管池森.谈应收账款的管理[J].山东纺织经济，2008，（03）.
[3]赵岩，张红波.应收账款的管理[J] 科学与管理，2004；24
[4]李江琳.应收账款的管理方法[J]，2005；10
