目 录
应收账款的作用与分类 1
1.1应收账款的作用 1
1.2应收账款的分类 1
二、应收账款的核算及存在的问题 1
2.1应收账款的核算 1
2.2应收账款的核算在企业中存在的问题 2
2.3企业中完善应收账款核算的方法 2
三、应收账款的管理存在问题 2
3.1企业的资金使用率降低 2
3.2企业的风险成本增加 3
四、加强企业应收账款管理的建议 4
4.1建立客户信息档案、签订客户合同 4
4.2单独设置应收账款核算岗位 4
4.3制定应收账款催收制度 4
4.4对逾期应收账款的处理办法 4
内 容 摘 要
经济快速发展使得市场竞争越来越激烈，企业要发展经营不得不通过一些商业折扣、现金折扣、赊销等方式招揽客户，从而产生了应收账款。应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项。对于一个企业来说，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，增加销售收入的同时，坏账、资金周转等问题也随之出现，如果管理不善，很可能会给企业的财务状况带来较大的影响。所以应收账款的管理也是企业不容忽视的一个重要问题。
关键字：应收账款 应收账款的核算 应收账款的管理
一、应收账款的作用与分类
1.1应收账款的作用
应收账款的作用是指它在生产经营中的作用。应收账款的作用有两个，首先，是增加销售的作用。当市场竞争激烈时，企业会采取信用销售的方式。客户总是希望通过赊购的方式得到需要的材料物资和劳务，多数客户都希望应付账款有较长的账期。其次，是减少存货的作用，在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。
1.2应收账款的分类
应收账款的重分类实质上是资产负债表中的项目填列的问题，资产负债表上应收账款项目的填列应按照相关思路处理。应收账款项目应根据应收账款所属明细科目的借方金额合计数+预收账款所属明细科目借方合计数—计提的相应坏账准备金额
比如，应收账款明细借方合计是1200万元，预收账款的借方明细是500万元，计提的坏账准备为300万元。 则资产负债表中应收账款项目＝1200+500-300=1400万元
二、应收账款的核算及存在的问题
2.1应收账款的核算
应收账款账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期未能收款的商业承兑汇票。按照会计准则，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“库存现金”。企业销售货物，可能会产生无法收回货款的情况，造成销售业务上的损失。企业应根据会计准则计提坏账准备。计提时，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
应收账款的账务处理：
一般处理
（1）赊销时：
借： 应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）收款时：
借：银行存款
贷：应收账款
商业折扣：打折后销售
借： 应收账款
贷：主营业务收入（原价*（1-折扣率））
应交税费—应交增值税（销项税额）（原价*（1-折扣率）*17%）
现金折扣
（1）赊销时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）在折扣期内收款：
借：银行存款
财务费用（价*折扣率）
贷：应收账款
（3）在折扣期外收款：全额收款
借：银行存款
贷：应收账款
例1. 某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为40 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10％的商业折扣，全额为4 000元，销货方应收账款的入账金额为36 000元，适用增值税率为17％，做会计分录如下：
借：应收账款 42120
贷：主营业务收入 36000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6120
收到货款时做会计分录如下：
借：银行存款 42120
贷：应收账款 42120
例2. 2007年宏春股份有限公司对应收账款进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。2007年年末应收账款余额为1 200 000元；2008年客户春雨公司所欠15 000元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1 400 000元；2009年客户春雷公司破产，所欠的10 000元中有4 000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为1 300 000元。2010年已冲销的春雨公司所欠15 000元账款又收回10 000元，年末应收账款余额为1 500 000元。2007年宏春公司应计提坏账准备 = 1 200 000 × 5% = 60 000 （元） 借 ：资产减值损失 —— 计提的坏账准备 60 000 贷 ：坏账准备 60 0002008年确认坏账时 ：借 ：坏账准备 15 000 贷 ：应收账款 —— 春雨公司 15 000此时坏账准备余额 = 60 000 — 15 000 = 45 000 （元）2008年应计提的坏账准备为 1 400 000 × 5% — 45 000 = 25 000 （元）借 ：资产减值损 —— 计提的坏账准备 25 000 贷 ：坏账准备 25 000此时坏账准备余额为70 000元2009年确认坏账 ： 借 ：坏账准备 4 000 贷 ：应收账款 —— 春雷公司 4000此时坏账准备余额 = 70 000 — 4 000 = 66 000 （元）2009年应计提坏账准备 = 1 300 000 × 5% — 66 000 = -1000 （元）应转回坏账准备 1 000 元： 借 ：坏账准备 1 000 贷 ：资产减值损 —— 计提的坏账准备 1000此时坏账准备余额为65 000元。2010年坏账收回 ： 借 ：坏账准备 10 000 贷 ：资产减值损失和 —— 计提的坏账准备 10 000借 ：银行存款 10 000 贷 ：应收账款 —— 春雨公司 10 000此时坏账准备余额 = 65000 — 10 000 = 55 000 (元)2010年应计提的坏账准备 = 1 500 000 × 5% — 55 000 = 20 000 （元） 借 ：资产减值损失 —— 计提的坏账准备 20 000 贷 ：坏账准备 20 000期末坏账准备余额为 75 000元。
例3.某公司销售一批产品给A公司，价值20 000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17％，产品交付并办妥托收手续。做会计分录如下：
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：
借：银行存款 22 932
财务费用 468
贷：应收账款 23 400
如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：
借：银行存款 23 166
财务费用 234
贷：应收账款 23 400
如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 23 400
2.2应收账款的核算在企业中存在的问题
2.2.1应收账款长期挂账
企业赊销商品而产生的应收账款，应该及时收回，但购货单位为了推迟付款，与销货单位业务人员共谋拖欠款项，从中获取私利，造成企业应收账款长期挂账。
例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。
2.2.2防止人为调整应收账款，控制企业利润
在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。
采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。
例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打伏笔，便人为地虚增年未应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用，压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。
2.2.3防止利用应收账款，私设小金库
根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”，并称为企业间拆借资金。如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还欠款时，不汇银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账，将两笔业务合并记作：
借：应收账款——乙
贷：应收账款——甲
收取利息后不记收入，转入“小金库”。
2.2.4防止虚列应收账款，虚增销售收入
企业为了体现经营成果，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待次年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。
比如企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过详细审查，发现该企业的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。
2.2.5应收账款的入账金额不实
在存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。
例如某家具商场在销售上采取的信用政策为2/10、1/20、N/30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。
2.3企业中完善应收账款核算的方法
应收账款的每个明细账户都必须进行全面、正确的核算记录与反映，对欠款的客户签订还款协议书，明确违约责任，财务人员须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据，不定期对应收账款进行函证。
三、应收账款的管理存在问题
3.1企业的资金使用率降低
企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已发生，这种销售收入会产生没有现金流入的销售业务，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
3.2企业的风险成本增加
公司应收账款过大，意味着延期支付或不愿支付货款的客户增多，应收账款到期不能及时收回可能性增加，资金流动性变差，使短期资金长期停留应收账款上且越积越多，现金短缺，公司无法购买材料、无法支付工资、无法偿付到期借款。应收账款余额越大，逾期时间越长、公司坏账损失的可能性越大，成本费用增加，利润减少，甚至直接导致一个公司由盈利转为亏损。应收账款的增加超过收入、利润增加的幅度时，一部分利润就会表现为账面利润，按照权责发生制与按照收付实现制确认的收入就会存在永久性差异，使收入产生了风险。这些虚增的收入又会造成经营形势良好的假象，误导公司增加贷款和投资。
四、加强企业应收账款管理的建议
4.1建立客户信息档案、签订客户合同
及时更新客户信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。赊销客户的信用等级评定工作应定期调整，做到未雨绸缪。具体如下：
A、客户基础资料：
即有关客户最基本的原始资料，包括客户的名称、地址、电话、所有者、经营管理者、法人代表及他们的个人性格、兴趣、爱好、家庭、学历、年龄、能力、经历背景，与本公司交往的时间，业务种类等。这些资料是客户管理的起点和基础，由负责市场产品销售的业务人员对客户的访问收集来的；
B、客户特征：
主要包括市场区域、销售能力、发展潜力、经营观念、经营方向、经营政策、经营特点等；
C、业务状况：
包括客户的销售实绩、市场份额、市场竞争力和市场地位、与竞争者的关系及于本公司的业务关系和合作情况；
D、交易现状：
主要包括客户的销售活动现状、存在的问题、客户公司的战略、未来的展望及客户公司的市场形象、声誉、财务状况、信用状况等。
4.2单独设置应收账款核算岗位
企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额确认表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对账工作结束后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
4.2.1应收账款岗位职责：
保证公司能最大可能的利用客户信用拓展市场以利于销售公司的产品，同时又要以最
小的坏帐损失代价来保证公司资金安全，防范经营风险；并尽可能的缩短应收帐款占用资
金的时间，加快企业资金周转，提高企业资金的使用效率。
4.2.2应收账款岗位职能：
应业务员的要求应收会计随时提供客户应收款余额的查询，其次，应收会计在业务员的配合下掌握公司应收款动态情况。
4.3制定应收账款催收制度
企业对不同过期账款的催收方式和收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等。
4.4对逾期应收账款的处理办法
应收账款的拖欠处理包括如下工作：
首先，检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。
其次，根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果。再次，将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。
综述以上观点，应收账款的管理不仅仅是收账，讨债，还包含了发生前对客户的信用调查，分析，赊销后应收账款的日常管理，以及到期应收账款的回收的事后管理，这是一个连续完整的过程。管理是否科学有关于企业是否能正常经营，影响企业是否能够达到企业利润最大化的目标。企业应完善赊销制度，重视合同的签订，加强对应收账款的日常管理，充分发挥会计监督。同时还需要部门之间相互协调、相互配合，形成一个应收账款的组织体系，制定相关规章制度，加强对应收账款事前，事中，事后各个环节的管理。应收账款在企业中是流动资产重要的一个项目，应收账款拖欠现象严重，不利于企业的发展。因此企业要采取有效措施控制应收账款，让应收账款服务于企业。
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