一、应收账款的成因和现状
1、应收账款的成因
（1）企业经营行为制度差 （2）激烈的市场竞争是应收账款出现的必然趋势
（3）法制观念淡薄 （4）企业对应收账款的日常管理不足
2、应收账款的现状
二、应收账款的核算中存在的问题及解决方法
1、应收账款的核算
2、应收账款核算中的问题
3、应收账款核算中问题的解决方法
（1）应收账款的事前管理
A、制定信用政策 B、进行信用评估
（2）应收账款的事中管理
A、单个客户管理 B、总体应收账款的监督
（3）应收账款的事后管理
三、应收账款存在对企业的影响
1、夸大了企业的经营成果 2、降低了企业的资金使用率，使企业效率下降
3、影响了企业的营业周期 4、加强了企业的现金流出
5、增加了企业的其他成本 6、增加了企业对应收账款管理的出错率
四、加强应收账款管理的几点建议
1、事前控制，制定应收账款前期管理制度
（1）建立客户的资信评估及严格的审批制度
A、建立客户的资信评估 B、建立赊销审批制度，强化管理
（2）建立完善的应收账款管理制度
2、加强应收账款的日常职能制度
（1）合理分工，职责明确
（2）落实责任制，加强应收账款的管理工作。
（3）发挥内部审计的监督作用
3、加强应收账款催收管理制度
（1）实施应收账款的追踪分析
（2）制定合理的催账程序
（3）企业内部制定相关政策，建立严明的资金回笼制度，成立专门收账机构，完善应收账款催收系统
4、应收账款的事后控制
内 容 摘 要
应收账款是指企业因销售商品，提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业销售商品，提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料，提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方代垫付的运杂费等。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。
本文从应收账款的产生原因和现状入手，分析了目前我国应收账款在核算与管理方面存在的问题，并针对这些问题提出了一些建议。
关键词：应收账款，应收账款核算，应收账款的管理
应收账款的核算与管理
前言
一般来说，企业销售产品时，宁愿给与客户的折扣而收到现款，而不愿意采取赊销，但是随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈，企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。大部分企业不得不采取商业信用以赊销的形式来销售产品，因而产生应收账款。坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。本文通过当前应收账款管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
应收账款的成因和现状
应收账款的成因
（1）企业经营行为制度差
企业经营行为的缺陷是形成应收账款的主要原因，许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过于追求销量，只看重了表面的高利润，而忽视了资金的收回情况。现代企业内部各职能部门分工明确，销售部门采取各种方式推销产品，而忽略了资金能否顺利收回，企业本身对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思路，对于已经形成的应收账款的成因及欠款时间等因素未经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断增加。
（2）激烈的市场竞争是应收账款出现的必然趋势
随着市场竞争的进一步加剧，企业的生存环境进一步恶化，企业的生存压力越来越大，由于环境所迫，各个企业为了生存和自身的发展，企业之间对有限的客户资源的争夺战越来越激烈，扩大市场促进企业发展的要求越来越高，为了达到这个目的，企业除了在产品品牌、品质和价格，营销手段上进行更多比拼外，更多的企业根据产品营销的特点采取赊销的手段在短时间内来提升企业的客户资源和市场中的份额，由此造成整个营销赊销成风，你不赊销，别人在赊销，你的竞争对手会借机会抢走你的客户和你不赊就无法立足的局面，应收账款由此产生。
（3）法制观念淡薄
在经济领域的具体表现是新的东西层出不穷，而法律建设比较落后，很多经济纠纷缺乏法律支持，从而造成一些企业或企业主淡薄的法律意识。一方面很多企业主和企业的负责人往往不以欠款为耻往往以欠款为荣，将欠款视为免费的午餐；另一方面对于企业回收账款的法律援助跟不上，再加上地方保护主义泛滥，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的状况。这种法律环境也是纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿。
（4）企业对应收账款的日常管理不足
企业应收账款的产生，很多销售人员迫于销量压力，为追求个人利益，提高个人销售指标，特别是当企业在销售考核上将销售人员的报酬与其销售额回款挂钩的时候，销售人员往往钻企业在这方面的空子，对于销售任务，只看重销售人员的工作结果不注重过程以及原因的分析，给销售人员制造人为的压力，造成销售人员为销售业绩而销售的被动局面。从应收账款的核算上看，企业在人员上未合理分工，职责不明确，他们只进行应收账款的简单账务处理，而未让专人对应收账款加以管理和催收。建立赊销申报制度，企业账务部门或信用部门未对应收账款加强管理，而只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生，在发生的应收账款中，应明确应收账款赊欠的期限和账龄管理。客户从购买商品到付款的时间长短是应收账款管理的一项关键因素。
应收账款的现状
据统计，由于我国一些企业存在不讲信用的问题，互相拖欠货款构成连环债链的资金总额已达到3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。账期长，坏账在应收账款中占据比例较高，应收账款缺乏管理和有效的监督等状况。从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒的看到加强应收账款的管理问题的管理已势在必行。
应收账款核算中存在的问题及解决方法
1、应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的不败损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
例：甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款100000元，增值税税额17000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 123000
贷：主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 6000
需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款 123000
贷：应收账款 123000
2、应收账款核算中的问题
应收账款在核算时就其业务量及处置而言并不繁杂。业务联系多，销售范围广的企业，其业务遍及全球。在核算时问题主要体现在以下几点：
（1）明细账户不完整、不准确。由于在销售过程中涉及到各类经销商，因此应收账款应有明确的记载，一定要反映出购货单位和个人的详细地址、名称以及经办人的详细地址、联系电话，便于收款。
（2）在购销过程中没有按规定程序开销售发票，将造成账务上不能及时，准确的计入当期的收入中，有时甚至提货单上无对方签字，这样做的购货方是不认可的。
（3）在实际账务处理时，一定要弄清楚会计科目的应用，应明确哪些销售及提供劳务的行为是计入应收账款，同时计入收入并结转成本的。如有些企业将销售货物，借记“应收账款”，贷记“原材料”、“应交税费—应交增值税（销项税额），这是不符合财务制度规定的，应收账款的处理正确与否，对企业利润及税额起直接作用。
3、应收账款核算中问题的解决方法
（1）应收账款的事前管理
A、制定信用政策。
设立相应的信用标准。如果客户达不到企业的信用标准，则不能享受企业的信用。规定恰当的信用期间，选择合理的现金折扣政策。选择现金折扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，最终选择出合理的现金折扣政策。
B、进行信用评估
信用政策确定后，企业要做的是对客户进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准作出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。
（2）应收账款的事中管理
A、单个客户管理。
主要考虑以下三个方面：
其一：支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期；
其二：信用额度，即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限；
其三：已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。
B、总体应收账款的监督
（3）应收账款的事后管理
A、对应收账款的收回情况的监督；
B、制定和实施适当的收账政策；
C、坏账损失的准备；
D、对应收账款管理的评价。
在应收账款的核算上，每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录，反映。财务上做应收账款账务处理时，必须认真审核有关手续，取得必要的票据。企业为加强应收账款的收回力度，要求购货方对每一笔款项签定还款协议书，并在协议书上载明违约责任。定期发对账函。对于业务频繁距离较近的，最好能专人去核对。对应收账款的会计处理必须严谨。加强财务人员的专业学习。对于应收账款，应按企业相关规定提取坏账准备。
应收账款存在对企业的影响
夸大了企业的经营成果
现行会计制度是权责发生制进行账务处理。企业按正常销售价格每赊销一笔货物，其应收账款增加的同时，主营业务收入增加，企业主营业务收入是利润表中营业利润的直接体现者，而企业利润的增加，并不代表现金的流入，企业应收账款的大量存在虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降
企业采取赊销方式销售货物时，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，商品在生产环节将耗费很大一部分资金，而开出的增值税销售发票也会按时向国家支付款项。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，采取赊销方式销售的产品，占用了企业大量的流动资金，这将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划，销售计划等。
影响了企业的营业周期
营业周期是指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。
营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数
存货周转天数=360÷存货周转率
=360÷（销货成本÷平均存货）
=（平均存货×360）÷销货成本
公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表的“期初存货”与“期末存货”的平均数。
应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款
应收账款周转天数=360÷应收账款周转率
=（平均应收账款×360）÷销售收入
一般情况下，营业周期短，说是资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业货币资金短缺，影响企业正常的生产经营活动。
加强了企业的现金流出
赊销会从以下几点反映现金流出
第一：增值税增多，赊销货物时，增值税反映在应收账款。通过应收账款收回销售货物的增值税，而对于税收不论企业是否已收回销售的税款，增值税按期以现金方式缴纳。
第二：赊销使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税，企业所得税的上缴与资金流入无关，而是根据企业利润缴纳企业所得税；
第三：赊销增加管理成本，赊销货物时，产生应收账款，对应收账款的核算和催收上会相应增加现金流出；
第四：企业分配利润，利润对企业分配有直接影响；
第五：赊销的利息成本增加和其他成本都会相应增加。
增加了企业的其他成本
企业产生的应收账款，如果在实际销售时以银行存款收回的话，企业可以用此笔款项去投资，产生收益，企业也可以用此款去进行企业周转，减少营业周期，或者扩大规模，产生的应收款项，企业必须安排相应人员进行管理，在实际过程中，差旅费、通讯费、诉讼费等都相应增加，对企业的应收账款，提取坏账准备时也相应提高了成本。
增加企业对应收账款管理的出错率
企业面对庞杂的应收账款时，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况及对方企业详情，造成责任不明，综上所述，加强应收账款的管理，将成为财务管理重要的任务。
加强应收账款管理的几点建议
事前控制，制定应收账款前期管理制度
建立客户的效仿评估及严格的审批制度
A、建立客户的资信评估
企业应根据实际情况将资信责任细分到各级岗位，由业务员负责客户资信材料的调查、收集和整理。如企业概况、管理人员素质、经营状况和我公司的合作情况发展趋势等，将整理好的资料逐级上报给上一部门，各部门采取相应方法对其进行评估，调查完后，将有关信息登记在〈客户资信评估表〉中，并做出评估结论，即认可与否，对资信发生变化的客户应做好客户资信的更新，各业务部对所有客户的资信进行总结清理。
B、建立赊销审批制度，强化管理
企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。企业对于赊销业务，应建立审批制度。销售部门经办人员就须赶制赊销申报单（一式多联），报信用部门审核。在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等，信用部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。销售人员一般只注重销售数量，但为加强应收账款的收回力度对销售人员的业绩实行销售量与货款回收率两项指标进行考核。与奖金挂钩，对两项指标完成的销售人员实行重奖，对完不成的人员实行无奖金及扣减工资。
建立完善的应收账款管理制度
实施具体的信用条件。
信用条件是指企业要求客户支付赊销账款的条件。一旦企业决定给客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业确定适当的信用标准。
信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求。通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要力争在增加市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用。在这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：第一：同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，在竞争中把握主动，争取优势地位。第二：企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。第三：客户的资信程度。企业要在对市场客户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给与信用优惠。客户的资信程度取决于5个方面，即客户的信用程度、偿付能力、资本、抵押品和经济情况，简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给客户信用。
加强应收账款的日常职能制度
合理分工，职责明确
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，企业的应收账款涉及营销、财务等部门。企业应该将与应收账款有关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售与应收账款催收回笼工作，财务部每月根据应收账款发生额进行清理，分类并进行账务处理。
落实责任制，加强应收账款的管理工作
建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系。
建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系，一方面能够保障企业及时了解每个客户的资信情况，辨别出高价值、高资信的客户；另一方面能够确定企业资金的正常流动。对于客户的信用管理采取动态 的管理办法，即每隔一定时间根据合作情况，对客户的资信情况做出重新的评定，这不仅仅是管理的要求，同时也是发展的要求，因为客户的信用是在发生变化，如果不对客户的信用情况进行动态的管理和评价，并根据评价情况调整企业货物的管理办法，就会导致呆坏账的发生。
建立定期的对账制度。
要制定一套规范的，定期的对账制度，避免对方财务上的差距像滚雪球一样越滚大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。建立定期的对账制度，企业要对客户每月发生对账函，由销售人员到对方财务取得签章认可，以确保货款数额无差错。
定期召开应收账款会议。
定期召开应收账款会议，要打印[业务往来余额表][账龄分析表],分析发生应收账款的每一个客户，每笔货款的具体情况，制定不同的处理方案，并上报财务，销售部门的相关领导，制定有效方案，加大回款力度。
建立应收账款清收责任制。
企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为，主要内容包括，明确划分责任范围，对公司全部客户的欠款尽可能地落实到个人，明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业。明确规定各人的职权范围，明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
发挥内部审计的监督作用
要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度、客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。
加强应收账款催收制度
实施应收账款的追踪分析
企业应收账款一旦形成，企业就必须考虑按期足额收回的问题，这样赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊销者今后的经营情况，偿付能力进行追踪分析。及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款做出重点考察，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的收回。
制定合理的催账程序
企业对各种不同过期账款的催收方式即收款政策是不同的。对尚未到期的客户，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严历，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。企业对不同客户的收款方法也是不一样的，比如：约请对方催收，聚会场合催收，不期面遇场合催收，喜庆场合催收等。
企业内部制定相关政策，建立严明的资金回笼制度，成立专门收账机构，完善应收账款催收系统
企业应在赊销环节制定严格的审批制度，并将责任细分到各部门和相关人员上，对已经产生的应收账款可建立专门的收款机构，收款机构首先根据其他部门提供的资料对客户的各种信息进行了解，在了解的基础上去收款，对不同企业，用不同的方式，如发现购货方存在财务困难，应将相关情况向总经理反应，在总经理同意的情况下，可以与对方协商进行债务重组。对到期时间不一致的企业，其催账方式也不同，对于那些到期很久的企业，可进行连续催收，在必要时可采取法律程序；对于刚到期的可间断催收；对于将到期的账款，可提醒对方，也可征求总经理意见采取现金折扣的方式早日收回账款。企业也可出售债权，出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。企业内部应建立健全应收账款制度，并加强工作人员的素质，使企业应收账款能顺利收回。
应收账款的事后控制
包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；其次建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。
结论
总之，企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第二、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
参 考 文 献
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