内 容 摘 要
本文以会计职业道德概念为出发点，对会计职业道德建设的重要性进行了简要阐述，并针对当前会计职业道德不容乐观的原因进行了深层次剖析。提出通过加快完善我国会计职业道德规范体系、健全会计制度，加强培训抓教育、改进会计人员的管理体制、开展道德诚信教育、建立诚信档案，规范会计职业行为等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。
Abstract
In this paper, the accounting occupation moral concept as the starting point, the importance of accounting occupation moral construction are briefly introduced, and a deep analysis for the current accounting occupation moral is not optimistic. Put forward by speeding up the perfection of accounting occupation moral norm system, our country perfect accounting system, strengthen management, improve accounting personnel training education system, to carry out moral education, establish credit files, standardize the accounting occupation behavior means to solve the accounting occupation moral deficiency problem fundamentally.
目 录
一、会计职业道德的概述
（一）会计职业道德的概念
（二）会计职业道德的主要内容
（三）会计职业道德的重要性
二、会计职业道德的现状分析
（一）会计职业道德的总体现状
（二）会计职业道德出现的问题及原因
三、加强会计职业道德的建设的建议
（一）会计职业道德建设的具体措施
（二）对违反会计职业道德行为的打击力度
（三）建立和坚持会计职业道德
会计职业道德问题研究
一、会计职业道德的概述
（一）会计职业道德的概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：
1.会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段；
2.会计职业道德具有相对稳定性；
3.会计职业道德具有广泛的社会性。
（二）会计职业道德的主要内容
我国前总理朱镕基曾强调，“不做假账”是会计从业人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。会计职业道德的主要内容有以下六个方面：
1、敬业爱岗。热爱本职工作，钻研业务、适应所从事的工作要求；
2、熟悉法规。熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，并进行宣传；
3、依法办事。按照规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整；
4、客观公正。办理会计事务应当实事求是、客观公正；
5、搞好服务。熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务；
6、保守秘密。保守本单位的的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
（三）会计职业道德的重要性
会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。
1、有利于提高会计人员的职业道德水平
会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时要自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜各种错误的思想观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
2、有助于维护市场经济秩序
经济秩序的良好与混乱是反映国民经济运行质量、社会经济管理水平和法制建设程度的重要标志，是影响经济发展和社会稳定的重要因素。因此，坚持依法行政，维护市场经济秩序是加强社会主义和谐社会建设的一项重要举措，是巩固和发展国民经济良好运行的迫切需要，是提高国民经济整体素质和市场竞争力的必然选择，是进一步扩大对外开放的重要条件，是建立和完善社会主义市场经济体制的有力措施，是全面推进社会文明进步的内在要求。
3、有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风
现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行动，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
二、会计职业道德现状及成因分析
（一）会计职业道德的总体现状
随着我国经济体制市场经济转变过程的加快,各方面的经济利益矛盾日益突出,各种制度还不键全,会计人员的身份、地位也相应地发生了一定的变化,这就造成会计人员所操守的职业道德环境发生了很大的变化,对会计人员的适应性、 灵活性和多元性提出了更高的要求。我国会计人员普遍知识结构单一、知识老化,会计人员对会计以外的经济、法律、高新技术与管理等方面的知识认识不足,原有的旧的会计行为模式和职业道德规范也就逐渐失去了对会计人员的约束力,造成了会计职业道德规范权威的失落和会计人员职业道德水平的下降。主要表现在以下几个方面:
1、会计信息的失真。
会计信息失真的原因首先是会计工作中的失误。主要表现在会计人员由于素质低, 在工作中出现计量、报告等方面的错误。同时,会计人员在会计工作中还会出现无意识的错误。典型的无意识会计错误有: 数据书写错误、账户记错、漏记凭证数据、会计估计错误等等。其次,会计工作违规作账。在会计核算中,企业不按国家有关法律、法规处理,而是为了完成目标任务,夸大成绩,报表数字不是记录经营企业的真实经营状况,而是按领导的要求蓄意作假帐,拟虚账,任意调整成本、收入,引起会计信息失真。
2、会计人员职务犯罪时有发生。
几乎每年都有多起有关会计人员职务犯罪的案件见诸于新闻媒体,尽管这种利用职务之便从事贪污、盗窃、挪用公款等严重违法犯罪行为的会计人员只是极少数,但也确实反映出会计人员队伍中的一些人个人利益膨胀、职业道德沦丧,以致于不惜铤而走险,以身试法。
3、会计人员知识结构老化,业务素质有待进一步提高。
目前我国会计行业不少会计人员观念陈旧、知识结构老化,满足于从事记账、算账、报账等传统的会计核算工作,学习新知识的动力和能力不足,未能完成从 “核算” 型会计向 “管理型” 会计职责能的转变,造成目前会计行业低层次的会计人员供过于求,而社会经济发展所急需的懂金融、外贸,精通会计业务和外语的高层次复合型会计人才严重短缺。
4、部分会计人员工作责任心不强,缺乏应有的职业谨慎。
目前我国的会计行业中,有一部分会计人员在工作中存在着责任心不强、业务不精、工作不细致等问题,具体表现在会计准则、会计处理方法、会计科目的使用, 以及会计要素的确定、计量、记录上缺少应有的认真细致的工作精神和慎重稳健的工作态度,导致错用会计科目、记账不规范、随意乱摊成本、报表挤数等情况在一些单位司空见惯。这些不但降低了会计工作效率,也严重影响会计工作质量,给单位和国家造成了严重的不良后果。
5、监督体系不健全、监督机制不完善。
内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久,加之人员知识老化等问题,都与承担的任务和需要达到的目标不相适应,不能从外部监督上保证会计信息的质量。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一,各部门在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证, 但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的监督机制。
（二）会计职业道德出现的问题及原因
1、利益驱动。
会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的“利益”，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。
2、会计制度的局限性。
会计制度的局限性一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想像的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个"合规"的造假时段。
3、失信成本低。
目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。
三、加强会计职业道德的建设的建议
（一）会计职业道德建设的具体措施
1、健全相关法律法规,强化法制监管。
要结合我国实际情况, 修改、完善相关法律和规章。对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法。
2、牢固树立 “诚实守信, 爱岗敬业” 的会计职业道德新形象，有力促进会计事业健康发展。
一是要从改造会计人员的世界观、人生观、价值观入手，以 “三个代表” 重要思想为指导，便 “三观” 不断得到锻炼。思想和灵魂不断得到净化。二是抓榜样、树典型，从正反两方面去教育、引导会计人员，牢固树立 “诚实守信, 爱岗敬业” 的会计职业道德新形象，三是会计领域的广大党员干部要充分发挥模范带头作用，严格按照党员标准，争创 “诚实守信、爱岗敬业” 的先进典型， 在 “诚实守信、爱岗敬业” 会计职业道德建设方面取得新的突破, 树立新的形象。
3、加强会计人员技能培训,提高会计人员素质。
一是要不断加强对会计人员专业技术业务的培训工作，不断更新业务知识。社会已经进入以信息技术革命为代表的时代，信息技术革命改变了传统会计处理和利用住处的技术手段。我国的会计技术也已经从手工操作向会计电算化过渡，一些企业已经完全实现电算化，因此，应不断加强会计人员培训，适应社会主义市场经济时代的客观需要。二是企业要定期对会计人员工作岗位进行轮换。工作岗位轮换应作为对会计人员的一种经常性制度来管理。岗位定期轮换有利于提高每个会计人员综合专业技术素质；有利于不同山岗位之间互相监督，及时发现问题，同时还可以预防并减少经济犯罪的发生；有利于专业技术人才的选拔和培养。
（二）对违反会计职业道德行为的打击力度
同流合污等现象要严惩。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。
建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制财政部制定的《会计基础工作规范》中规定："会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。"实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。
（三）如何建立和坚持会计职业道德
1、加强政治学习。
加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要投的认识努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，不要迷失方向。作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。 加强政治学习，增强财会人员的使命感会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象．随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界．会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多．在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。
2、建立监督机制。
建立监督机制，以法管财监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。会计监督。会计监督是会计人员的执法行为．它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。充分发挥其会计的监督作用。
3、建立健全激励约束机制。
良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程,必须有严明的规章制度。但由于职业道德不属于强制性规范，人们在执行时或多或少会产生松懈情绪，因此应在行业和企业范围内建立健全激励约束机制，建立检查考核评议奖励等制度，,促使会计人员执行职业道德规范。激励约束要注意利益导向作用,要完善行业准入和禁入机制。
4、建立会计人员诚信档案。
诚信档案包含的对象是我国所有会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为， 以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信论文格式息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使用权诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。
5、加强社会舆论监督,规范会计职业行为。
当前会计假帐屡见不鲜，与会计职业道德水平下降密切相关。因此会计工作应置于社会监督之下，具体可采取来自内部监督如公司主管人员和职能部门的监督、内部审计和职工评议等；来自具有较强的权威性和强制性上级主管部门和国家财政、税务、银行等管理部门的监督;来自社会舆论的监督如广播、电视、报刊杂志等媒介鞭挞违反职业道德的不良行为，树立正确的权益观和荣辱观，增强从业者的社会责任感和敬业精神，创造良好的社会文化环境。
总之，会计职业道德建设已成为做好会计工作不可分割的重要组成部分， 所以加强会计人员的道德建设也是非常之重要的，如果领导能够把好财务收支关口，公正明确地反映方方面面的利益关系，不偏私，不滥用职权。并且会计人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉、 大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益，那么会计人员职业道德将会渐渐走出两难的境地，会计人员的诚信度也会渐渐的提高。因为会计职业道德的树立并不单单是会计人员，而是需要企业领导、负责人等等多方面的来共同并且不断的追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界,造就出高尚的会计职业道德品质。
结束语
会计人员良好的职业道德修养是其职业生涯的生命线，单位的良好职业道德建设是事业提升的基石。会计职业道德是会计研究与会计管理的重要内容，按照经济发展的客观要求，加强会计职业道德建设，注重会计科研，发挥会计人员的积极性、创造性，营造会计职业道德建设的社会环境，提升会计职业道德建设水平，是保证经济工作健康发展的重要条件，会计职业道德建设任重道远。职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。
参 考 文 献
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