上市医药公司销售费用审计研究

内 容 摘 要

医药关乎国计民生，是国家重点规范的行业之一，国家监管机构和社会各界对医药行业的健康发展也一直保持着较高的关注度。2016年12月开始，国家针对医药行业的新一轮政策逐步铺开，药品流通的“两票制”和药房托管制开始推行。新政策实施以来，医药流通行业集中度不断提高，药品流转次数减少，降低了药品的加价次数。但是，医药行业整体却呈现出了高毛利率、高销售费用的特征。

医药领域自身的高度专业性导致了医药行业天然的具备一些特殊性。在药品销售环节，尤其是处方药，消费者较为依赖医生对药品的推介。医生作为介于医药产品生产方和医药产品使用方的病人之间的枢纽，对产品的流通拥有较高的话语权。这一特殊关系就决定了企业需要以“学术推广”的形式把产品针对性的向医生进行推销。

在医药行业中，销售费用偏高已成为医药行业的一种普遍现象，也是医药行业的雷区，一直被市场所诟病。根据本文中研究的 26 家上市医药公司的数据，2016-2018年平均销售费用占营业收入的比重分别为：22.93%、22.13%和 21.37%， 其中，步长制药 2018 年的销售费用支出更是高达 80 亿，占比超过营业收入的 60 %。而畸高的销售费用背后，正是“学术推广”销售模式的蓬勃发展。面对这一行业现状，医药购销领域的商业贿赂风险自然也成为各方监管机构重点关注的领域。但一直以来，上市医药公司因其业务专业性较强，学术推广模式涉及人员范围较广，获取审计证据的难度较高等问题，一直是审计工作中的难点。

本文从注册会计师审计的视角，以财政部 2019 年医药行业会计信息质量检查名单中涉及到的 26 家医药类上市公司为研究对象，分析了这些上市医药公司销售费用审计中存在的问题，总结了上市医药公司销售费用审计的特殊性，提出了销售费用审计要加强对反舞弊以及重视合法性审计的观点，并从审计业务操作的层面提出了思路与方法。尤其是在以康美药业为典型的审计失败背景下，以期优化对上市医药公司销售费用审计的风险评估，并提升相应的审计应对措施的质量，从而降低审计风险，避免审计失败的发生。

[关键词]：上市医药公司；销售费用审计；审计风险及应对

目      录

1 导论4

    1.1  研究的背景和意义4

       1.1.1研究背景4

       1.1.2研究的目的和意义5

         1.1.2.1理论意义5

         1.1.2.2实践意义5

1.2研究方法与内容5

       1.2.1研究方法6

       1.2.2研究内容6

1.3文献综述6

      1.3.1医药行业销售费用相关研究7

      1.3.2医药行业财务舞弊问题及审计应对相关研究8

2 销售费用审计相关理论9

    2.1现代风险导向审计理论10

    2.2委托代理理论11

    2.3舞弊三角理论12

3 医药公司上市销售费用审计多案例分析13

    3.1案例来源简介13

3.2 上市医药公司销售费用审计中存在的问题及成因14

  3.2.1对销售费用审计重视程度不足14

  3.2.2销售费用审计程序存在缺陷15

    3.2.2.1分析程序的运用存在缺陷15

        3.2.2.2未针对“学术推广费”实施进一步审计程序16   

      3.2.3 审计披露的信息不充分17

 4结论与建议18

    4.1结论18

    4.2完善上市医药公司销售费用审计的对策建议18

      4.2.1销售费用审计程序优化建议22

      4.2.1.1分析程序运用的优化建议22

      4.2.2.2加强对“学术推广费”审计的建议23

    4.3提升审计信息披露质量的对策建议24