一、农村信用社道德风险的主要表现形式和内控制度建设存在的问题
农村信用社外部道德风险产生的根源与表现。
（1）诚信理念缺失、信息反馈滞后。（2）由于社会信用风险导致农村信用社外部道德风险产生。（3）带有中国国情的企业改制、兼并、重组、破产导致信用社贷款资金悬空。
内控制度建设存在的问题。
（1）对内部控制的重要性认识不足。（2）制度建设不完整、不规范。（3）组织建设不到位并缺乏权威性。（4）重规模发展、轻制度落实。（5）检查监督效果不好。（6）责任追究力度不够。
二、加强农村信用社道德风险防范、建立和完善内控制度建的思考
1、如何加强农村信用社道德风险防范。
（1）一是加强职工思想政治工作，促进企业文化建设。（2）加强考核评价。（3）完善法人治理结构。（4）营造公平激励环境。（5）提高风险管理手段，重构诚信理念。
2、建立和完善内控制度建设的思考。
（1）整章建制，构建完善的内部控制体系。（2）培养和建立一支独立高效的监控队伍。（3）加大责任追究力度，促进各项制度的落实。
内 容 摘 要
近年来，随着农村信用社改革的深化和发展，道德风险问题在农村信用社的经营发展中越来越突出，表现形式也越来越复杂，给信用社的正常经营带来了严重的影响。而农村信用社内部控更新不及时，对业务经营中出现的新情况、新问题没有及时做出相应的调整和完善，已经严重滞后于业务经营的快速发展。如何加强道德风险的防范、完善农村信用社内部控制制度成为关系农村信用社改革的成功和业务经营健康快速发展的重大课题。
对农村信用社
从业人员道德风险防范和内控制度的思考
引论：农村信用社从业人员道德风险是指农村信用社及其相关部门具有一定决策或执行权力的工作人员在风险利益的刺激和诱惑下，道德观念发生位移，进而在确认风险利益大于风险代价，作出违反金融职业道德规范和行业规章制度的风险选择，并由此导致农村信用社潜在或发生无法预期的风险损失的行为。近年来，大量事实表明，从业人员道德风险是农村信用社产生各种金融风险的深层次原因，对农村信用社资产质量状况、经营成果实现、经济案件防范等方面危害极大。因此，如何正确认识农村信用社从业人员道德风险，并采取有效措施积极予以防范和化解是当前对农村信用社监管工作中亟待解决的问题。
一、农村信用社道德风险的主要表现形式和内控制度建设存在的问题
1、农村信用社外部道德风险产生的根源与表现。
农村信用社内部道德风险的产生，不仅与信用社员工个人自身的世界观、人生观、价值观及思想认识有着很大关系，也与农村信用社内控机制不健全，内部监督缺乏力度、不到位等存在一定的关系。农村信用社内部道德风险表现形式多样， 如信贷操作人员违规超权发放人情贷款，会计出纳人员篡改账目，伪造存单等方式侵吞客户存款或信用社资金，信贷及不良资产管理人员隐瞒不利信息或提供不实信息误导管理层等。近年来，农村信用社因道德风险而导致重大资金损失的案例很多，就泸州辖区而言，90年代以来造成农村信用社巨额资金坏账损失的违规投资沿海房地产、违规发放信用贷款、等案例不胜枚举，其在很大程度上也都是由道德风险引起的。这些坏账形成有一个共同的特点，就是缺乏健全的法人治理结构和财务、信贷等内部控制，高级管理人员独断专行、滥用职权，将大量资金随意投放到明知有较大风险的项目，导致众多农村信用社机构资不抵债、严重亏损，形成高风险。
（1）诚信理念缺失、信息反馈滞后。我国经济脱胎于计划经济，在原有体制下，国有是公有、共有，没有经济主体独立产权概念，不能给守信者以激励，在公平竞争中增加社会的财富，相反却产生了大量不道德竞争等违反诚信原则的商业行为，并有成为隐性制度的倾向。其次，借款人还款意愿不易掌握，其内部信息的披露不准确，企业财务报表反映信息具有一定的局限性，报表数据存在非动态、不及时、可信度不高。同时农村信用社风险管理手段落后，缺少有关借款企业诚信的信用风险管理的技术，对信贷风险警示远远达不到管理的要求。
（2）由于社会信用风险导致农村信用社外部道德风险产生。社会信用程度低用，套取贷款；变更企业法人代表，新官不理旧帐，造成信用社贷款长期沉淀；多头开户，骗取贷款，躲避监社会信用程度低下，企业和农户套取信用社贷款、逃废债务，致使信用社资产蒙受损失。其形式主要有：企业编制假财务数据连年亏损，资不抵债；个体工商户假离婚，真逃债；私营企业通过假破产、假转让，逃避信用社贷款；贷款农户把信用社有偿贷款当作无偿扶贫资金使用，或者挪用支农贷款用于其它经营等等。
（3）带有中国国情的企业改制、兼并、重组、破产导致信用社贷款资金悬空。1994年开始实施的政策性破产，国有企业破产时将全部资产首先用于安置破产企业的失业和下岗职工，而不是用来偿还企业所欠债务。地方政府甚至有时会把破产作为解决国有企业和集体企业历史遗留问题和难点问题的一条主要出路。在企业转制中，考虑更多的是如何减轻企业负担，甩掉背上的沉重包袱，而对保全农村信用社信贷资产基本上不予过问，甚至鼓励、纵容企业实施“假破产，真逃债”。这些带有中国国情的企业兼并、破产导致农村信用社信用风险的大大提高。
2、内控制度建设存在的问题。
正确的内部控制要能得到正确的执行才有效。内部控制主要通过事前防范、事中控制和事后审计三种方法进行，是从事物的纵向发展上来控制各类风险；建立适合内部控制制度执行的环境，正确引导员工行为，提高企业管理水平是从横的方面对内部控制的执行创造有利条件。它们各有侧重点，是加强内部控制不可或缺的两个方面。农村信用社在进行内部控制制度建设和执行时不可偏废，必须将两者紧密结合起来，才能达到最佳效果。
（1）对内部控制的重要性认识不足。表现在农村信用社对内控机制的指导思想不明确，内控意识淡薄，上级对信用社各项业务制度、办法规定的不够细致，操作性不强。从基层信用社来看，部分信用社负责人重业务发展，轻内部管理，对加强内控机制建设的重要性和重要作用认识肤浅，没有形成共识。重视不够，只注重制度上墙，不注重执行和落实。上级下发的规章制度经常是过目就忘，导致个别职工在办理业务时没有落实甚至违反新的规章和制度而不自知。
（2）制度建设不完整、不规范。一是制度不完整，一些新业务的管理制度跟不上，无法适应业务发展的需要。尤其是我县农村信用社电子化建设起步较晚，使用的业务程序问题较多，经常出现许多新的问题。上级部门关于制度和技术方面的支持又较少。所以计算机业务操作带有一定盲目性和随意性。相应的操作规程和制度建设滞后。二是有部分制度不完善，与信用社的管理实际脱节。由于农村信用社正处于改革规范时期，没有自上而下统一的管理制度，有的管理制度过时了，有的则不完善，适应不了农村信用社管理工作和形势发展的需要。三是制度制定不系统，信用社在内控制度建设中缺乏统一考虑，使现行的内控制度缺乏系统性，影响内控制度整体作用的发挥。
（3）组织建设不到位并缺乏权威性。一是目前农村信用社的内控组织建设刚刚起步，监察稽核工作点多面广，工作量大，稽核监督工作难以有效渗透各个方面，往往形成“按下葫芦浮起瓢”的情况。二是稽核工作侧重数据汇总多、分析原因少，对传统业务稽核监督多、对新业务特别是计算机业务的操作管理稽核监督少。在对机构稽核监督上，注重对联社、信用社本身的稽核监督，忽视对分社、储蓄所的稽核监督。
（4）重规模发展、轻制度落实。从近几年农村信用社系统发生的各种案件和事故来看，一个重要原因是内控制度落实不到位，违规违章操作的现象不能得到及时的发现和纠正。在业务经营上，偏重于规模发展，对于内控制度的建立与落实重视不够。导致经营管理中防差错、防案件、堵漏洞、防违规等抵御与纠错能力低下。
（5）检查监督效果不好。一是事后监督、会计检查辅导人员配备不足。特别是我县会计检查辅导人员都是计算机管理人员兼职，要求他们在完成好本职工作的同时再做好会计检查辅导工作比较勉强。二是内控检查不能形成合力，监督检查的深度广度和频率不够，对有关业务的相关人员的监督检查存在一定的盲区和死角。如对传统业务监督检查多，对新兴业务监督检查少；对操作的合规性监督检查多，对合法性、风险性和效益性监督检查少；对一般员工监督检查多，对信用社负责人监督检查少；对事后监督检查多，对事前、事中预警监督检查少。
（6）责任追究力度不够。在实际工作中没有真正树立从严治社的思想，对各种违规违章行为处罚力度偏小，起不到应有的警诫作用，动摇了制度的严肃性，导致规章制度落实较难，助长了违规违章的歪风邪气。
二、加强农村信用社道德风险防范、建立和完善内控制度建设的思考
1、如何加强农村信用社道德风险防范。
（1）一是加强职工思想政治工作，促进企业文化建设。制度终归要靠人来执行，再好的制度也难免有不完善的地方。如何保持农村信用社干部职工队伍爱岗敬业的精神和爱社如家的归属感对于农村信用社的健康快速发展意义重大，也是执行好内控制度的有力保障。二是关心职工生活和学习，提高职工福利待遇，努力体现组织温暖。培养职工团队精神，让职工安心工作无忧。三是积极促进我县农村信用社企业文化建设，增强职工的凝聚力、向心力和战斗力，树立良好的社会公众形象，培养职工爱社如家的荣誉感和归属感。三是提高风险管理手段，重构诚信理念。农村信用社首先要多方获取借款人信息，提高信贷不良资产界定的预见性及信贷预警系统的灵敏度，充分理解和运用贷款五级分类管理方法，采取积极有效的保障措施，以增强农村信用社防范风险的能力。其次要建立失信惩戒机制和守信增益机制，对逃废债企业和农户采取惩戒措施，加强追偿力度。要通过大力支持守信企业和农户发展等多种方式，提高企业和整个社会的信用意识。
（2）加强考核评价。每一项大的工作结束后，都要按照规定和要求进行考核评价，通报情况、奖优罚劣，并通过考核评价来解决干好干坏一个样的问题。同时要从提高全员的政治素质与业务素质入手，开展经常性的思想政治教育和职业理想、职业纪律、职业技能教育，增强员工爱岗敬业的主人翁意识，强化道德意识，培养健康的心理素质和正确的人生观和价值观。针对农村信用社工作特点，进行普法教育，举办法律法规专题讲座，开展警示和“现身说法”活动，增强员工的法制法规意识，提高预防职务犯罪的免疫力。同时，严格重要岗位人员的选拔标准和程序，把好用人关。另外对违规经营及形成不良资产的责任人在追究直接责任人责任的同时也要追究信用社主任的责任，以提高高管人员的责任心，保证农村信用社安全、稳健经营。
（3）完善法人治理结构。尽快建立规范化的社员代表大会、理事会、监事会，完善理事会结构，实行理事会下的主任负责制，强化监事会的监督作用，县(市)联社重大决策，必须经社员代表大会或理事会讨论表决，真正形成社员代表大会、理事会、监事会和主任之间权责分明、相互制衡、相互协调的法人治理结构。
（4）营造公平激励环境。一是优化员工配置。农村信用社应从社会上公开招聘高学历、高素质、高技能的年轻人来充实岗位，全面提高员工的综合素质。二是实行岗位轮换，以便及时发现和化解各种经营风险和道德风险。三是建立员工等级制度，使员工工作起来有目标、有干劲、有压力、有动力、有活力，推进各项工作的长期可持续发展。
（5）提高风险管理手段，重构诚信理念。农村信用社首先要多方获取借款人信息，提高信贷不良资产界定的预见性及信贷预警系统的灵敏度，充分理解和运用贷款五级分类管理方法，采取积极有效的保障措施，以增强农村信用社防范风险的能力。其次要建立失信惩戒机制和守信增益机制，一是对逃废债企业和农户采取惩戒措施，加强追偿力度；二是通过大力支持守信企业和农户发展等多种方式，提高企业和整个社会的信用意识。
2、建立和完善内控制度建设的思考。
充分认识内控建设的重要性，打牢思想基础。强化对农村信用社干部职工的教育和引导，组织广大干部职工认真学习中国人民银行制定《商业银行内部控制指引》，克服内部管理和内控机制建设中存在的各种模糊认识，明确内控机制建设的指导思想以及在当前形势下加强内控机制建设的重要性、必要性和紧迫性。促进信用社树立“内控优先”的思想。强化内控意识和自律意识，不断提高干部职工自我控制和自我约束的能力和自觉性。
（1）整章建制，构建完善的内部控制体系。一是根据《商业银行内部控制指引》的要求，按照有效性、审慎性、全面性和独立性的原则并结合我县信用社实际和业务特点，建立健全内部控制体系，使信用社的决策权力、业务过程、操作环节和员工行为，都置于严密的内部控制之下。同时要根据国家法律法规以及自身实际情况，对现行的一些内控制度进行必要的梳理和修订。本着缺什么补什么的原则，对各项管理制度、岗位职责、操作规程等进行全面完善，对开办新业务应事先制定相关的内控制度，特别是票据、消费信贷、货币市场等风险相对较大的业务，要按照“内控先行、制度先行”的要求。从而形成完整、系统的内控制度体系。二是全面建立并实行授权、授信制度，健全贷款审批委员会、财务审批小组等决策组织，规范决策程序。三是明确监管责任，提高稽核工作效率。一方面要建立健全横向监督制约机制，明确各部门、各专业、各岗位之间的横向监督制约关系，环环相扣，使每一项业务及其各个环节都置于有效的监督制约之下，增强事中控制能力。另一方面是要落实纵向监督稽核责任，实行一级对一级负责的机制，提高稽核工作效率。四是建立严密的会计控制系统，完善现有的农村信用社会计出纳基本制度、会计出纳岗位责任制度、会计出纳业务操作规程和奖惩办法。坚持授权分责原则，对会计账务处理实行分级授权，任何人不得超越权限或范围办理业务。坚决杜绝乱用会计科目、乱设账外账、虚盈虚亏等情况。从制度上规范农村信用社法人主体的会计行为，切实防范和化解经营风险。五是要切实贯彻执行各项规章制度。在历年发生的案件中有制度不健全的地方，但更多的是有章不遵和违章执行。我们一定要加强对制度执行的重视，认真汲取经验和教训，查漏补缺，健全和完善各项规章制度。
（2）培养和建立一支独立高效的监控队伍。建立健全事后监督、会计检查辅导、稽核监督机制。稽核监督部门应体现出独立性和权威性。在稽核处理中不带感情色彩，尽量客观准确，避免各种干扰。另外，稽核财会人员应加强技能学习和岗位培训，增强稽查工作的辅导性和指导性，努力适应信用社各项业务发展的需要，真正起到医士、卫士、谋士的作用。
（3）加大责任追究力度，促进各项制度的落实。目前，农村信用社内控最大的风险就是规章制度形同虚设，制度执行不严，给滥用职权、违法乱纪人员提供了可乘之机。因此，努力提高管理规范水平，加强内控机制建设，就必须把落实各项内控制度当作强化内部管理、防范金融风险的头等大事来抓，杜绝主观臆断、盲目决策。一是要认真落实责任追究制度，对违法违纪行为进行处罚。在责任追究问题上，要有“铁心肠、铁面孔、铁手腕”，要“有情服务，无情管理”。二是要根据农村信用社发生的各类案件，认真总结正反两方面的经验教训，增强法制观念、纪律观念和内控意识，做到内控建设不单纯是建立健全制度，更要抓各项制度落实，真正发挥制度的制约作用。三是授权授信必须以书面形式明确决策范围、权限，对各项的过程和结论要有明确记录，便于区分责任；对各项制度、岗位职责、操作规程、处理规定等必须遵照执行，把所有业务及其处理环节贯穿于各项制度的监督之下，形成统一规范的全程控制，减少违规违制行为的发生，最大限度的防范风险。
参 考 文 献
1、俞俊海，《加强农村信用社内控管理的思考》，《浙江金融》，2003年07期
2、卢建平，《浅析农村信用社内控制度建设》，《中国金融网》，2004年7月12日
3、钟红涛，《农村信用社内控制度的缺陷和再造》，《中国金融网》，2006年1月12日
4、内部资料，泸州农村信用社“三亚”项目贷款。
