一、农村信用社会计操作风险管理中面临的挑战
二、农村信用社会计操作风险存在的原因及会计操作风险的特点
三、农村信用社会计操作中存在的风险隐患
四、对当前农村信用社存在的会计操作风险应采取的防控措施
内 容 摘 要
操作风险是源于内部程序不完善、人为失误、系统故障或是外部事件所引发的直接或间接损失的风险。会计业务流程上的每一个操作人员都是一个微小的风险点。从制度与组织管理的细节上，采取有效的防范措施，杜绝每一个可能出现的漏洞，在当前农村信用社的会计工作中显得十分迫切。
关键词：农村信用社；会计；操作风险
论农村信用社——会计操作风险的特点及防控措施
一、农村信用社会计操作风险管理中面临的挑战
（一）操作风险的概念
2005年年初以来，中国银行业先后爆出多起金融大案，其涉案金额之巨、爆发频率之高令银行业界内外为之震惊。随后中国银行业监督管理委员会下发《关于加强防范操作风险工作力度的通知》，中国的金融界开始关注操作风险问题。
操作风险，顾名思义，是指因操作失败引起的风险。通常是由财务制度上的疏漏、越权交易、支票欺诈等原因引起的风险。如今业内普遍认为，操作风险是源于内部程序不完善、人为失误、系统故障或是外部事件所引发的直接或间接损失的风险。这个古老的风险，并没有在金融业中得到与信用风险、市场风险等平等的重视，在巴林银行、日本大和银行因严重的操作风险管理失败带来巨大损失后，国际金融业才将视角逐渐投向这个古老而又陌生的范畴。最终将操作风险地位提升，纳入风险管理范畴，应归功于新巴塞尔协议。新协议中一项重要的修改，就是将操作风险纳入风险资本的计算和监管框架。
（二）农村信用社的会计操作风险管理面临的挑战
农村信用社操作风险包含的范围非常广泛，几乎涉及农村信用社的各个业务领域。每个业务流程上的操作人员,特别是会计人员,都是一个微小的风险点，倘若管理出现偏差，案件隐患将无处不在。由于内控薄弱、制度执行力不强，一些情节恶劣的大案要案频频暴发，且绝大多数都牵涉到会计、出纳人员。作案手段也很简单，都是违反了最基本的规章制度，有章不循，或是内外勾结。在没有任何市场风险、信用风险的情况下，巨额的资金不知不觉中没了踪影。从制度与组织管理的细节上，采取有效的防范措施，杜绝每一个可能出现的漏洞，在当前农信社的会计工作中显得十分迫切。
二、会计操作风险存在的原因及会计操作风险的特点
（一）会计操作风险存在的原因
从客观实际看，农村信用社的服务对象主要是“三农”，具有覆盖面广，客户居住分散，存贷款业务金额小，笔数多等特点，加之在一些信用社由于受人员配备限制，兼职兼岗现象短期内难以避免。但从主观上看，操作风险形成原因主要有以下几个方面：
1、对风险认识不足，防范意识不强。近年来，尽管加大了员工对规章制度和业务操作流程的学习培训力度，但由于部分员工进社后培训时间短，对业务操作流程一知半解，只能是边干边学，没有真正弄清一些规章制度和操作流程的内涵，使不规范的操作和错误观念在“传、帮、带”的过程中得以延续。同时，重经营、轻管理的思维模式忽视了对全员的风险意识教育，放松了法规制度的学习，造成员工对操作风险认识不全面，合规经营意识和自我保护意识淡薄，隐含着一定的道德风险和操作风险。
2、内控机制有效性不足，内部管理不规范。个别信用社主任不重视自身政治业务学习，政策制度观念不强，履行岗位职责不到位，甚至带头违规违纪，没有起到模范作用，对员工的违规操作行为不能进行及时纠正。目前，对柜面业务操作的现场监督主要依赖于各级主管及会计经理，会计财务部门进行的业务检查和稽核部门的稽核活动存在着明显的滞后性，进行深入细致全面的检查频率有限，对风险评估和预防难以做到防患于未然。同时由于内部控制机制缺乏激励性，不能有效调动员工做好操作风险防范工作的积极性和主动性,在某种程度上放纵了不遵守规章制度的行为,使业务操作风险无法得到有效的防范与控制,使纠改难现象在个别社长期存在，最终形成风险和隐患。
3、业务主管部门检查监督职能弱化，稽核部门势单力薄。目前情况下，联社业务部门把主要精力放在抓业务经营上，对自身负有的检查监督职能作用发挥不够充分，对全辖业务的规范化操作定期开展有效的现场检查频率、次数不足，而稽核部门由于人员配备有限，兼职过多等原因，不能保证稽核工作的有效时间，对基层信用社进行稽核检查的深度和广度还不够，这种状况难以适应信用社业务发展的需要，不能有效地抑制和防范操作风险的发生。
（二）会计风险的特点
会计风险的特征直接源于会计工作的特征。一般来说，金融会计风险的特征有以下几个方面：
1、会计风险的客观性。由于客观经济环境的不确定性和会计工作本身的局限性决定了会计风险存在的客观性。因此，会计风险将伴随会计工作的整个过程之中。会计工作本身的局限性主要表现在：第一，财务报表只能是近似地揭示金融机构的经营状况，并不能非常准确地反映该机构的经营全貌。第二，会计工作中存在着大量的主观判定，在会计反映过程中判断失误是不可避免的。第三，会计信息是资源配置和利益分配的基础。由于会计人员、经营者、管理者和所有者之间利益的不完全一致性或利益的冲突性，导致会计人员可能故意或被迫提供误导信息，造成计划、决策的偏差。正是由于会计工作局限性的客观存在，导致了引发会计风险的因素的客观存在，也导致了会计风险的必然存在。
2、会计风险的不确定性。虽然会计风险的存在是必然的，但它的发生却具有偶然性，即会计风险的不确定性。主要表现在：一是会计风险发生的不确定性，即会计风险的客观存在是否一定转化为现实的会计风险；二是会计风险发生时间的不确定性，即会计风险何时发生；三是会计风险表现形式的不确定性，即会计风险以何种形式表现出来，如结算风险、支付风险等；四是会计风险形成后果的不确定性，即发生风险程度的大小的不确定。
3、会计风险的可变性。它主要包括两方面的内容：第一，随着社会监督机制的健全、金融机构内部控制制度的完善和会计理论与方法的不断改进，人们能在一定程度上使某些不可控制的会计风险变为可控制的会计风险，降低会计信息的失真度，从而有利于防范会计风险的发生。第二，由于客观环境的变化，会导致新的会计风险的产生。如表外融资、衍生金融工具的创新等新业务的出现会使会计工作中不可控因素增加，会计信息误报的可能性增大，从而新的会计风险也将随之产生。
4、会计风险后果的严重性。会计风险的存在是必然的，而会计风险的发生则是偶然的。一旦会计风险失去控制，形成事实，它不仅会给会计人员带来经济损失或使其承担法律责任，还会给金融机构甚至是整个社会带来严重的损失。
5、会计风险的可控性。会计风险按照能否控制可分为可控制风险和不可控制风险。会计风险是否可以控制既取决于会计风险的性质，也取决于会计工作和内部控制制度的完善程度。所以只要我们健全内控制度，完善监督制约机制，建立以人为本的员工思想管理理念，那么，我们不仅能在一定程度上使某些不可控制的会计风险变为可控制的会计风险，而且还可以尽量减少甚至是避免某些会计风险的发生。从这个意义上来说，会计风险在一定程度上又是可控制的。
三、农村信用社当前会计操作中存在的风险隐患
（一）重要空白凭证管理不严
农村信用社从印刷厂购入或营业网点从上级机构领用的重要空白凭证出现缺号时处理不当。在未取得印刷厂相关证明材料的情况下，擅自将缺失的重要空白凭证销号，既无情况说明，也无相关证明，该重要空白凭证到底存不存在？在哪里？不得而知。销毁时，未严格执行销毁程序，存在销毁的重空号码不明确的情况，销毁清册只有登记份数，没有登记重空号码明细。重要空白凭证的管理也不严格，在有的网点，一部分重要空白凭证入库上锁保管并入账核算，另一部分却随意堆放在档案室地上，既不入库也不入账，或虽入库但未入账核算。使用时，未严格坚持从小到大的原则顺序使用，存在跳号使用的情况。重要空白凭证购入、出库、使用、销号一人经手，在目前农村信用社内部人员配备不尽合理，业务交接频繁的状态下，缺乏有效监督和制约,存在一定的操作风险。
现象一：2011年12月我社从印刷厂购入U-KEY及口令卡一批，由于联社重要空白凭证管理员工作马虎、不尽职，在没有进行实物清点的情况下就做新重空印制入库，过了一段时间，当信用社向联社领取重空时，发现联社新印制入库的重要空白凭证号码不连续，存在缺号情况。由于当初购入时没有及时清点货物，加上已有部分重要空白凭证已使用，印刷厂以此为由未出具相关情况的证明材料，后由联社出具一份“关于重空号码缺失情况说明书”，就把缺失的重空号码段在综合业务系统上做销毁处理。
现象二：我社于2011年更换了综合业务系统，旧的综合业务系统的重要空白凭证无法在新系统中继续使用，必须进行销毁。在销毁时，销毁造册中只登记份数，没有登记重要空白凭证号码明细，存在销毁的重空号码不明确的情况。存在一定的风险、隐患。
（二）账户管理混乱
当前农村信用社对银行结算账户的管理有待完善。由于农村信用社的结算服务对象大多为中小民营企业、个体工商户及当地村民委员会，申请开立银行结算账户的资料完整性差。在历史遗留问题和存款竞争激烈的现实情况下，账户管理混乱的状态难以在短时间内得已改观。没有制订完善可行的对账制度或对账制度未有效落实，记账与对账人员为同一人、银行企业对账单发出去收不回、收回的对账单未换人核对、对账的真实性缺乏有效监督等现象普遍存在。
现象一：中国人民银行（以下简称：人行）账户管理系统的推广应用比较晚以及农村信用社的历史原因，导致现在我社的综合业务系统中银行结算账户的数量与人行的账户管理系统中的账户数量不一致，由于制度缺失、加上我社现在对银行结算账户的管理不完善以及责任追究制度落实不到位，造成现有账户的清理不完善、不彻底，部分以前开立的银行结算账户无法在人行的账户管理系统中得以落实开户。
现象二：由于账户管理制度的缺失，对银行结算账户资料完整性欠缺有效的管理措施。例如：账户管理上欠缺主动性。对公银行结算账户的开户资料过期，我社很少主动要求客户将相关资料补齐、更新，一般都是在上级检查后对存在问题进行整改时才要求客户迅速将最新的开户资料补齐。
（三）储蓄业务操作管理松懈
储蓄存款是农村信用社重要的负债业务，是农村信用社营运资金的重要来源。为了生存，各金融机构想尽一切办法拉存款，尽可能地取悦客户，对柜面操作上的管理却未得到应有的重视。
随着各地农村信用社综合网络的先后上线和储蓄存款免填单业务在农村信用社的广泛开展，对存款实名制提出了更高的要求，但仍有极个别员工不能严格按制度流程操作，违规为没有带身份证的储户编造证件号码、办理定期储蓄存款提前支取业务时不按规定核对有效身份证件、在证件不齐全的情况下办理挂失手续。储蓄存单、存折和密码的挂失业务操作存在漏洞——挂失时有的储户未在挂失申请书上签字，挂失期满后补发了存单、存折，却无领取人签收或领取人不是储户本人等。一些信用社的储蓄临柜人员，不按规定流程操作，不重视凭证审核，经办的储蓄存、取款凭证要素不齐，有些没有储户签名确认，有些签名与储户姓名不符，又无有效身份证件号码；有些信用分社、储蓄所在主社调取现金时出具的凭证既无预留印鉴又无经手人签字，使会计凭证失去了其应有的证明作用和法律效力。
（四）会计基础工作极不规范
农村信用社的会计操作风险隐患大多来源于会计基础工作的不规范，给居心不良者留下可乘之机而形成。
现象一：我社部分临柜人员对操作系统知识了解甚少，只能应付一般性操作，对于主动预防高科技犯罪未能从思想上引起高度重视。一些临柜操作人员制度观念和自我保护意识淡薄，不能做到人走机退，人离章收，计算机操作密码不能定期更换，个别员工使用简单密码甚至直接将密码交付他人使用，将个人感情和对同志的信任无限扩张，凌驾于制度之上。由此可能引发的经济案件时有发生。
现象二：随着柜员制运行模式在我省农村信用社逐步推行，原有的“双人临柜,换人复核”核算方法已不适应业务发展需要，单人单机单岗是柜员制的特点，在目前农村信用社监督机制滞后，事后监督岗位缺失的情况下,有的信用社要求会计经理兼职对柜员办理业务进行复核,由于其自身工作繁忙,复核工作力不从心，只能简单的汇总装订。因而,柜员制尚缺乏真正有效的监督，靠的只是员工的自觉和自律能力，如若再不加强对柜员库存现金、重要空白凭证管理等，单人操作形成的风险就会聚集和凸显。
（五）会计人员素质较低，会计风险意识淡漠，极易诱发会计操作风险。
近年来，随着金融业务大量增长，金融创新不断加快，电子化建设日益普及，会计风险的表现形式也日趋多样化、复杂化。但由于现有会计人员缺乏系统的业务培训，往往是依靠老职工传、帮、带，知识来源狭窄；缺乏长效培训机制，会计人员知识结构和知识层次得不到及时更新；用人机制僵化，专业人才引进不力，导致会计人员整体素质偏低。而由于会计人员整体素质偏低，业务能力较差，经营意识、法制观念淡薄，使得相互制约、相互监督的内控制度难于落实，会计管理和监督的两大职能长期以来流于形式，从而导致在会计核算质量和会计风险防范上难以保证。
四、对当前农村信用社存在的会计操作风险应采取的防控措施
（一）健全规章制度，实现流程化管理
农村信用社内部规章制度的主要功能之一，就是风险控制功能。然而，由于种种原因，农村信用社长期以来以经验型管理为主，内部规章制度建设非常薄弱，已成为制约发展、加强管理、防范风险的一根“软肋”。
随着电子化和新业务的发展，对原有业务，要根据有效管控需要对流程进行优化、提升，对新业务，必须设计业务操作流程并建立相应的管控流程，使其风险在有效控制之下。规章制度建设流程化管理的意义在于规范各个环节的业务行为和管理行为，明确各自责任并能最有效地界定。同时，通过流程图表示，便于学习、理解和掌握。当每一笔会计业务的各个环节都有据可依，人人都按规定程序操作时，必能最大限度地避免会计操作过程中可能出现的随意性和相伴而生的安全隐患。
（二）充分利用科技创新手段，加强会计操作风险管理
1、开发自助填单系统
在各营业网点大堂投放安装有填单系统的自助填单台，客户在系统上自主操作，点击需办理的业务类型，按系统程序填入客户信息，或由系统直接感应客户的二代身份证信息等。该服务能减少客户排队等候的时间，降低客户填单失误情况的发生，提高整个柜台业务办理的效率，提升客户服务体验，尽可能减少人为操作失误。
2、加速发展呼叫中心
开发呼叫中心的功能，应用到柜台大额支付核实、新开账户信息核实等业务领域。接受服务的银行将通过自主呼叫中心实现对客户资金大额支付、对公账户新开户的信息核实，为保障客户资金安全、账户信息安全提供服务，减少人为审核的失误。
3、大力发展网点银行
利用网上银行的网络化渠道，大力发展网上银行，使客户足不出门就能办理银行业务，从而避免柜台业务人员的人为操作失误；在网上银行附加银企对账平台系统，由客户注册后自行在网上银行进行7*24小时的自助服务式对账，减少前往银行办理业务的次数，既方便客户办理对账业务，又缓解了柜台业务办理的压力。
4、应用人脸识别技术
目前农村信用社对现金库、重要空白凭证库、档案库的管理一般实行双人出入库的管理制度，由库房的两名管理人员各自保管库房密码和钥匙，但仍存在密码和钥匙被他人盗取的操作风险。在重要库房的二道门处安装人脸识别系统，系统对管库人员的人脸进行匹配，识别成功才能进入库房，有助于提高对重要库房二道门风险管理的有效性，确保现金、重空凭证的安全。
（三）落实责任、强化培训，增强基层执行力
规章制度建立后，关键在落实。再多、再好、再新的制度规范，没有执行落实或执行落实不到位，都形同虚设。落实责任，是杜绝规章制度执行乏力，有令不行、有禁不止、违规不究等现象发生的有力保证。强化培训，是提升员工自觉执行规章制度意识的重要手段。基层每个普通员工都是农信社最基本的组成细胞，是规章制度的执行主体和责任主体。但由于他们又都处于规章制度执行的最末端，对上级制定的一些规章制度的重要性、必要性，往往认识不清，理解不透，直接导致执行意识不强，执行意志不坚。
因此，要积极加强规章制度的教育培训，建立定期强制培训制度，员工每年都要接受一定时间的规章制度培训教育，使每个基层员工全面掌握规章制度的内容和要点，深刻理解规章制度的意义、作用和落实的重要性、紧迫性以及不执行可能产生的严重后果，切实增强基层员工对规章制度的执行意识和理性认识，从而在工作中自觉提高执行力。
（四）加强人力资源管理，提高员工素质
在某信用社，注册验资的存款人以现金方式存入资金，在验资期满后，申请撤销临时存款账户并要求提取现金，该社这样操作：会计人员填制一式两联特种转账传票，由信用社主任在传票上签字同意，将该临时存款账户上的全部资金转入在该社开立基本存款账户的他人账户上，借其现金支票支取现金。
上例说明，当前农信社有少数会计人员业务技能较差，缺乏起码的业务知识和风险意识，极易被别有用心者所利用，从而产生会计操作风险。
近年来，农信社的业务得到了快速发展，新知识、新业务不断充实到农信社的理论和业务实践，提升农信社员工整体素质，加强道德规范和职业操守教育，从思想上和技能上增强会计人员的风险意识和防范意识已是刻不容缓。首先，要进一步加强对会计人员的法制宣传和职业道德教育。通过对各类典型案例的公开曝光，使会计人员学法、知法、懂法、守法，自觉遵守国家的方针、政策，严格执行各项规章制度，形成促进会计人员爱岗敬业、客观公正、依法办事的良好风气。其次，加强对会计人员的业务技能培训，努力提高会计人员的业务技能，以增强会计工作的科学性，避免随意性和盲目性。采取集中培训，重点培训，送出去、请进来等多种形式，使会计人员都能熟练地掌握所有业务的基本操作技能、各项法律法规等，以尽快提高会计人员素质。加快会计人员新业务、新技术、新知识、新技能的培训。积极鼓励会计人员采取自学、函授等方式，提高自身素质。引进高素质会计人员，加快会计人员知识结构和层次的更新。第三，完善激励机制。做到责权利相结合，奖优罚劣，以此调动会计人员工作的积极性和主动性。第四，建立严格的处罚制度和加大对违规行为的处罚力度。在现实中，为什么会计违规行为屡禁不止，一个重要的原因就是处罚力度不够。经营者、会计人员以身试法的代价小于他们所得到的利益。因此，必须制定具体、明确的处罚规定，对以权谋私、弄虚作假的行为切实做到违规必究。
（五）建立严格缜密的问责机制
事前严加防范，有助于减少操作风险。建立问责制，加大对违规违纪案件的责任追究力度，其威慑作用亦不可低估。
针对农村信用社会计操作风险形成的特点，有必要将问责机制落实到每个岗位，对执行者、管理者、前任、检查者和用人者等“五种人”严格问责。
问执行者之责，是强调拒绝违规操作，是每位员工义不容辞的义务和责任，对上级下达的违规指示应坚决抵制；强调凡是违法违规操作行为都必须问责，不以是否造成损失为问责条件，不能以没有损失为由就不问责。问管理者之责，对内部控制存在严重问题但长期未能解决、发生大案要案的单位，必须追究上级相关负责人的领导责任。问前任之责，无论责任人调到何处，都应按追溯原则追究责任。问检查者之责，管理部门检查人员检查不力，不能发现已经存在的重要问题，也要问责。问用人者之责，违反规定用人的必须承担责任。
（六）完善会计核算事后监督机制
根据《会计法》和金融会计制度的要求，结合农村信用社自身管理的需要，在内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制。围绕会计信息合法、真实、准确、完整等内容，引导会计行为规范化，使会计工作有法必依、有章必循。再监督机制要贯穿于金融业务发生、处理的全过程，要检查会计行为在每一个环节是否依法守规，监督对象应包括与经济业务有关的所有人员。再监督机制的运作可结合会计工作自查、检查和内审进行，以此规范会计基础工作和会计工作秩序，确保各项经济活动和财务收支在法律、法规允许的范围内进行。
（七）构建风险防范长效机制
对操作风险的预警预报，是农村信用社的一个薄弱环节，很多应该发现的风险没有及时发现，一而再、再而三地拖延了处置风险、减少损失的时机。
农村信用社在当前的改革中，要把构建防范会计操作风险的长效机制作为重点，建立会计操作风险预警机制，包括会计操作风险识别和认定系统、会计操作风险监测系统、会计操作风险处置系统等，科学有效地加强会计操作风险管理。如定期的业务分析、风险评估；定期实物盘点，各种账证、账簿、账表的核对；业务活动的事后监督；内部控制系统的评审和反馈，以及带有苗头性、倾向性问题的预警预报等。
同时，要建立风险补偿机制，通过保险、中介组织等形式，增强农村信用社抵御风险的能力。
参 考 文 献
1、中华人民共和国财政部会计司会计基础工作规范培训教材编写组，会计基础工作规范培训教材，经济科学出版社,1998
2、肖四如，制度与规范，江西人民出版社,20053、肖四如，战略与理念，江西人民出版社,20054、韩雪萌，银行操作风险管理面临挑战，金融时报,2005-06-16
5、霍越明，农村金融机构案件成因与防控措施，现代信合，2011年第2期
6、陈友斌，利用科技创新手段加强银行会计风险管理，南方金融，2012年第5期
