内 容 摘 要
随着我国经济的快速发展，中小企业在国民经济中占据重要地位。但中小企业内部财务舞弊现象愈发突出，严重影响了国民经济的健康发展，主要原因是企业监管力度和执行力不足、缺乏法律的及时监督管理、财务部门人员的职业素质较低等。因此从企业内部了和外部同时监管，企业内部要提高会计人员的职业素质，普及财务相关的法律法规，从根源上杜绝类似情况的发生，也要完善企业外部的大力监管，社会大众要起监督作用，加大监管力度，从而使中小企业得到更好更快的发展。
中小企业财务舞弊现象的分析与解决
会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计、有针对性和有目的地违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规范，致使会计信息失真的行为。会计舞弊通常包括：伪造或变造会计资料，隐瞒或删除交易或事项的结果。
我国市场竞争日趋激烈，中小企业做假账，进行舞弊已成为日益严重的问题。中小企业会计舞弊行为不仅给企业的发展带来极高的风险，而且对我国的经济建设成果产生消极影响，中小企业的会计舞弊具体表现在以下几方面：
一、中小企业会计舞弊的现状
（一）为逃避税收的会计舞弊
中小企业在激烈的市场竞争中，为了维持生存，谋求发展，追求自身利润最大化，以减少纳税获得最直接的实惠，在会计处理过程中经常采用少确认收入和收益，多确认成本和费用，通过逃避税收损害国家利益来获得自身发展。
为融通资金的会计舞弊
目前我国中小企业初步建立了较为独立，渠道多元的融资体系，但是，融资难，担保难仍然是制约中小企业发展的最突出的问题。为了解决资金难的问题，都会选择在会计账目中做文章，主要通过增大收入，减少成本，从而虚增利润，目的是制造假象让债权人感觉企业发展前景可观、财务风险不高、值得融资金。
（三）为获得特定资质的会计舞弊
有的企业为了获得某种特定资质，故意提供虚假的会计资料；有的是多计收入，展示自己的销售能力；有的是虚构固定资产和注册资本，展示自己的生产能力和风险承受能力；有的为了掩盖自己的大量借款，将其转为资本公积等等，这些行为都是为了通过会计舞弊获得某种特定资质，从而达到自身利益最大化。
（四）为追求企业政治形象、市场形象的会计舞弊
在市场经济条件下，利益主体呈多元化，一些中小企业在发展到一定规模后，不仅追求经济利益，同时也开始注意无形资产的积累，注重荣誉观，追逐知名度，采用会计信息舞弊来掩饰自己的缺陷，改变人们的认识或取得某种优势，使企业在评比、升级、验收、检查、宣传，取得某种资质或信誉等过程中获得主动或有利位置。
二、中小企业会计舞弊的特点
（一） 弄虚作假越来越复杂化、多样化新的会计与税收制度不断出台，在一定程度上有利于与国际接轨，减少了利用会计账户进行欺诈和舞弊的可能性。但是也应清楚地看到，我国目前的会计与税收制度尚未真正与国际惯例接轨，还存在一些漏洞， 会计主体自我设计的增加，在一定意义上也促成了会计舞弊的动机与机会。再者新会计制度、新税制的实施，尽管消除或减少了一些特殊形态的会计舞弊， 但是由于记账规则的不断复杂化，新的会计科目的产生使得会计舞弊和欺诈有了更大的空间。
（二） 造假的手段不断翻新会计舞弊行为属于智能型财经违法， 舞弊者在造假构想之时，便反复琢磨贪污、窃取、侵吞公共财物而又不被人察觉的对策。在新的经济环境下，造假的手段也在不断翻新， 其主要表现为：（1）造假手段复杂化。过去造假者往往是在账上做些手脚，如涂改、伪造凭证、单据， 毁弃、转移账目等，现在则利用假发票，或者以加班、奖金、回扣、提成等进行贪污、受贿。在经济往来中， 开假发票、造假凭证的现象相当严重， 购销双方联合作弊， 销货方可以多卖出商品，也能隐瞒收入、偷漏税款等；购货方则可以摊挤成本，也可以化公为私。（2）以合作的形式掩盖违法犯罪行为。随着横向经济联合的发展，有些单位借联营之机钻空子，或以横向联营为名慷国家之慨，中饱私囊。有些串通个体户，以签订生产、维修合同的形式，贪污本单位公款或收受贿赂。（3）抵抗查处能力不断增强。查处与反查处一直是相对抗的。由于造假的构想不断更新，所采用的手段也不断变化，财务造假的行为人反查账的意识也在增强。其作弊形式呈现以下特征：一是次数少、金额大。由于单位内部加强监督，单位外部也定期对单位的账目进行检查，一些造假者为了达到造假的目的， 凭借侥幸心理， 采取少次数，大金额的作弊方式，以缩小目标，减少影响。如果经济监督部门或者单位管理者采取抽查的方法就有可能被遗漏过去。二是手续完备，蒙混过关。造假者深知手续不齐全难以逃脱查处，因此，在进行造假时编造种种理由，伪造单据、账目，写假报告，欺骗审查把关的人员和上级。
（三）造假违纪呈“隐蔽性” 随着经济监督的不断深入和制度化， 一些单位的内部违纪问题由明转暗，呈“隐蔽性”。其特点主要表现在以下几个方面：（1）由账内转向账外。有些单位将部分收入不计入单位账，而是直接进私设的“小金库”，专用于不能在单位财务上报销的开支。这些“小金库”的资金有的无账可查，有的即使有账也是集会计出纳于一人。（2）利用各种手段，将资金支出用途“由真变假”。有的通过开假发票，把账面上不能列出的开销变为合法开销。如有的发票上写的是办公用品，而实际上写的是生活用品；有的发票上下联不一致， 存根联真实，而报销联则根据需要另行填写。再者，有的编造假工资表、虚报冒领；有的资金使用的真正用途在账面上隐去； 有的把专项资金挤占挪用后再立账，转移资金；有的把专项资金以拨代支； 有的把一些违章的开支以正当名目列支等。（3）利用计算机造假呈上升趋势。随着会计信息化处理系统在会计核算上的应用，利用计算机进行舞弊的犯罪案件不断出现，而且在数量上呈增长趋势。舞弊类型也较手工会计核算有更大的隐蔽性和欺骗性。经济越发展， 越要求数据处理集中化，同时数据的可见性也越低，在这种情况下就有可能导致重大舞弊案件的发生。其造假的类型可归纳为三类：一是输入操纵。非法篡改电脑的输入资料，或伪造资料输入计算机，使计算机做出错误处理，从中获取非法利益。二是程序操纵。会计舞弊行为人按自己的舞弊方案编制非法程序或篡改计算机程序中指令的安排， 使计算机在资料处理上发生错误而从中获取非法利益。三是输出操纵。资料经过计算机处理输出后，才加以篡改或伪造。
三、会计舞弊的形成原因分析
信息不对称是会计信息舞弊的根本原因
会计信息的不对称，表现为投资者不能像经营者那样及时地、充分地掌握企业经营活动的信息，从而不能准确地判断经营者的行为，使其决策带有一定的盲目性。在企业管理当局存在舞弊动机的客观现实下，信息不对称为其操纵契约中会计数据从而达到个人或集团效益最大化的目的提供了机会和空间。管理当局凭借自身对公司的管理权威，即因为拥有对公司经济管理的特殊专门知识从而在有关信息（包括会计信息）占有及公布上享有的信息优势，可以借助舞弊等手段实现损人利己、损公肥私的不良意图，会计操纵成为现实。
（二）经济利益的驱动是会计舞弊的催化剂
利益驱动是我国会计信息失真的主要原因。会计舞弊能带来丰厚的收益，通过会计舞弊不仅可以使原本不具备上市筹资的企业达到“掠夺性筹资”的目的，还可以偷税漏税。从而不真实披露自己的信息，从事欺诈、内部交易或暗箱操作等舞弊行为。具体而言出于以下因素而作弊：
1、出于业绩考核的目的进行作弊。一些公司由于每年须每个季度对外公布公司的财务报告，以上投资者和企业所有者知道公司的经营情况，因此公司经营者为了获得投资者和所有者的资金支持，为公司能够在业绩考核中获得较好的成绩，就有舞弊的可能；我国企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基础，如利润完成情况，主营业务收入、投资回报率、销售利润率，这些财务指标的计算都离不开会计数据信息，一旦对这些数据披露，这将关系到企业整体效益和经营业绩，从而影响经营者职务升迁，薪酬高低。
2、为了发行股票及配股而进行舞弊。根据我国《公司法》等有关法律法规的规定， 企业必须连续三年盈利， 且经营业绩比较突出， 才能通过证监会的审批。同时， 股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金， 企业在改制时往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下， 要符合配股条件， 企业最近三年的净资产收益率平均不得低于10%, 且每年不低于6%。因此， 净资产收益率指标便成为企业的“生命线”， 那些达不到条件的企业就会千方百计地粉饰会计报表， 进行会计信息舞弊。
3、为了获取信贷资金和商业信用而舞弊。在现代市场经济条件下， 银行等金融机构出于对风险的考虑和自我保护的需要， 一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。金融机构给企业贷款往往热衷于那些现金流量好、经营效益好的企业； 而真正急需资金的企业， 因为现金流量不佳， 经营效益不理想， 金融机构担心资金的回收而不愿意给其贷款。因此， 经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业， 为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用， 也会对会计报表进行粉饰， 编制对其有利的会计报表。
4、为减少纳税而舞弊。基于偷税、漏税、逃税、减少或推迟纳税等目的， 一些企业便会对会计报表进行粉饰。为了少交营业税就少计收入， 将收入长时间地挂在“预收账款”、“其他应付款”中；为了少交增值税而将企业视同销售行为涉及的金额不计入应纳税额； 为了少交所得税就少计收入多列支出等。当然， 也有部分企业基于资金筹集和操纵股价的目的， 有时甚至不惜虚构利润， 多交所得税， 以“证明”其盈利能力。
（三）企业内部控制制度缺乏或无效
建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时地记录于适当的账户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证账面资产与实在资产定期核对相符合等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，从目前国内企业的现状来看，公司控股权一股独大，决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷；内部审计的功能极不健全；企业过度扩张；此外，由于企业内控制度的设计和运行受制于成本效益原则，管理人员在执行内控制度时的判断失误以及对指令的误解而使内控制度失效；相关职务的管理人啼相互勾结，内外串通导致舞弊；高级管理人员将自己的行为凌驾于控制制度之上，特别是在政企不分，行政干预下，导致了股份公司的董事会、监事会形同虚设，这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束，必然容易诱发会计舞弊行为。
（四）会计人员的业务素质和职业道德水平低
会计人员是会计舞弊的直接制造者，会计人员由于道德与政治思想素质低，或为了企业的利益作假账，或为了个人私利编假证、假据，或化公为私、侵占企业财物等，这从本质上说是进度款主观意愿所致，也是当前集体、私营企业会计舞弊的主要成因。所以，会计人员的业务素质和职业道德水平将直接影响会计信息质量。
（五）法律意识淡薄，甚至是有法不依
我国颁布的《会计法》、《注册会计师法》及各种税收法律，对违法者所承担的法律责任都太轻，且不具体。因此，在实践中出现违法行为往往难以具体执行，而且执法力度不够，如违反会计法常常只是批评教育，下不为例了之。如违反税法偷逃税款，往往只是令其补缴税款，罚款了之，当事者一般不承担法律责任。由于违法成本相对较低，这样他们仍会无视法律法规，一如既往地制造会计舞弊。
会计舞弊的治理
1、严格执法，加大处罚力度。为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等，尽管这些法规和制度还有待进一步完善，但是只要认真执行，基本能够保证会计信息的质量，更不会出出蓄意造假的现象。目前，问题的关键是贯彻执行法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。
2、建立健全企业内部控制制度。随着企业经营规模的不断扩大，建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。严格执行单位内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。随着内部控制理论与实务的发展，企业内部控制的目标构成也与以前有所区别，呈现多元化的发展趋势。预防会计人员舞弊，保证资产的安全完整和财务报告的可靠性， 是企业内部控制的重要一环。会计人员主动舞弊多发生在与现金相关联的项目上，因此做好现金流转的内部控制至关重要。完善现金流转的控制需要建立一套现金控制制度，包括授权批准制度、内部牵制制度、收支核算制度、账目核对制度、现金业务流程制度、跟踪检查制度、会计记录制度、定期盘存制度、岗位评价制度、岗位轮换制度、内控监察制度等。良好健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础，是企业预防舞弊的主要手段。只要制度严密、健全，权力受到必要的制约、监督、员工的行为得到了规范，企业的舞弊就会大大减少。
3、建立会计舞弊专项审计制度。审计人员进行常规的财务报表审计是为了确认被审计单位是否符合企业会计准则和相关会计制度，以及是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，重点在于查找财务报表有无重大的错报或漏报。舞弊审计是以强而有力的事实证据来出具说明，舞弊审计得出的结论更让人信服。在目前我国中小企业会计舞弊的现状下，应建立舞弊审计的专项审计制度，完善独立审计准则体系，制定切实可行的舞弊审计程序，建立舞弊审计的专门组织，将舞弊审计作为中小企业的专项审计。
4、提高会计人员素质。加强会计人员职业道德规范教育会计人员是舞弊信息的直接参与者，对于会计舞弊行为的产生负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门应不断加强会计职业道德教育，强化会计监督职能；自觉抵制不正之风，增强责任感，忠于职守，按章办事。同时，应强化监督职能，防止会计信息与经济管理活动脱节，以国家财经方针、政策法规和制度为依据，对经济活动进行事前、事中、事后的全过程控制，抵制和揭露违反财经纪律的行为，保证单位各项经济活动的健康运行，防止贪污、腐败的滋生。另外，还应不断完善和严格各项开支的控制以及财产清查、内部控制制度等，使会计监督工作制度化、经常化。在履行监督的过程中，不断总结经验，善于发现问题并进行科学分析和预测，采取相应措施克服弊端。
5、加强监督。使外部监督和内部监督配合一致，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，即社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立的第三者身份地被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样，在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。
总之，对于会计舞弊，我们必须从源头入手，标本兼治，这样才能有效地遏制会计舞弊现象；培养全面高素质的人才，提高会计工作人员的道德修养和文化素质，依法打击会计舞弊行为，法律的威严和约束力也是杜绝会计舞弊的有力措施。
参 考 文 献
李丹，湖南涉外经济学院，《中小企业财务舞弊的对策》；
刘福清，《中小企业会计舞弊现象及防范》
