目 录
一、税收筹划的涵义和特点
1、企业税收筹划的产生
2、企业减少税收负担的形式
3、税收筹划的概念及特点
二、税收筹划的原则
1、法律原则
2、成本效益原则
3、服从利润最大化原则
4、时效性原则
5、重视货币的时间价值原则
6、充分利用政策导向
三、企业进行税收筹划应注意的问题
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策
2、税收筹划应进行成本一效益分析
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行
5、税收筹划应注意风险的防范
四、税收筹划的思路
1、缩小企业税基
2、适用较低的税率
3、合理归属企业所得的年度
4、延缓纳税期限
5、税收优惠
五、税收筹划的应用
1、纳税人的选择
2、选择纳税人的身份
3、选择低税率
4、延缓纳税
5、税收优惠
内 容 摘 要
在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的，追求利益最大化成为企业的最终目标。同时，市场经济更是一种法治经济。依法纳税是企业（纳税人）的应尽义务，不需要缴纳比税法规定更多的税收是纳税人的最基本的权利。税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着税收的影子，为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，如何能够充分利用国家现行的税收政策法规，通过合理的税收筹划来最大限度的减少税收成本，谋求合法的经济利益，获取最大经济效益的权利，以达到企业和国家双赢的目的，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会经济发展。
浅议企业税收筹划
在法制社会中，依法纳税是每个纳税人的法定义务，而税收筹划也是纳税的一项基本权利。纳税人具有不缴纳比税法规定的更多的税收，合法合理地降低税收成本，获取最大经济利益的权利。
一、税收筹划的涵义和特点
1、企业税收筹划的产生
在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的，追求利益最大化成为企业的最终目标。同时，市场经济更是一种法治经济。依法纳税是企业（纳税人）的应尽义务，不需要缴纳比税法规定更多的税收是纳税人的最基本的权利。税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着税收的影子，为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，如何能够充分利用国家现行的税收政策法规，通过合理的税收筹划来最大限度的减少税收成本，谋求合法的经济利益，获取最大经济效益的权利，以达到企业和国家双赢的目的，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会经济发展。 正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。
2、企业减少税收负担的形式
一般而言，企业要想减少税收负担有三种方式：逃税，避税和节税。
（1）逃税。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采用欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税行为。这是一种公然违法行为，一经发现，必将受到法律的严惩。
（2）避税。避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方，使所纳税款少于应纳的税款，实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。
（3）节税。节税是指以遵循税收法规和政策的合法方式少缴纳税收的合理行为。企业在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的方案，以达到减少纳税的目的。
以上表明，企业如果采用逃税、偷漏税等非法手段来减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，从而使企业遭受更大损失。即使采用非违法的避税手段来减少应纳税款，也会招致政府的反避税措施。随着我国税法的逐渐严密完善，企业避税的行为空间会越来越小。而节税则是税法允许甚至鼓励的。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。因此节税才是企业税收筹划谋取合法税收利益的最重要的体现。
当然，我们所说的税收筹划也不是仅指表面意义上的节税行为，税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标＿企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税收筹划的最终目的应是企业利益最大化。
3、税收筹划的概念及特点
税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。它具有以下几个显著的特点：
（1）合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。在形式上，它有明确的法律条文为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。因此，受到国家的允许和鼓励。可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。
（2）择优性。由于税制要素中税赋弹性的存在和财务制度中会计核算方法可选择性。企业如何根据负债和所有者权益情况，优化投资结构；如何根据纳税义务规定，选择机构设置；如何根据纳税高低，选择不同的经营方式，都将关系到企业应交税款和税后利润的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值或股东财富的最大化。
（3）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”、与“增税”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税负只是一个途径而己。
因此，企业进行税收筹划是合法的，也是符合政府的政策导向的。税收筹划在纳税义务发生前，如果发生在纳税义务发生后，这就是偷税；税收筹划是很讲究技术，不是说所有人都能做，所以税收筹划需要专业人员来做；税收筹划不是靠做假账，而是把业务、部门、项目进行重购，使税收最低，而不是做假。
二、税收筹划原则
一般来说，企业税收筹划应遵循以下原则：
1、法律原则。税收法律是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，税法调整税收征纳双方的征纳关系，它是处理征纳关系的共同准则。对征纳双方各自的权利与义务，征纳双方都必须遵守，严格地按照税法规定充分地尽其义务，享有其权利，才符合法律规定。税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的，是以国家政府指定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行比较后做出的纳税优化选择。税收筹划必须要遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收部门所认可，否则会收到相应的惩罚并承担法律责任。这是税收筹划的最基本原则和税收筹划赖于生存的前提条件。税收筹划的合法性，具体包含两个方面的内容：首先，必须符合税收政策的引导趋势，进行积极的税收筹划，使得企业在享受有关税收优惠的同时， 也顺应了国家宏观调控经济的意图；其次，操作过程注意“度”的把握，认识并划清与偷、逃、骗税等其他减税方式之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税。
2、成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此，税收筹划应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑，而不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。只有当税收筹划所获取的收益大于成本时，该筹划方案可行。这就要求企业始终要以企业本身的健康发展为前提，注重整体经济效应，不能因为降低了一个税种的成本，而过多的增加其它成本费用（包括其它税款）；也不能仅仅为降低税收成本，过度增加生产经营的风险，以致影响到企业生产经营的根本。
3、服从利润最大化原则。从根本上讲，税收筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标——实现企业所有者财富最大化所决定的。企业开展税收筹划也应符合这一总体目标。也就是说，税收筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因此，税收筹划既要考虑带来的直接利益，也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益；既要考虑某一种税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。最佳的税收筹划方案并非是税负最轻的方案，有时一味追求税款减少反而导致企业总体收益的下降。因此，进行税收筹划应遵循整体原则，选择企业净利润最大，有利于企业长期可持续发展，有利于企业提高其市场竞争力的方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低是不可取的，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。另外，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。项目投资税收的减少并不等于企业整体利益的增加。因此企业开展税收筹划还应从企业的社会形象、发展目标、经营方向、经营规模、政策引导等多方面综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。
4、时效性原则。随着政治、经济形式的发展，税收政策不断地发生变化，同时企业的发展状况、财务状况也不是一成不变的。因此，企业应随时关注国家税收制度的变化，要根据企业具体的实际情况，坚持事前周密筹划的原则，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，针对不断修正变革的税法、会计法规等制定相应的税收筹划策略。
5、重视货币的时间价值原则。税收筹划的节税目标有两种表现形式：一是应交纳税款绝对额的减少；二是延缓税款的实际交纳时间，获得货币时间价值。前者的节税效果较为明显，易得到重视，后者的节税效果较为隐蔽，容易被忽视。实际上这二者同等重要。现代企业的发展，不仅依赖于企业的积累水平，同时也有赖于已有资金的利用效果。延缓交纳税款，虽然最终实际交纳的税款没有减少，但交纳时间的递延，可使企业无偿获得递延期间这部分税款资金的使用权，从而摊薄资金的使用成本，提高资金使用效率，同样达到节税目标。
6、充分利用政策导向。企业税收筹划要充分利用政策导向，包括充分利用国家对为农业生产品产前、产中、产后服务行业的税收优惠政策、国家对科研单位和大专院校从事技术性服务的税收优惠政策、国家对兴办第三产业的税收优惠政策、国家对高等学校和中小学校办工厂的税收优惠政策、国家对民政部门举办的福利生产企业的税收优惠政策、国家对新办的劳动就业服务企业的税收优惠政策、国家对特殊行业的税收优惠政策、国家对乡镇企业的税收优惠政策、企业设立地享受优惠政策等。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。探讨税收筹划，目的是本着积极的态度，发挥其正面效应，采取可行措施限制、摒弃其消极影响。
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体的要注意以下事项：
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。税收筹划的合法性，还要求企业依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳税款。这样就不会出现任何关于税收方面的处罚，这也是税收筹划的一种形式。
2、税收筹划应进行成本一效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投人与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负轻重的同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，则不存在税收筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。
5、税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。
四、税收筹划的思路
从企业经营来说，税收对企业的影响主要体现在以下几个地方。第一、主营业务下面的主营业务税金及附加；第二、营业利润里面，其他营业利润里面有其他营业利润及附加；管理费用里面也会进入大量的税金；第三、在利润总额里面，投资收益会被征税；第四、企业所得税的问题。 由此可见，税收对一个企业影响很大，所以几乎所有的企业都希望在通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地节约税收的活动。因此，企业要根据税法规定，运用有利于企业的税务处理，避重就轻，避有就无，避早就晚，以期减少税收额外负担。对于经营过程中的税收额外负担，企业应通过采取加强财务核算，主动争取低税负核算形式，按规定履行各项报批手续，履行代扣代缴义务，认真做好纳税调整等项措施加以避免。
对企业的税收筹划，一般可从以下五个方面进行：
1、缩小企业税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳所得额；增值税的一般纳税人如果兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额等。
2、适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税收筹划方面有着广阔的筹划空间。
3、合理归属企业所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解企业获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。
4、延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。企业在合法和合理的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税并力争使纳税延长期最长化，达到节税的最大化。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。
5、税收优惠的节税筹划。
我国现行税收优惠政策的一大特点是，内容多、规定散、补充繁、变化快。税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人的税务筹划的活动空间就越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税务筹划时要注意综合衡量，着眼于整体税负的轻重，从各种税收优惠方案中选出最优的方案。
五、税收筹划的应用
1、纳税人的选择。
首先要考虑是选择内资还是外资企业。在我们国家目前的税收体系下，内资企业的税率，税收的优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业有大量的投资退税，利润的两免三减半，再退税等等，这些优惠内资企业并不普遍享有。
然后要考虑是选择一般企业还是个体企业。这两种企业税收待遇不一样，一般企业是双重征收所得税，一是企业有所得税，二是当企业给所有者一部分资金，还要征收个人所得税；而个体就有优惠。
最后要考虑是选择设置分公司还是子公司。子公司的特征：子公司和集团公司事实上是完全独立的公司，他纳税的时候完全独立，子公司的纳税独立进行，并享有税收优惠，如果当地有税收优惠，他就有税收优惠；分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税同总公司汇总缴纳。这时候就要考虑不同的情况了。1、对于初创阶段较长时间内无法盈利的行业，一般应设置为分公司，这样能利用合并损益的便利，抵冲总公司的利润，从而减轻税负。 2、对于能够迅速实现盈利的行业，一般应设置为子公司，这样就能享受独立公司的许多优惠，在优惠期内减轻税负。 3、对于介于两者之间的行业，也可以先设置为分公司，过一段时间再改为子公司，以纵向利用两种组织形式的好处。4、对于规模庞大的集团公司，可以根据不同分支机构的不同情况，宜用子公司的设为子公司，宜用分公司的则设为分公司，从而实现整体经济效益的最佳。
2、选择纳税人的身份。
是选择一般纳税人还是选择小规模纳税人呢？在增值税中有一个问题，一般纳税人在计算增值税时是用销项税减去进项税；小规模纳税人在计算增值税时采用简易计算办法:应纳税额＝销售额×征收率(6%或4%)。那么是一般纳税人划得来还是小规模纳税人划得来？这里还要考虑一个问题，一般纳税人的税率是17％，但是有进项税的抵扣；而小规模纳税人是4％、6％，但是小规模纳税人购货时无论取得何种发票均不得抵扣进项税。
3、选择低税率。
第一种办法就是企业在税收筹划时可以运用转移定价法。这种方法的运用需要满足两个条件。第一两个公司必须有税率差。在我国还是可以寻找出有税率差异的地区的。比如：1、不同国别之间的税率差异2、国内沿海经济开发区税率的差距3、一般企业与高新技术企业税率的差异4、一般企业中属于税收优惠中的企业的差距。第二就是两个转移的单位，最好是一个利益总体。
第二种办法就是企业在注册时考虑注册地的问题。进行跨国投资时，企业可以选择国际避税港、避税地和自由港等进行注册。进行国内投资时，企业可以选择到相对低税率的地区进行注册。在我国，有六大区域可作为企业注册地点筹划的考察对象：1、经济特区；2、经济技术开发区；3、高新技术产业开发区；4、保税区：5、沿海经济开放区；6、“老、少、边、穷”地区。
如：我国现行税法规定，对一般企业所得适用税率33%；对中小企业实行照顾性税率：（1）年应税所得3万元（含3万元）以下，适用税率18%；（2）年应税所得3万元以上至10万元（含10万元），适用税率27%。因此，3万元和10万元是企业所得税税率变化的临界点，中小企业可利用这些规定来灵活调整自己的年应税所得额，选择低档税率达到减少税负的目的。
4、延期纳税
虽然延期纳税期限不能真正减轻纳税人的税收负担，但考虑资金时间价值因素，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，利用延缓纳税期限，能够提前获得收益，及时收回资金，延缓纳税的理财效益更为明显。如：国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回就可以暂不纳税，那么把国外投资留在国外的公司，现在会有更多的资金用来投资，将来也因此可取得更多的收益，相当于冲抵税收，增加税后所得，节减了税收。又如：国家规定购买高新技术设备，可以采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。在其他条件基本相似或利弊基本相抵的备件下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年一次性扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后缴纳，相当于延期纳税。
5、税收优惠
税收优惠贯穿于企业的生产经营中，企业要根据税法规定，运用有利于企业的税务处理，充分利用减免税政策，积极创造条件，达到减免税的要求。如利用国家环保税收优惠政策、农产品收购销售政策等，有目的地去考虑企业增值税的节税问题；利用行业免交营业税的政策来策划营业税的节税方案；利用企业所得税优惠政策的多种多样性，了解各项同减免税的政策法规，充分考虑所得税优惠政策的运用等 。
企业的税收筹划贯穿于企业的筹资决策、投资决策、财务决策及生产经营活动过程中，企业经营管理者应该多和税务部门的人员接触，了解税收优惠政策，运用多种筹划手段通过对自身的各项经济事项的事先计划和安排，实现税负最低，从而实现财富最大化，提高自身的竞争实力。
参 考 文 献
尹音频，刘科，《税收筹划》，西南财经大学出版社，2002年8月
方卫平，《税收筹划》，上海财经大学出版社，2001年
中华人民共和国财政部，《企业会计准则》，经济科学出版社，2006年
国家税务总局，《中国税务》期刊，2006年＿2007年第7期
