内容提要……………………………………………………2
一、成本管理的基本理论…………………………………3
（一）成本管理的对象……………………………………3
（二）成本管理的目标……………………………………3
（三）成本管理环节………………………………………4
（四）成本管理的功能……………………………………5
二、现代成本管理的特点…………………………………5
(一)、产品成本结构发生重大变化………………………5
(二)、成本计算的基本方法由品种法向批别法转变……5
(三)、企业工资由计件工资制向绩效工资制转变………5
(四)、更加注重环境成本的管理…………………………6
(五)、成本管理的核心目标是形成成本竞争优势………6
三、我国企业成本管理的现状……………………………7
（一）成本管理观念落后…………………………………7
（二）成本管理方法陈旧…………………………………7
（三）企业内部成本管理主体的确立失误………………8
（四）不良利益动机驱动导致成本信息失真……………8
（五）分工过细，人力资源浪费严重……………………8
四、强化企业成本管理的对策……………………………9
（一）树立企业成本管理的系统观念……………………9
（二）在成本管理中引入战略成本管理思想……………9
（三）引入先进的成本管理方法和手段…………………10
（四）选择适当的成本控制方法…………………………10
（五）增强成本观念，实行全员成本管理………………11
（六）充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用…11
（七）采取措施保证成本信息有效………………………12
（八）建立成本管理保障措施……………………………12
（九）进行工作流程的整合………………………………12
（十）加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用…13
参考文献……………………………………………………14
内 容 摘 要
【内容提要】长期以来我国经济的高速发展一直是以经济资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、盈利少，制约我国企业实现可持续发展战略的原因主要有：成本管理观念落后、成本管理方法陈旧、价值管理与使用价值管理的结合较差、不良利益动机驱动、分工过细导致分工成本过高、人力资源浪费严重等。充分说明我国企业现有的成本管理系统已不能满足企业市场竞争的需要，必须充分重视成本管理，提高全员成本管理意识；将理论探讨与实践需求相结合；突破传统思维模式，在战略层面综合考虑成本管理问题；采用作业成本法等现代化的成本管理手段；根据企业自身特点确定成本管理战略；树立系统的成本控制意识，强化成本控制；充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用；建立成本管理保障措施等。
【关键词】成本 成本管理 成本控制 成本信息
浅议加强企业成本管理
企业产品成本的高低，同企业和职工自身的利益息息相关。成本管理是企业发展的重要保证，也是企业全方位管理的最基本环节，其最终结果是给企业带来一定的成本效益。目前企业在成本管理中存在的主要问题对成本管理认识不足，不重视成本管理；成本管理观念落后、成本管理方法陈旧、甚至于不知该如何进行成本管理；以及成本信息严重失真。在国民经济进一步调整当中，改进成本管理问题已日益引起人们的重视和关注。
一、成本管理的基本理论
（一）成本管理的对象
成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。
成本管理的对象最终是资金流出。具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同。传统的简单加工型小企业的成本管理仅仅是进行简单的成本计算，其成本管理对象仅限在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，因此其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。
（二）成本管理的目标
成本管理在不同层面可分为总体目标和具体目标两个方面：
1．总体目标：为企业的整体经营目标服务，具体包括为企业内、外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息，以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。
2．具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。
成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括为外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度规定，计算财务成本，满足资产负债表的编制需要。内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高经营管理者的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
成本控制的目标是降低成本水平。成本控制目标经历了由通过提高工作效率和减少浪费或提高成本效益比，以及保持竞争优势等方式来降低成本。成本控制目标会因经济环境不同，所表现的形式也有所不同。领先战略企业，其主要表现在对生产成本和经营费用的控制；而差异化战略企业，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制。
（三）成本管理环节
成本管理是由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容组成。
成本规划也是对成本管理做出的规划，为具体的成本管理提供思路和总体要求。
成本计算是成本管理系统的信息基础。
成本控制是利用成本计算提供的信息，以实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。
业绩评价是对成本控制效果的评估。
（四）成本管理的功能
随着环境条件的变化，成本管理系统的功能也在发生变化。总的来说，主要有三项功能：为定期的财务报告目的，计算销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。
二、现代成本管理的特点
(一)产品成本结构发生重大变化
在工业经济时代的早期和中期，生产要素主要是土地、劳动和资本。相应地，产品成本主要包括直接材料费、人工费与制造费用。
20世纪80年代以来，随着产品生产中技术知识含量的大大提高，知识因素逐渐成为关键的、居于主导地位的生产要素，知识成本作为产品成本的一个重要组成部分。导致产品成本结构发生重大变化：第一，按成本项目反映的成本结构中，产品成本包括材料、人工、知识成本与其他间接费用4个部分。第二，按成本习性所反映的成本结构中，变动成本与固定成本的比例发生变化。由于知识成本大多是固定的，使得固定成本的比例提高，并最终超过变动成本。
(二)成本计算的基本方法由品种法向批别法转变
在工业经济时代，生产方式采用标准化，也就是大量的、重复的生产一种或几种产品，生产的效率取决于单位时间内生产出相同产品的数量。品种单一、数量庞大是这一时期生产的主要特征，品种法为这一时期最基本的成本计算方法。
在知识经济时代，生产方式采用非标准化即柔性化，批量小、品种多、型号杂、更新换代快是这一时期的生产特征，成本计算以批别法为主要成本计算方法。
(三)企业工资由计件工资制向绩效工资制转变
在工业经济时代，主要有按职工出勤时间多少计算的计时工资制和按职工在单位时间(小时、天、月)内完成合格品的数量多少计算的计件工资制两种。这两种工资制在传统经济时代对提高劳动生产率和职工生产积极性有重要作用。
在知识经济时代，评价一个职工对企业贡献的大小，其标准不再是出勤时间的长短或生产产品件数的多少，而是看其对知识、技能的掌握及转化为技术、转化为产品的效率。因此，知识经济时代主要采用绩效工资制。这种分配方式最终将打破“同工同酬”的格局，极大地促进科技进步和生产力发展。
(四)更加注重环境成本的管理
在工业经济时代，企业为了获取高额利润，往往尽可能多地利用自然资源，甚至进行掠夺式开发，而不考虑或极少考虑环境成本，对生态环境造成了极大破坏，环境危机日益加剧。在知识经济时代，提高生活品质，创造美好环境是每个企业应尽的社会义务。企业为了避免或减少其因破坏环境发生的损失、防治污染、保护生态发生的费用，就需要按照可持续发展目标的要求管理经营活动。因此，在知识经济条件下，环境成本已成为企业运营成本的重要组成部分，企业将更加注重环境成本的管理。
(五)成本管理的核心目标是形成成本竞争优势
在知识经济条件下，网上贸易的迅速发展使得国际市场上同类产品的价格将趋于一致，谁的成本低谁获得的利润就高。在这种情况下，企业将更加注重成本领先战略的运用，以形成自己的成本竞争优势，从而在国际市场上赚得更多的利润。在工业经济时代，成本管理的目标是单纯地追求产品成本的降低。而在知识经济时代，企业间竞争日益加剧，实施成本管理作为增强企业竞争力的有效手段，其目标已转化为努力形成企业的成本竞争优势。
三、我国企业成本管理的现状
成本优势的取得对于一个企业的生存至关重要，而成本优势的取得绝不限于成本本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力，结合企业的实际情况，并适时引入现代先进的成本管理方法，增强企业竞争力。当前我国成本管理存在的主要问题是：
（一）成本管理观念落后
我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象，主要表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。成本管理的目的局限于降低成本，其手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益，这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。
（二）成本管理方法陈旧
虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但整体上讲，成本管理方法还是很陈旧，企业成本管理控制不严，方法不科学，使企业资产价值流失严重，价值补偿不足，从而造成产品生产成本的增加，已不能适应经济环境的要求。
当前世界生产发展的趋势是小批量、多品种的生产方式，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品，这样的生产方式将适用于分批法计算成本，有关数据表明，我国现在只有5.7%的企业采用分批法计算成本，表明我国的生产组织还比较粗放，对消费个性的重视不够，相应带来成本核算方法选择上的简单化。
标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法。从被调查企业的情况看，51.4%的企业采用了目标成本法，38.9%的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标准成本法。但是，先进的作业成本法、成本企划法在企业未得到有效推广。
（三）企业内部成本管理主体的确立失误
长期以来，人们存在一种偏差：把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。
（四）不良利益动机驱动导致成本信息失真
在我国，有相当多的企业管理者因偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等不良利益动机的驱动，任意调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。当然成本信息失真也可能由于成本信息与成本管理的相关性较差而引起，这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题之一。
（五）分工过细，人力资源浪费严重
企业内部的分工越来越精细，这就要求企业进行高度的协作管理，由此导致企业管理的协调成本过高；另外由于过细的分工导致企业管理复杂化，不利于企业管理效率的提高，从而为企业带来一定的低效率成本，并造成直接经济损失和人力资源的严重浪费。由于分工层次及协作环节的增加，信息在企业中传递时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。使企业决策失误的可能性增加，从而导致企业管理的失误成本增加。
四、强化企业成本管理的对策
成本优势的取得对于一个企业的生存至关重要。而成本优势的取得绝对不限于成本本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。只要企业领导人乃至每名职工都有先进的成本管理理念，并适时引入现代先进的成本管理方法，结合企业的实际情况，增强企业的竞争力。
（一）树立企业成本管理的系统观念
在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色，构建出系统的成本管理方法体系。
（二）在成本管理中引入战略成本管理思想
在现代，高科技被广泛应用于生产领域，如生产自动化设备、机器人、电脑辅助生产等，企业制造环境也从过去的劳动密集型向技术密集型转化，随时根据顾客需求与竞争者情况的变动，做出相应调整，从而进入战略成本管理阶段。
战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。其首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间，因此，战略成本管理从企业所处的竞争环境出发，对竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。
例如，邯钢的战略成本管理经验。邯钢从实际出发，制定了低成本发展战略，并充分利用战略管理会计的外向性、整体性等特性进行战略规划，通过密切关注整个市场和竞争对手的动向来发现问题，适当调整和改变自己的战略战术，实施有效的价值链分析法，对不必要的和完成质量不佳的作业进行改进或否决，采用“总成本领先”战略，推行“成本否决”突出实效、落实责任。邯钢在激烈的市场竞争中运用战略管理成本的基本思想，制定了正确的竞争战略，获得并保持了竞争优势，创造了我国冶金行业的一流佳绩。
（三）引入先进的成本管理方法和手段
知识经济时代成本项目中各项目比重将发生较大变化，且成本核算的内容也将发生较大的变化，而现行制造费用的分配方法会严重扭曲产品与服务的真实成本，导致成本信息失真，决策失误。因此必须加以改进现行制造费用的分配方法，可以从两个方面进行改进：一是区分各种不同的制造费用，分别采用不同的分配标准。这种方法只能治标不能治本，因为各项标准可能会因时因地不断变化。二是从根本上改变现行的分配方法，引入作业成本核算。作业成本计算的基本原理就是作业消耗资源、产品消耗作业。由于作业成本是从成本动因上寻找各项费用的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端。
（四）选择适当的成本控制方法
由于成本控制方法是多种多样的，既有传统的能过差异分析进行的价值控制方法，也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。根据成本控制控制方法实施的需要，企业也可以对现实基础进行改革，如转换组织结构，建设新的企业文化等。同时，还应意识到传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等成本控制方法与现代的作业成本管理法、成本企划法等方法并不是必然相互排斥的。相反，在一定条件下常常是可以融合在一起的。例如，索恩照明公司就将标准成本法与成本企划法很好的结合起来，将成本控制分为对现有产品的成本控制和对新产品的成本控制。现有产品成本控制的目标是维持现有水平的成本和成本水平的绝对降低，而新产品成本控制的目标则是符合市场需要的成本节省。
（五）增强成本观念，实行全员成本管理
由于目前有不少的企业领导和工程技术人员不懂成本，因而对他们进行的设计、拟定的工艺、制定的计划、采取的措施将对产品成本起什么作用？有多大的影响？一般都是心中无数。因此，加强成本管理，首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识，增强成本观念，贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理。企业应该高度关切成本专业人才的培养和使用，采取措施，积极举办各种类型的成本培训班，提高成本方面的专业知识，从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径。在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。
（六）充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用
现代科学技术的发展，为企业成本管理信息的处理提供了现代化的工具。电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术的进一步发展，又推动着计算机信息处理系统的发展。将计算机技术应用于企业成本管理，可大大提高企业现代化管理的进程。如EXCEL电子表格等一些办公自动化的常用软件，利用这些软件可以方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好的效果。
（七）采取措施保证成本信息有效
企业应该建立健全的内部控制制度，以保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针。
提高企业管理者和会计人员的职业道德素养。作为企业管理者以及为管理者提供信息服务、参与经营决策的会计人员，要在实现愿望的同时尽到自己的责任。
政府部门把好成本开支范围关，做好经济立法，加大执法力度。制度的制订仅为其实施提供了依据，关键在于实施，只有做到有法必依，执法必严，违法必究，才能弘扬正气，打击邪气，扭转社会不良风气。
（八）建立成本管理保障措施
建立成本管理保障措施主要通过建立起一系列的业务处理与报告应该遵循的程序和规范，以及通过对组织结构的设定、职能的划分与分工等，来保证组织内的各项活动按照有利于降低成本、有利于进行成本管理的方式进行。在激烈的竞争环境中，为了及时了解环境、内部条件和竞争对手的变化可能带来的机会与威胁，建立成本预警分析系统，对外部环境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期的观察，对可能出现的重大变化、可能面临的机会和威胁作出及时预报，使企业能够有充裕的时间作出反应。
（九）进行工作流程的整合
原有的工作流程中有适应现代企业发展的部分，也有不适应的部分，企业必须对此进行认真的研究，并加以改进。在此基础上企业在分析自身的竞争优势，确定企业的核心任务，撤销与此不相关的环节，减少不必要的层级。科学地设计和建设企业的信息渠道，使其在到达必要的环节的同时减少不必要的停滞，保证信息的通畅和有效。
（十）加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用
信息作为企业经营活动的一个重要因素，也是企业成本管理的有机组成部分。随着经济的发展，成本管理越来越复杂，尤其是在现代成本管理又与科技进步紧密相联，企业成本管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上又取决于对成本的信息反馈水平。因此，企业成本管理也必须适应这一客观要求，不断提高信息管理水平。尽可能地吸收和借鉴中外成本管理的成功经验，抓住机遇，真正成为市场竞争中的强者。
任何一种有效的成本管理模式都不会是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化而不断变化，作为企业决不能静态地去看它，而要动态地去分析研究成本管理模式，不断创新成本管理模式，以适应形势发展的需要。企业的生产工过程也是一个动态的投入和产出的过程，只有充分利用现代的成本管理控制方法，全面、及时、准确、有效地做好产品成本控制，才能实现盈利最大化和成本最小化的目标，提高企业的社会效益和经济效益。
参 考 文 献
[1]李玉周.成本管理会计.西南财经大学出版社，2006.3.
[2]郑亚光 饶翠华.公司财务. 西南财经大学出版社，2004.10.
[3]曹海虹，王洋.我国企业成本管理的弊端及成因 2004.12.
[4]财政部注册会计师考试委员会办公室.财务成本管理.经济科学出版社，2006.
[5]周佩.成本管理的新思维.《统计与决策》2005.10
