一.内部控制制度的必要性
（一）内部会计控制的核心
（二）完善企业内部的要求
（三）企业内部会计控制意义重大
二.我国内部会计控制的现状
（一）在程序控制上的问题
（二）组织结构控制上的问题
（三）在职工素质控制上的问题
（四）在预算控制上的问题
三.建立健全我国内部会计控制的建议和对策
（一）完善内部会计控制制度
（二）完善企业法人治理结构
（三）加强职工素质控制
（四）强化预算控制
（五）加强外部监管,保证企业内部会计控制的贯彻执行
（六）利用网络财务,加强内部会计控制
参考文献
内 容 摘 要
会计的重要任务之一是向会计信息使用者提供真实有效的会计信息，以便于会计信息使用者据此做出有效的决策。然而近年来，会计信息出现大面积失真现象。美国相继爆出安然、施乐、世界通信、默克制药等会计造假丑闻，而且愈演愈烈，这不仅上起人们的震惊，同时也严重打击了投资者的信心和美国股市。同样在我国，从琼民源、ST郑百文等舞弊丑闻到银广夏、ST黎明等会计造假恶性案件也相继暴光。无论是发生在市场经济发达的美国的会计丑闻，还是我国的造假事件都应当引起我们足够的重视、密切关注和深入思考。不同领域里的专家学者在对其形成原因进行分析和研究时均从多个角度涉及到了会计和审计问题，而内部会计控制不尽完善是一个相对直接的原因。
在世界五百强企业中，财务总监经常称“内部控制是法典建设”。企业内控好，注会师好查账；企业内控好，总会计师好当；企业内控好，内审师有表现。可以说内部控制在企业经营，乃至整个经济运行意义重大。令人忧虑的事。我国的许多企业尚未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，加上治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质方面的问题，使得我国企业内部控制总体上显得非常薄弱。
内部控制从内容上看包括内部会计控制和内部管理控制。而内部会计控制是企业内部控制的核心，通过对会计和其他业务的控制，有助于减少会计作弊现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其他信息的真实和可靠。
本文在论述了内部会计控制建立和完善的必要性的基础上，结合我国目前内部会计控制薄弱的现状，给出一些改善我国内部会计控制的意见和建议。
关键词：内部会计控制，必要性，现状，建议和对策
浅谈企业内部会计控制
近年来，“内部控制”和“内部会计控制”频繁出现在我国的理论界和实务界。内部会计控制包括涉及资产保护与财产记录可靠性的组织规划、程序和记录、并为实现下列目标提供合理的保证，（1）根据管理部门的一般授权和特殊授权处理各种经济业务；（2）经济业务的记录必须做到：编制财务报表遵循一般公认会计原则或其他适用的标准和保护对资产的经营管理责任；（3）只有经过管理部门的授权才能接近资产。
我国过去较长时间都认为内部控制和内部会计控制是企业内部事务，属于企业管理当局的责任范围，从2001年财政部开始改变观念，陆续制定颁发了《内部会计控制规范—基本规范》和《内部会计控制规范—货币规范》、《内部会计控制规范—采购与付款》以及《内部会计控制规范—销售与收款》，其他规范也在紧锣密鼓的制定过程中。并且，内部控制的检查，已写进《基本规范》的第五章。内部会计控制开始受到我国各界的重视。但在实践的过程中还存在许多的不足，急需得到完善！
一.内部控制制度的必要性
(一)内部会计控制是企业内部控制的核心
1.从内部控制理论的发展历程方面
内部控制是在长期的社会管理实践中产生和发展起来的。内部控制与会计有着天然的血缘关系，内部控制的雏形其实就是会计控制。会计系统建立在内部控制程序基础之上从而保证会计数据的可靠性。内部控制程序利用会计数据保证资产的安全、监督各部分的处于保证会计信息真实性的目的。由此可见，内部控制活动的进程中内部会计控制始终担负着基础和核心的角色。
2.从内部控制作用和目标方面分析
企业内部控制最基本的作用是可发挥保护财产安全、保护会计记录的可靠性、及时提供可靠的财务信息、减少费用增加盈利、减少和避免无意识的风险、预防差错和纠正错误和弊端等。而内部会计控制所要起到的作用差不多和这些作用一致，而且这些作用的发挥大都直接或间接依靠内部会计控制来实现。
3.从公司治理结构来分析
公司治理结构本质是一种关系合约，是一种控制和激励机制。现代企业所有权和控制权的两权分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即委托人（所有者）和代理人（经营者）。使所有者利益得到有效的保护，降低代理成本。从这个层面上说，内部会计控制对于现代企业委托代理的公司治理结构至关重要，因此对公司的内部控制至关重要。所以在企业内部控制中，内部会计控制是具有核心地位的。
4.从公司生产经营管理来分析
内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。而会计作为一项管理活动，是企业管理的中心环节，企业的供、产、销、人、财、物等几乎全部经济业务都要经过会计环节转换成会计信息。会计监督的完含义是指对经济活动的调节、指导、控制和促进，调节和指导主要是指利用各种经济活动方法引导人们的经济行为按照合理、合法的轨道进行，促进与控制则是对经济活动合理、合法性给予直接的支持和制约。我们可以说内部会计控制是内部控制的核心和关键。
(二)完善企业内部会计控制是会计法规的要求
我国《会计法》第二十七条规定“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”。国家财政部发布了《内部会计控制规范—基本规范》，提出了内部会计控制的三大基本目标和六大基本原则。它保证了会计核算过程中实施有效的事前、事中、事后的内部会计控制，使会计核算的全过程得到有效的质量保证，确保企业提供的财务报告、财务信息真实可靠。
(三)企业内部会计控制，意义重大
1.完善内部会计控制有利于企业资产的安全
企业的资产大抵有货币资金、存货、固定资产和对外投资四大块。首先，完善内部会计控制为货币资金运转提供安全保证，通过对付款条件的严格监控，使货币资金做到事先控制这样做可以有效地防止公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生，避免企业资产遭受损失；其次，完善内部会计控制可以加强对存货的管理，存货区别于其他资产地特性是流动性较大，品种多，参与生产经营的环节多，只有完善内部会计控制，才能保证存货安全有效地参与生产经营；再次，完善内部会计控制，可以加强对固定资产的管理，有效地控制在建工程成本的盲目扩大；最后，完善内部会计控制可以加强企业对投资的管理，针对投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节设立的会计控制，有利于加强对外投资的管理，降低投资风险。
2.完善内部会计控制有利于企业的经济发展
实施内部会计控制有助于企业经营管理。企业运营和管理的关键是采购、生产、销售、筹资、投资等环节，这些环节都与企业内部会计控制休戚相关。我国许多企业经济效益下降的一个重要原因是管理混乱：在采购环节，如果物资采购计划审批不严，盲目采购，物资积压，造成企业采购成本上升，对物资验收不严，造成企业生产成本上升，经济效益下降；在生产环节，加强产品成本的预测及事前、事中、事后控制，可以降低企业成本，提高经济益，而成本控制正是企业内部会计控制的主要内容；在销售环节，完善企业内部控制，明确责任，加强对应收账款的管理，对应收账款的风险程度进行分类管理，也是提高企业经济效益的重要途径；在筹资环节，实行企业内部会计控制可使企业内部降低筹资资本，避免有负债的发生。一个企业在筹集资金的过程中，如果充分考虑到筹资方式、筹资成本、企业财务结构等这些因素，并对筹资全过程进行内部会计控制，就能有效地控制企业筹资成本，降低筹资成本。总之，无论通过什么途径降低成本，最关键的是要加强成本的事前预测、事中控制和事后分析，这些正是企业内部会计控制的范畴。所以完善内部会计控制，可以促进企业经济的发展。
3.完善内部会计控制有利于企业在国际竞争中把握先机
随着社会生产力的发展和科学的进步，信息技术的高度发展，全球经济一体化的进程，企业所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后，我国企业面临着众多国外企业的激烈竞争和有利挑战；跨国公司在海外也遇到与国内不同的政治、经济、文化等风险。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的重要问题和难题。这一经济现实迫切要求企业尽快完善内部会计控制，提高经营管理的效率，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。
二. 我国内部会计控制的现状
内部会计控制的方式主要目标控制、程序控制、组织结构控制，职工素质控制、预算控制和风险控制。
我国目前存在的问题主要有：
（一）在程序控制上，各个具体环节都有或多或少的问题。
程序控制是合理保证公司目标的实现，针对重复出现的业务，规定其处理的标准化程序和政策，以规范业务活动、达到控制要求。它主要有授权控制，不相容职务分离控制，文件记录控制和资产与记录保护控制。我国现阶段在这几个方面都存在着或多或少的问题。
1.授权控制。授权控制是指各单元和岗位处理经济业务时，必须得到相应的授权，经过批准才能进行。我国目前在企业中授权的控制还存在很大问题，主要是把握不了授权的“度”的问题。
2.不相容职务分离控制。在组织规划中，要考虑对不相容的职务进行分离。如出纳员的工作与会计稽核工作就属于不相容职务，因为如果这两项工作归属同一个人，就为其从事舞弊活动提供了可乘之机。“会计和出纳”要分开，这个认识早在会计出现的早期就已经被提了出来，然而在具体实施中，我国会计实务界到现在还未完全做到。
3.文件记录控制。文件记录控制是内部控制发挥作用的重要方式，而且也是授权控制和植物分离控制有效性的保证。我国目前还存在一些企业会计基础工作薄弱，会计行为不规范，会计信息失真的现象。
4.资产与记录保护控制。资产与记录保护控制的具体方式主要有接触控制，盘点控制和内部稽核控制。我国目前由于分工不明，职责不清，有的企业财物管理很混乱。物资的采购、验收、入库、保管各个环节缺乏监控。有的单位财产长期不进行清点，财产不实，账实不符，不良资产的比重过大，特别是闲置资产风吹雨淋，无人问津。
（二）组织结构控制上，法人治理结构不健全，内部会计控制徒有虚名
规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。借用石家庄经济学院申富平和宋绍清在2003年第四期会计研究上所做施政分析里面的数据（《内部控制制度建设实证研究》），数据调查表明，有75.4%的经理人表示造成公司内部会计控制不佳的因素是法人治理结构的不合理，仅次于“由于内部审计仅限于事后”这个选项。但我国现阶段，一些公司的法人治理结构徒有形式而没有内容，尤其体现在董事会这一重要的机构没有充分发挥其职能。两权分离是现代企业的重要标志之一，而两权的有机制约是现代企业健康发展的前提和保证。在改革开放以前，我国国有企业是以所有权取代经营权。而今天，在下放企业经营自主权的呼声下，国有企业中又有经营权取代所有权的趋势。因为至今，我们并未形成一套确保国有资产保值增值的机制。实际上，所有权是缺位的或虚拟的。例如，进行了股份制改造以后的国有企业，公司经理层往往也会进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，公司的董事会本来是代表了所有者的利益，具体保护股东、监督经营者的作用的，但由于公司经营者的控制权力过大，造成经营者常常只从片面的利益出发，利用信息的不对称性，做出背离股东意愿，侵犯股东权益的决策。这种权责不分的现状，使企业没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。内部会计控制的作用无法真正地体现出来。
（三）在职工素质控制上，会计人员综合素质普遍偏低
在工作中，许多事故发生不是由于规章制度不够严密而是由于一线工作人员不认真造成的。究其原因：一是基层财务主管调岗频繁，造成会计主管知识不到位，会计控制松驰，职责操作意识不强。二是会计人员素质低下，精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏，不能适应业务发展和会计管理的需要。三是会计人员工作缺乏主动性，只是充分经理的一颗棋子，任其摆布。会计人员为由于个人利益，在工作中对违法行为的自觉性不够。由于会计人员对企业经营者存在利益上的依附关系，在执行财务制度的时候，常常处于“两难”的境地；还有一些会计人员为了得到经理较高的评价和提升，完全依经理的意愿做帐。思想上缺乏责任心，怕麻烦、图省事、执行制度马马虎虎、粗心大意，甚至违章操作。四是会计人员职责不分，缺乏有效监督，他们无视财经纪律，帐外设帐，弄虚作假，篡改账目，编造虚假会计报告，会计信息严重失真。致使目前企业会计内控制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏盖全，以点代面，缺乏完整性和全面性，执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。
（四）在预算控制上，我国目前预算控制不健全
预算控制是一个系统工程，该系统的组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成。预算控制的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面；也可以就某些方面实行预算控制。预算控制是内部控制的一个重要组成部分。经过批准的预算就是法令，企业内部的各个职能部门和单位都必须严格执行，完不成预算，要受到处罚。但在我国，预算控制还未受到广泛的重视，还十分的不健全。有的企业虽然实行了预算控制，但只有单一的预算贬值，如投资预算、生产预算等，没有把预算管理制度在企业内部层层落实，实现预算的系统化，一体化。有的企业虽然编制了预算，但是所编制的预算，只是“写在纸上，挂在墙上”并没有严格按照所编制的预算严格执行并进行认真考核，使预算制度流于形式。更有甚者甚至都没有意识到编制预算的重要性，根本没有预算管理。
以上四个方面是目前我国企业内部会计控制的基本状况。可以看出我国会计控制整体上不理想，虽然不能排除有个别企业因对会计控制含义认识不清而导致会计控制不到位的情况，但是主要原因不是因为管理者不懂得会计控制，也不是因为企业没有内部会计控制制度，而是因为他们没有制约的管理权对内部控制制度的肆意破坏。这一点已经被我国大量的由于内部会计控制制度失效所导致的经济犯罪案件所证明。
三. 建立健全我国内部会计控制的建议和对策
针对我国企业目前在内部会计控制方面存在的问题，必须一一落实，寻求解决的方法。
（一）完善内部会计控制制度
1.强化授权批准控制。
各单位应明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
2.实施职责分离管理和岗位责任制度。
职责分离要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理的设置会计及相关工作岗位，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，形成相互制衡机制，以提高企业工作效率，使内部会计控制得到实施，保证会计信息的真实完整岗位责任制度。岗位责任制度是单位在合理分工的基础上按照岗位明确责任、考核责任的一种行为准则。岗位责任制度的建立可使单位内部包括领导在内的所有员工均有明确而具体的职权范围工作和责任。单位依据岗位责任制评政绩、定奖赏，从而增强员工的责任心和提高员工的工作效率。
3.真实的信息记录。
在公司的财务管理中，信息记录通常表现为各类账薄的登录。账薄的登录应遵守真实性、及时性、明晰性、准确性、安全性、完整性等原则。信息管理的完整性要求禁止设立账外账；准确性要求保持账与账之间的真实，并定期核对；及时性要求经济业务发生后必须在规定时间及时入账；安全性是将所有的客户建立档案，输入电脑，按业务量和信息情况给予不同的信用额度。
4.严格资产和记录保护。
针对有关重要的资产和文件记录，明确其可以接触或接近的人员，以及接触和接近人员的职责范围，限制其他人员接触或接近；对企业资产实施定期和不定期的盘点清查，并将盘点结果与会计记录比较以确定其是否相符。
5.建立内部审计制度。
前文也提到有关那个实证研究的例子，结果表示有91.5%的公司内部人认为内部控制不佳的原因是“内部审计仅限于事后”，处于首位。内部审计主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部监督，内部审计可以监督会计制度和其他控制制度的有效执行，也是实施会计再监督的一种重要手段，企业内部的审计人员必须独立于被审计部门，并直接受董事会领导，企业除常规的内部审计外，应对一些项目给予重点审计，并且要特别注意事前、事中的内部审计。建立内部审计制度有助于企业加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使资产保值增值，提高资金使用效果，提高企业经济效益。因此必须规范内部审计行为，明确审计工作的要点，发挥内审作用，不断改进审计方法，加快计算机审计的应用，提高内审效率和内审管理水平。
（二）完善企业法人治理结构
这是有效实施内部会计控制制度的基础。建立完善的公司治理结构，就是建立所有权、决策权、经营权三权既相互分离、又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。在非公司制的国有独资企业，应强化职工代表大会等民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。
首先，为了避免经理人控制，要确保董事会和经理层分开，不能出现交叉地情况，所有权、决策权、经营权相互分离，分清各自地权利和义务，建立起三权既相互独立又相互制衡地体系；其次，积极推行独立董事机制，独立董事一般独立于股东，且不在公司内部任职，既不代表股东，也不代表经营者，是处于比较客观的“第三者”的地位。由于不存在利益的冲突问题，独立股东可以对公司战略方面，经营管理方面的决策做出比较理性和客观的独立判断。独立董事的加入不仅可以优化董事会构成，还有利于公司内部的监督检查和评价，更有利于强化公司内部制衡机制；最后，可以设立董事会专门委员会。可以成立一个决策咨询机构，适当下放董事会的权利，实现权利和知识的最佳组合。建立起重大决策的管理、技术、薪酬、价格、审计、提名委员会制度。委员会的主席可以选由独立董事担当，以充分发挥独立董事的作用。总之，这些方法都是针对董事会无法真正发挥作用而提出来的，通过这些方式，董事会的作用被真正地发挥出来，三权相互分离，又相互制衡地机制也会得到完善。
（三）加强职工素质控制
职工素质控制包括单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。
1.招聘是保证单位职工的应有素质的重要环节，也是单位发展的所在。积极探讨适应现代企业制度要求的选人用人新机制，把组织考核推荐和引入市场机制、公开向社会招聘结合起来。
2.注意人力资源的合理配置，打破平均主义的分配制度，推行优胜劣汰的市场机制。在市场经济条件下，应不断提高现有员工素质，促进人力资源的合理配置，实行多劳多得，积极推行优胜劣汰的用人机制是尤为重要的。
3.实行良好的人才管理方式。单位内人才的价值受管理方式的影响。如果管理层重视对单位内职工的投资、管理和使用，合理配置组织内的人才资源迷宫所创造的价值必然会增加，忽视职工“社会人”的因素，不尊重作为人力资源载体的职工的人性和心理需要，必然会造成人力资源价值损失和浪费。尤其是在靠治理组织而不是汗水获得利润的时代，职工的价值对管理方式的敏感程度将会起来越强。
（四）强化预算控制
预算控制是内部会计控制的重要方法，也是保证内部会计控制运行质量的监督手段。各单位必须加强预算控制各环节的管理，及时分析和控制预算差异，全面、有效地进行预算控制。全面预算管理应以现金流量为重点，对生产经营各个环节实施预算编制、执行、分析。考核，保证生产经营和到期偿还债务，严格限制预算外资金支出，最大限度减少资金占用。具体来说，预算编制的范围应包括公司所属分公司以及公司机关各部室；全面预算应以利润总额为总目标，以现金流量为重点，包括生产预算、销售预算、财务预算、成本预算、现金流量预算、投资预算、工程预算等；预算编制应以销售为起点，然后编制其他预算，最终保证全年利润目标的实现。编制预算要采用二上而下的方式，正式预算由公司下达执行。各单位根据公司下达的控制目标层层分解，分别编制；预算下达后，各单位要严格执行，认真考核，奖惩挂钩。无预算资金一律不得支出。需要调整预算，必须报请公司批准；为了保证全年经营目标实现，资金收支应建立月度管理制度。
（五）加强外部监管，保证企业内部会计控制的贯彻执行
首先，要完善政府会计监督。政府会计监督部门要明确职责，切实加强对内部会计控制的监督检查，贯彻实施《会计法》，促进会计工作秩序根本好转。
其次，要完善独立审计监督。独立审计是内部会计控制再监督的主要形式。从近两年暴露的一系列会计造假事件看，我国的独立审计还存在很多问题，急需完善。⒈全面推进会计师事务所体制改革，培养注册会计师行业的风险机制，推进会计师事务所的全面质量管理。⒉大力加强注册会计师的行业监督，规范注册会计师的执业行为。目前，注册会计师行为管理中存在比较突出的问题，就是执业质量不高，虚假现象严重，监督不力，检查不力，处罚不力，且主要问题是来自行业内部。⒊完善注册会计师的进入、后续教育和退出制度。注册会计师行业的发展既需要有一个好的体制，更需要有适应新体制要求的高素质的人才群体。
（六）利用网络财务，加强内部会计控制
随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对计算机产生的种种数据、报表等会计信息的依赖越来越大。计算机会计信息系统成为企业管理信息系统中最重要的子系统，是组织处理会计业务并为企业提供会计信息、决策信息和辅助企业管理控制的有机整体。当企业在系统开发和应用时，应更加强调经济业务发生时，在有关数据进入数据库之前，检查这些数据的精确性、完整性和合法性，必须加强对计算机的管理。首先，应严格划分使用权限，明确使用者、管理者、维护者三者的权利与责任，严禁越级和交叉操作。其次，应建立规范的计算机使用登记制度。对特殊用户和一般用户实行各自独立的密码控制，严肃使用纪律，并在以后的会计检查中，把计算机的使用情况列为检查中的重要一项。再次，对企业计算机系统实施有效的内在控制，如对输入数据要检查其精确性、完整性和合法性。例如，功能强大的现代ERP系统，给内部会计控制提出了新的课题，也提供了更好地完善企业内部会计控制地手段。ERP系统的实施为企业解决了许多问题。（1）使会计和业务管理人员从手工操作系统中解脱出来，有更多的时间利用相应的信息进行经济和财务预警及管理决策；（2）使信息真正实现共享。在ERP系统下，数据完全存储在系统中，每个有权限的人均可看到相应的信息；（3）供、产、销、财务有机结合，使企业变成真正意义上的一个整体，从而实现对人、财、物的全面控制，这样企业的信息更能如实的反映其经营成果和财务状况。
结束语：随着高新技术时代的来临，国际竞争的日益激烈，会计信息的失真问题必将影响企业在现代化的市场经济机制下的国际国内竞争力。内部控制尤其是内部会计控制问题也显得尤为重要。内部会计控制是内部控制的核心，急需得到完善；但是我国的内部会计控制在程序控制、组织结构控制，职工素质控制、预算控制和等各方面都存在很大的问题。针对这些问题，本文提出了一些改善内部会计控制的对策：严格把握程序控制上的每一个具体环节，完善内部会计控制制度；完善企业法人治理结构加强职工素质控制；强化预算控制；加强外部监管，保证企业内部会计控制的贯彻执行；利用网络财务，加强内部会计控制。
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参 考 文 献
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