一、应收账款形成的原因；
二、应收账款对企业的影响；
三、企业应收帐款的现状及成因分析；
四、加强应收帐款管理的对策。
内 容 摘 要
应收帐款是由于商品和服务的交付以及在一般商业活动中扩展信用而造成的顾客拖欠公司的款项，是企业一项重要的流动资产。完善企业信用管理，严格执行企业应收帐款会计内部控制制度，最有效地利用应收帐款产生的利益，最大程度规避商业风险，是企业营运资金管理的重要环节。本文就应收帐款形成的原因；对企业的影响；我国应收帐款存在的现状及成因；应收帐款企业日常管理、健全客户的信用管理体系和及时收回帐款进行了简要介绍和比较粗浅的分析。希望能借此来提高自身财务管理水平，以便日后运用于工作中。
应收账款管理研究
应收帐款是由于商品和服务的交付以及在一般商业活动中扩展信用而造成的顾客拖欠公司的款项，是企业一项重要的流动资产。是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。由于商业竞争日益激烈的原因，赊销已成为现代企业促进销售、增加毛利的重要手段。现今商业信用的广泛推行，企业应收账款不断增多，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要。它既可扩大市场，提高市场占有率，又给企业带来潜在的坏帐风险，具有“双刃性”。企业应充分认识应收帐款的利弊，对应收帐款进行系统分析，从信用政策、坏帐准备、及时催收、根据帐龄区别对待等方面加强管理，由此降低和控制应收帐款的风险。
应收账款形成的直接原因是赊销，虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。
发生应收帐款的原因
发生应收帐款的原因，主要有以下两种：
商业竞争。
这是发生应收帐款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收帐款，是一种商业信用。
信用机制不健全。
市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。
3﹑企业自身的问题。
从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收帐款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收帐款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
4、法制观念淡薄。
法制建设的相对落后，对于企业回收帐款的法律援助跟不上，导致企业自己“要帐难”，诉诸法律又“难执行”的状况，这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链”难以自拔。
在我国目前有30%左右的应收帐款最终都会成为难以回收的坏帐，这是一笔很大的经济损失。对于任何一个以盈利为目的的企业来说，谁都不愿意看到这样的现象发生。因此，加强应收帐款的回收，减少资金占用，提高资金使用效率非常重要。
二﹑应收帐款对企业的影响
应收帐款的存在是买方市场下企业为占有市场而必然出现的结果。它既可扩大市场，提高市场占有率，又给企业带来潜在的坏帐风险，具有“双刃性” 。
1、有利方面：
①扩大销售，增强企业竞争能力。
市场经济的飞速发展，竞争日益激烈，特别是买方市场一经形成，企业为了在激烈的竞争中占有一席之地，除了提供物美价廉的商品和优质服务外，赊销不失为一种有效的促销手段。虽然大多数企业更希望现销而不是赊销，但竞争的压力迫使许多企业不得不采取信用业务即赊销，以便稳定自己的销售渠道，扩大自己的销售规模。企业向客户赊销一方面向客户提供商品和劳务；另一方面向客户提供可以在一定时期内无偿使用的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价，对于购买方而言具有极大的吸引力，因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业扩大销售，开拓市场，提高市场占有率具有重要意义。特别是在银根紧缩，市场疲软，资金匮乏的情况下，赊销的促销作用更加明显。
②减少库存，降低存货的风险和管理开支。
赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的产成品数额有积极的影响，有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品库存的管理费用、仓储费用和保险费用等方面的开支，避免存货积压、呆滞及霉烂变质的风险。相反，企业持有应收帐款，则无需上述支出。因此，无论是季节性企业还是非季节性企业，当产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收帐款，减少产成品存货，节约各种开支。
2、不利方面：
①高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收帐款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，帐面状况不错却资金匮乏的状况。
②应收帐款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。
逾期应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收帐款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收帐款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。
三﹑企业应收帐款的现状及成因分析
根据有关部门调查我国应收帐款不仅总额巨大，而且应收帐款质量低劣，其主要表现在：
1、应收帐款总额逐年递增。
据报道，1999年191家上市公司年报中，超过60%的上市公司应收帐款余额均有不同幅度增长，其中近15%的上市公司应收帐款增加了1倍。各企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱，不同程度地存在着应收帐款。有的企业全年应收帐款余额较高，有的企业月平均应收帐款余额占月平均销售收入比例较大，企业应收帐款的管理现状与其制度要求及其自身发展现实不相适应。
造成企业应收帐款居高不下的原因有企业经营环境的影响：一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠帐款，社会普遍缺乏诚信。
2、公司应收帐款天数递增。
3、公司帐龄老化。
有些企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，企业应收帐款居高不下，帐龄老化，却任其发展，无人问津。
4、公司在信用管理和应收帐款管理方面同国际做法还有差距。
良好的信用管理和应收帐款管理会强化企业对未来市场的应变能力，降低流动资产的风险，同时也有利于企业制定公司策略和促进企业的良性发展。中国企业应充分意识到信用和应收帐款管理的重要性，并采取切实可行的措施，共同推进中国企业信用管理的进步。 企业被"应收款项"拖垮，以致掉入陷阱、一蹶不振的例子很多。典型的如PT水仙和PT粤金曼的退市及ST猴王的破产之险都是"应收款项"惹的祸。ST猴王1999年年报显示5.8亿元其他应收款中猴王集团欠款5.59亿元，为此公司提取坏账准备1.07亿元。大比例坏账准备的提取看似防范了财务风险，但猴王集团今年宣布破产及ST猴王另外隐瞒部分猴王集团占用资金数额，实际上猴王集团欠ST猴王的债款达近9亿元，使ST猴王几乎陷入了破产的境地。PT粤金曼"应收款项"的膨胀同样是个教训，该公司对大股东和关联企业的应收款计提了近10亿元的坏账准备，较其总资产还要高。
四、强化应收帐款管理的对策
加强应收账款的日常管理工作
①实施应收帐款的追踪分析
应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
②认真对待应收帐款的帐龄
一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。
在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
③建立应收帐款坏帐准备制度
企业对客户的赊销限额，尽管是在对客户进行充分的信用调查基础上确定的，但由于各种原因，小部分帐款无法收回的情况仍然在所难免，从而形成坏帐损失。坏帐的发生原因可能是由于信用调查不实，也可能是客户财务状况的变动。现行会计制度规定，确认坏帐损失应符合下列条件：（1）因债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后，仍然不能收回的应收帐款；（2）因债务人预期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收帐款。对坏帐损失的核算，我国现行会计制度规定只能采用应收帐款余额百分比法。应收帐款余额百分比法就是按应收帐款余额的一定比例计算提取坏帐准备。现行制度根据各行业的实际情况，对各行企业按应收帐款余额提取坏帐准备的百分比具体规定为：农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各行业为3-5%。另外，外商投资企业为不超过3%，企业设置“坏帐准备”帐户反映坏帐准备的提取和冲销。期末应提取的坏帐大于其帐面余额的应按其差额提取；应提取的坏帐准备小于其帐面余额的，应按其差值冲回坏帐准备。企业按规定提取了一定的坏帐准备金之后，当坏帐发生时就可以用来冲抵坏帐，减少损失。
④加强会计核算工作
首先必须正确编制会计凭证，这是加强应收帐款管理的前提条件。在凭证中应详细地记录应收帐款的客户名称、摘要及金额，保证应收帐款科学、合理地挂帐。其次要做好日常清点工作，经常认真审查核对明细帐余额及内容，发现问题及时进行调整。再次可以借助计算机这一高新技术产物，人机结合，全面、系统、有效地进行帐物管理，这一点在大中型企业显得尤为重要。另外还要建立健全岗位责任制度，做到责任明确、分工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收帐款回笼情况及清理情况。哪个环节、部门出了问题，追究哪个环节、部门的责任。
⑤明确应收账款的管理部门
目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。但是这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢？因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为该由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。由此可见，在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，建立起适合自身特点的信用管理制度。
2、健全客户的信用管理体系
①制定适当的信用政策
信用政策的确定 应收帐款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策。信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。
（一）、信用期间
信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。企业必须研究确定恰当的信用期。 信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售收入增加；与此同时应收帐款、收帐费用和坏帐损失等也增加。决策时可列表计算各种信用期下收入成本费用的净增加额，然后采用净增加额最大的信用期。
（二）、信用标准
信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。 企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖帐的可能性。按照国际惯例可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质（CHARACTER）、能力（CAPACITY）、资本（CAPITAL）、抵押（COLLATERAL）和条件（CONDITIONS）。
1、品质。品质是指顾客的信誉，即履行偿债义务的主观可能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录，看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信誉的首要因素。
2、能力。能力指顾客的偿债能力，可以通过分析顾客的流动比例、速动比例等财务指标获得。
3、资本。资本指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。
4、抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重要。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。
5、条件。条件指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如，万一出现经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等，这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。
（三）、现金折扣政策
现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。 向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。折扣的表示常采用如5/10、3/20、N/30这样一些符号形式。其含义为：5/10表示10天内付款，可享受5％的价格优惠，即只需支付原价的95%；3/20表示如在20天内付款，则只需支付原价的97%；N/30表示付款的最后期限为30天，此时付款无优惠。 企业采用什么现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。 因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法和程序实际上与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终取得最佳方案。
根据企业的信用政策，可以预测应收帐款的余额，以便于很好的控制企业的应收帐款。
3、收回帐款
①根据帐龄情况采取必要措施。一般说来，帐龄越长，收回的可能性越小，风险越大。对于一项具体的应收帐款，要根据帐龄结构定性，并提出采取最佳的解决方式。一般来说，正常催收1~3月、打折回收3~6月、易货抵款6~12个月、诉讼解决1年以上等等。正常催收是业务开展过程中经常进行的工作。这种正常的方式，成本少，适用于帐龄短、客户信誉较高的部分应收帐款；对于能在3个月内收回货款的客户，可以与其继续发生经济往来。打折回收是以部分经济利益驱使客户早日付款的方式，对于此类客户应严格限制信用额度。对于拖欠货款6个月以上的客户，应加大催收力度，执行强制措施，可采用易货抵款、诉讼方式等手段解决，而且不管清收结果如何，企业都尽量不应再与其发生业务往来。
②在充分调查了客户的资信情况后，要选择合适的结算方式，它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式；而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户，企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额，而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式，才能有效地降低应收帐款带来的风险。
③收账政策。企业如果采用积极的收帐政策，可能会减少应收帐款投资，减少坏帐损失，但会增加收帐成本。如果采用较消极的收帐政策，则可减少收帐费用，但却会增加应收帐款投资，增加坏帐损失，这样就要求企业依据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外，还应确定合理的收帐程序和讨债方法。一般要先给客户一封有礼貌的通知信涵，进一步可通过电话催收，如再无效，企业的收帐员可直接与客户面谈，若证实客户确实遇到暂时困难，经过努力可以东山再起，企业应帮助客户度过难关，以便收回较多的应收帐款。若客户虽有能力付款却想方设法进行拖欠，则有必要采取法律行动提请有关部门仲裁或提起诉讼等以维护企业利益。
参 考 文 献
1、试论企业应收帐款的管理与应用 曹霞
2、国有企业应收帐款形成的原因及防范措施 李艳辉
3、《企业高层财务管理》作 者：张美中 周妮；
出版社：中国财政经济出版社
4、试论企业应收帐款的管理与应用 《首席财务官》 CFO.ICXO.COM
5、上市公司应收帐款现状分析 ://.lcsjw.com
6、如何建立应收账款内部控制制度 财会通讯 王强
7、企业应收帐款管理初探 钟玉
