一、如何做好预算编制
1、预算编制的意义
⑴明确经营目标
⑵传达任务，协调平衡
⑶控制成本的依据
⑷评价考核的标准
2、预算编制的基本原则
⑴预算编制的全面性、完整性
⑵预算编制要以明确的经营目标为前提
⑶预算既要积极可靠，又要留有余地
3、预算编制的程序
二、预算编制实例（以桂林某旅店业为例，编制年度预算）
三、如何做好预算的控制与考核
1、成立考核机构
2、下发考核通知
3、对重点考核内容、考核部门进行日常考核与分析
4、总结考核结果，为下一个预算期提供可借鉴的实践经验
内 容 摘 要
任何企业，不论规模大小，它所拥有的人力、物力和财力等资源都是相对有限的，在市场竞争条件下，企业都希望能以较少的资源投入获取较大的产出。实践证明，抓好预算控制与考核是一个行之有效的方法。
本文通过对预算编制的意义、基本原则和编制程序与方法的详细阐述，并运用所叙述的方法根据实际案例材料编制了一份年度预算，清晰地展示了预算编制的全部过程。最终透过财务预算，企业的投资者、管理层和员工层都明确了奋斗的方向和目标，也为企业今后对各部门的业绩考核提供了数据参数，达到了预算编制的要求和目的。
关键字：编制、控制、考核
企业预算的编制与执行
任何企业，不论规模大小，它所拥有的人力、物力和财力等资源都是相对有限的，在市场竞争条件下，企业都希望能以较少的资源投入获取较大的产出。实践证明，抓好预算控制与考核是一个行之有效的方法。
一、如何做好预算编制
1、预算编制的意义
企业有了计划，才有奋斗目标，才有为实现目标而采取的具体步骤和方法。预算是企业为实现目标而进行活动的行动纲领，也是控制和组织经营活动与检查考核工作成绩的依据。企业的经营活动是一个非常复杂的过程，要使这样一个复杂的过程能够协调地进行，没有极为周密的计划，是不可能实现的。为此，企业预算编制的重要意义具体表现在如下几个方面：
⑴明确经营目标
财务预算要以企业的经营目标为前提。企业经营目标包括：利润目标以及为实现这一目标的相关目标 ，如销售收入目标、成本控制目标、费用控制目标等。对相关的经营目标及财务预算指标，要进行综合的分析与平衡。只有明确了企业的生产经营目标，财务预算才能使企业的努力方向具体化、数量化，才能使总体奋斗目标得以分解、落实，使各部门、单位以及工作人员清楚地认识到各自的具体任务，从而变成各部门、各层次职工的行动准则。
⑵传达任务，协调平衡
预算的编制过程，也就是向企业部门经理和职工传达企业最高管理当局经过决策所选定的目标，从而使各级管理人员和全体职工都有明确的任务，齐心协力地去实现企业总目标的过程。让企业内部各个部门和环节参与预算的编制能起到沟通路线的作用，因为这可将企业的目标及时下达到各个责任部门，通过定期的控制和考核报告，如实地反映和报告每一责任中心的业绩。
编制预算，也是对企业内部各部门进行协调的工具。各部门自行拟订的“最佳计划”，对其他部门和整个企业来说不一定是最佳的。例如，销售部门更多的是关心市场与售价，不断扩大销售，而对企业生产部门生产能力的最优利用不一定加以考虑；生产部门为充分利用生产能力可能会忽视某些产品因过剩而积压和某些产品因短缺而脱销。因此，各部门的计划不经过综合平衡是不可想象的。通过预算的编制和综合平衡，可以使企业各部门和供、产、销各环节都能在企业统一的目标下协调进行，减少内部矛盾，动员企业一切力量，为实现企业的决策目标而努力。
⑶控制成本的依据
预算的编制和执行，可在企业里起到控制成本的作用。表现在：①在预算的编制过程中需要对计划和应支出金额逐项进行分析说明，斟酌其合理性，起到事前成本控制的作用。②经预算管理部门审议和批准的各部门的预算数，就成为各部门实际支出的标准，是日常成本控制的依据。这有利于各部门通过计量、对比、发现差异和分析原因，并采取必要的措施，使企业的经济活动符合目标的要求。③在预算期终了时，对比实际支出数和预算数，能揭示超支或节约，作为评价各部门业绩和确定偏离预算责任的依据。
⑷评价考核的标准
经审批确定的各项预算数据，可以作为评价职工工作业绩的尺度，对企业各个部门及其主管的业务活动业绩，都应以预算作为衡量标准。将预算与实际对比，要比将本期实际与上期实际对比更有意义，因为本期实际超过上期实际只能说明本期有所进步，但不能说明是否已达到了应有程度。然而以预算作为评价标准并非只看预算是否完全执行，有时对预算的某些偏离，或许对企业是有利的、合理的，而对预算的完全执行却不一定没有失误。比如，为拓展市场扩大销售而使销售费用超支应是合理的；为保持行政管理的预算基数而年终突击花钱，虽未突破预算金额，也不应给予好评。但这些分析也要以预算为标准进行调整计算，才能正确地评价其变换结果的得失，做出正确的结论。
2、预算编制的基本原则
⑴预算编制的全面性、完整性
凡是对经营目标产生影响的经营业务或事项，都应以货币或其他计量形式来具体地加以反映，尽量避免由于预算缺乏周密的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。
⑵预算编制要以明确的经营目标为前提
例如，只有确定了目标利润，才能相应地确定目标成本，进而编制有关营业收入和费用的预算。
⑶预算既要积极可靠，又要留有余地
预算编制即要充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预算能在实际执行过程中，充分发挥其指导和控制作用。为了应付实际情况的千变万化，预算又必须留有余地，具有一定的灵活，避免在意外事项发生时造成被动，影响平衡，以致影响原定目标的实现。
3、预算编制的程序
随着管理的进行和行为科学的广泛应用，在现代企业预算编制工作中，普遍采用了“自我参与预算”的方式。就是在全面预算的编制之前，首先由各个部门草编，再由预算指导机构综合平衡，通常要经过数次往返，批准后再交回各部门实施。在这一过程中，尽量吸收预算的执行者参加，并向全体职工征求意见。这种自下而上逐级综合、广泛吸收预算的执行者和部门负责人及职工参与编制的预算，较之传统的由上级直接编制并下达预算的方式可收到更好的效果。
具体的步骤如下：
①在预算期开始前三个月，由企业最高管理当局提出预算期的战略目标。
②企业各部门主管人员根据战略目标，在预算期开始前两个半月提出详细的本部门自编预算。
③企业各部门主管人员审查修订所属责任中心的自编预算，并在预算期开始前两个月报送企业预算部门。
④企业预算部门会审查各部门的预算，要经过多次反复平衡协调，然后汇总编制企业的全面预算，并在预算期开始前一个半月报送企业最高管理当局审批。
⑤在预算期开始前一个月，企业最高管理当局应将经过审批的全面预算经由预算部门下达各部门贯彻执行。
二、预算编制实例（以桂林某旅店业为例，编制年度预算）
XXXXXX大酒店
2008-2009年经营情况预测
㈠酒店概述
XXX大酒店坐落于桂林阳朔县丁厄广场，东临景色迷人的漓江，背靠盛景碧莲峰，毗邻世界闻名“地球村”——西街仅百米之遥，地理位置得天独厚，是目前阳朔县内设施设备最好，风景旖旎，交通便利的豪华五星级酒店。酒店拥有客房330间，并配有中、西餐厅、多功能厅、会议室和商务服务中心等设施。
㈡酒店市场分析及预测
1、市场机遇
⑴中国和桂林旅游业正处于黄金发展期
当今世界，旅游业发展方兴未艾，旅游已成为世界最大产业之一，旅游活动已成为人类现代文明生活方式的重要组成部分。近年来我国国际、国内旅游处于高速发展阶段，国际、国内、出境三大旅游市场持续升温。根据世界旅游组织2020年发展规则的预测，中国届时将跃居为世界第一大旅游目的地和第四大客源市场，中国旅游业仍将在相当长一段时期内处于发展的黄金期。
桂林市是中国南方最早发展旅游的城市之一，也是国内重点扶持的国际旅游城市，多年来占据广西旅游业的首要地位，对广西旅游经济的发展起到显著的带动作用。而阳朔县因其交通的便利、美丽的山水风光、良好的生态环境，成为了桂林休闲度假游的主要辐射区域。
⑵交通通达性改善所带来的重要发展机会
桂林—梧州、广州—贺州高速公路将陆续开通，桂林—黄沙河高速公路（通往湖南）正在建设中。而阳朔是桂林到梧州、广州的必经之路，国道321线贯穿全境，水路也可达梧州、广州。高速公路开通后，由珠三角地区驾车5小时左右即可抵达桂林及阳朔，桂林作为珠三角后花园的旅游度假功能将进一步加强，这将直接刺激节假日珠三角地区自驾车游客数量的增长。而阳朔作为其自驾游首选目的地可望迎来超常的历史发展机遇。
⑶阳朔旅店业目前状况
目前，阳朔县共有300家左右的旅游饭店，床位13000多张，还有特色农家餐饮店100多家，大小旅游船126艘，形成了年接待游客约350万人次的接待能力。在星级饭店中，除阳朔百乐来渡假饭店、阳朔桂福大酒店、阳朔唐人街建国假日酒店这3家是经国家旅游局认定的四星级酒店以外，其余酒店均为一至三星级酒店，而经国家旅游局认定的5星级酒店到目前为止还没有。随着阳朔旅游产业整体实力全面提高，其休闲度假旅游的独特优势在日趋显现与升温。碧莲人家五星级酒店的建设与落成，不仅填补了阳朔高端酒店的空白，而且将为其品牌与形象的提升带来新的管理理念，并将带动阳朔县旅游业迈上一个新台阶。
2、客源市场定位及需求
桂林是国际著名的风景游览城市，旅游资源十分丰富。“桂林山水甲天下，阳朔堪称甲桂林。”阳朔已成为了中国山水风光的典型代表之一。其旅游客源市场总体定位为国内节假日客源市场和入境游客源市场兼施并重。
⑴国内客源市场的定位
国内节假日客源市场主要以广西区内以及邻近省份，尤以粤、湘、云、贵、川及桂林市各县为目标客源市场。这些地区由于距离近、交通相对便捷，游客利用节假日到阳朔旅游的可能性很大。同时以上海、福建、浙江、江苏等沿海省市为潜在客源市场，这些地区人口众多、经济发达，居民收入水平高，每年的出游率高，其中有不少是到桂林旅游的。而阳朔美丽的山水风光、良好的生态环境，无疑将成为这些久居闹市，渴望逃避城市喧嚣，回归大自然的游客偏爱的地方。
另外充分依托桂林市客源枢纽中心的优势，挖掘其他区域的旅游市场。便利的航空设施缩短了国际、国内各地旅游者与桂林市的距离，畅通的公路交通使游客出入桂林更加方便自由，阳朔可以更好地接受桂林中心城市的辐射，从桂林分流或截流更多的国内外游客到阳朔县来游览。
⑵境外客源市场的定位
桂林境外客源市场主要由港澳台和华侨、亚太地区、欧美地区居民三大部分组成。三者中尤以港澳台市场所占比重居大。
港澳台是桂林境外客源的传统市场和基本市场之一。随着桂林传统的观光游览市场进一步拓宽，度假、生态旅游、民族风情具有极大的潜力，港澳台城市环境与桂林山青、水秀、洞奇、石美自然景色反差大，可以说桂林是“港澳台的花园”。
主要由东南亚和东北亚周边国家组成的亚太市场，是桂林入境游基础客源市场。近年来，由于受国际政治、金融风波的影响，入境游市场难有较大的增长，但从长远看，世界经济和旅游的重心向东亚地区转移的趋势不会逆转，该地区市场的前景仍然看好。
3、不利因素对市场的影响
⑴自然灾害的影响
今年年初开始中国—广西—桂林，都遭遇了一连串不可抗力的自然灾害袭击。从50年不遇的冰冻及洪涝灾害，到“5.12汶川”大地震，都使得我国、我市旅游设施严重受损，旅游经济增长变缓。
⑵政治经济因素的影响
“3．14”藏独骚乱活动、美国次贷危机引发的全球经济危机，以及地震灾后建设导致的国内党政机关日常公用经费支出缩减，这一系列的政治、经济因素都直接抑制了国内、国际旅游者的出游意向和游费支出，并影响到国内高端大型会议市场有所萎缩与下降。
⑶酒店自身条件因素的影响
酒店拟于10月初开业，但仍将对局部土建、装修进行不断地完善，预计2009年底甚至2009年春节所有工程项目才将全面交付使用。在此期间，不论是硬件设备，还是人员配合，都将有一个逐渐磨合、适应、完善的过程。而此时，由于酒店在国内、国际市场的知名度不高，从占领市场、稳定经营的需要出发，将重点发展房价相对偏低的国内和港澳台团队旅客，势必影响其实现高经营收入的目标。
综上所述，从中短期客源市场需求分析，本酒店拟以接待国内和港澳台团队客为基础，紧抓节假日周边省市自驾车游和自助游散客为目标，配以中高低档次的会议促销为补充，深入而全面的围绕客源市场展开销售工作。
㈢经营情况测算
通过对阳朔中高档酒店业经营现状的调查分析，并评估08-09年当地旅游市场的发展动向，依据XXX大酒店的客源市场定位，现将测算列示如下：
1、各客源市场的占有量比例分配（以团队、会议、自驾游三项客源构成）
根据对客源市场的分析，2008-2009年（下称“本预测期”）各客源市场的占有量基本配比为：内宾、港澳台及外宾团队占总接待量的60%
自驾游及自助游散客占总接待量的30%
会议游客占总接待量的10%
2、接待量的测算
根据桂林市同星级酒店开业时的接待量数据分析，结合阳朔旅游市场以及本酒店装修完工的进度，设备及人员的运作状况，从开业初至本预测期未，接待量的变化将围绕旅游市场淡旺季的特点，从35%的开房率稳步升至75%，期望在2009年达到全年接待量接近60%的预期目标。
3、根据旅游淡旺季的特点对平均房价进行预计
2008年全年（10-12月）因为新开业，按淡季价进行促销，全年平均综合房价为263元/间夜
2009年全年综合平均房价为370元/间夜
4、营业收入的测算（详见附表“2008-2009年营业收入预算表”）
预计酒店开业当年全部营业收入为526万元，2009年营业收入为3,812万元。其构成如下：
项 目 2008年计划数 2009年计划数
客房收入 360万元 2,697万元
餐饮收入 166万元 905万元
其中：婚宴收入 5万元 45万元
其他收入 210万元
①客房收入测算公式：
当月客房收入=当月用房间夜量×当月平均房价
全年客房收入=∑每月客房收入
②餐饮收入的测算
A、各种餐标的测定
根据对阳朔县人均消费情况及物价水平指数的分析，设定所有住店宾客均配以西式自助餐早餐为依据（房费包含早餐费用），餐标是50元/人餐，从房费收入中划拨；正餐的餐标为35元/人餐；婚宴标准以498元/席起进行测算。
B、用餐人数的测定
a、早餐用餐人数
对所有住店宾客均配以早餐为前提，忽略客房房型状态及入住状态的情况（即不对单、双间房型数量和入住宾客数量为依据进行测算），早餐人次均按预计宾客用房间夜量的1.5人次为测算数量，对早餐收入进行预计。
早餐用餐总人次=用房间夜量×1.5人次
b、正餐用餐人数
正餐方面，借鉴桂林市同星级酒店的接待经验——对住店团队宾客均要求其在酒店内用一个正餐的规定，团队用餐人次以宾客用房间夜量的1.8人次为基础，会议用餐人次以宾客用房间夜量的1.5人次为基础，结合各自客源市场的占有量比例做出估算。
正餐用餐人次=团队用房间夜量×1.8人次+会议用房间夜量×1.5人次
c、婚宴接待量
运用多年来婚宴接待的经验估算，每年的9-10，11-12月都是婚宴接待的高峰期，本预测期又正值“百年奥运”期间，其全新的设施设备，优雅的环境氛围，预计婚宴接待将会成为餐饮收入中一项重要的组成内容。结合对阳朔当地婚宴市场的评估数据，预计2008-2009年的接待量如下：
2008年接待量： 100席
2009年接待量：全年共计900席
C、餐饮收入的测算
a、早餐收入
早餐收入=早餐用餐总人次×早餐餐标（50元/人次）
b、正餐收入
正餐收入=正餐用餐人次×正餐餐标（35元/人次）
c、婚宴收入
婚宴收入=婚宴接待量×婚宴标准（498元/席）
③其他收入的测算
其他收入的主要来源是门面租赁费。通过对酒店业主方的了解，目前已有约50%的门面租赁正在磋商中，其中主要的租赁场地已正式签约。但考虑到谈判期和签约期尚还有一段间隔，承租方又将还有1-3个月不等的装饰筹备期，预计租赁收入的兑现将是陆续而稳步的全面实现。以下列示测算标准：
桑拿按摩中心——已签约，2009年1月开始实际租赁收入
KTV娱乐场——已签约，2009年4月开始实现租赁收入
其他各门面共计1700㎡，每平方米100元，17万元/月（陆续签约），2009年4-5月，6-12月按30%，50%的实现率测算收入，估计至2010年才能全面实现租赁目标。
5、营业税金的预算
营业税——按营业收入的5%计缴；城市维护建设税——按营业税的7%计缴；
教育费附加——按营业收入的3%计缴；地方教育费附加——按营业税的1%计缴
①主营业务税金及附加=主营业务收入×营业税率5%×（1+7%+3%+1%）
②其他业务税金及附加=其他业务收入×营业税率5%×（1+7%+3%+1%）
6、费用支出的预算
预计酒店开业当年将大量购置各种物品及低值易耗品，一次性开支金额较大。但根据会计准则规定，对一次性开支的分属以后各期消耗的物品可以按受益年限进行分摊计入，因此本预算编制的2008年费用支出预算额仅作为实际分摊执行参考数。而2009年的预算开支则是按一个完整的经营期，充分考虑接待量的情况下，预计应支出的费用额度。
年 份 项目内容 金 额
2008年 总费用支出 527万元
2009年 总费用支出 1,912万元
7、预计实现利润
2008年预计亏损113万元，2009年实现利润1,233万元。(本预算尚未包含应计缴的房产税、土地使用税、保险费、折旧费，以及绩效奖金和餐具配置费用的支出)
本预算是依据业主方提供的相关资料并结合桂林市同星级酒店的实际经营数据进行分析测算后作出的。因为本酒店新建设落成，缺乏可供借鉴参考的历史数据资料，有可能在实际经营耗用中会出现一定增减偏差，不排除部分指标的实际开支额与预算值发生较大偏差的可能，因此，该预算数据仅供酒店作为经营初期的参考，预测的指标应在实际过程中不断随市场变化而进行调整、修订及补充，以达到计划的完善与完全的可操作性。
通过该实例，清楚的展示了：企业的各部门、各阶层的人员根据预算部门编制的财务预算明确了解了企业管理层所要实现的销售收入目标3,812万、费用控制目标1,912万和利润目标1,233万，从而使各级管理人员和全体职工都有了明确的任务，齐心协力地为实现企业总目标而努力。同时，为了应付实际情况的千变万化，预算也留有余地，避免在意外事项发生时造成被动，影响平衡，以致影响原定目标的实现。在预算期终了时，还能通过对比实际支出数和预算数的差距，可作为评价各部门业绩和确定偏离预算责任的依据。
三、如何做好预算的控制与考核
1、成立考核机构
由审计、财务、人事、企业管理等部门联合组成考核组，审计部门作为牵头人。由于审计部门不参与预算编制，比较超脱，由其牵头考核，比较客观公正，也可发现预算中的不足，便于改进。三个部门的考核分工为：审计部门考核财务指标完成情况；财务部门考核财务基础管理工作，亦可以解释个别指标调整原因；人事部门考核工资和资金等消费性基金支出情况；企业管理部门考核企业基础管理情况，如业务量指标等。
2、下发考核通知
考核机构成立后，以公司的名义，下发考核通知。通知中包括各部门的具体考核时间、考核要求、需提供的资料及考核人员的分工。
3、对重点考核内容、考核部门进行日常考核与分析
考核人员对照目标责任书，逐项检查，重点放在：（1）资产质量检查，如对超过一年未收回的经营性债权，按其金额全额扣除考核利润，确认无效益的投资全额扣除利润，超过半年的存货（房地产公司除外）全额扣除利润；（2）费用支出检查。检查交际费、差旅费、通讯费等经常性费用是否超支；（3）消费性基金检查。检查工资、奖金、福利等消费性支出是否在控制范围内。
4、总结考核结果，为下一个预算期提供可借鉴的实践经验
在上述检查考核中，有以下情况的可以分析考核：（1）因执行企业管理层政策而使被考核部门减少收入的或增加支出的；（2）企业政策发生变化，与预算口径不可比的；（3）国家或政府政策发生重大变化，导致相关部门减少收入或增加支出的；（4）市场发生重大变化非经营部门可以控制的，如上游产品的材料价格上涨，导致中下游产品成本上升、利润下降，且超过了预算预测范围的；（5）发生人力不可抗拒因素，如洪水、地震导致企业停产、半停产等。被考核部门发生上述情况，在经营过程中，需及时书面报告，得到有关部门确认，在考核时，要提供充分依据，经考核人员确认后，可以增加考核分值。现场考核结束后，考核结果由各单位签章确认。
财务预算编制是建立在一系列预算的假设及管理者的经验判断的基础上 ,虽然在编制财务预算的过程中 ,对企业内部或外部的不确定因素作了尽可能周详的考虑 ,但是很难做到全面正确的估计 ,财务预算仍然存在一定的局限性。在推行预算过程中如果出现非人为原因的较大差异时 ,应对财务预算作适当修正 ,以提高财务预算的合理性、客观性和正确性 ,充分发挥财务预算在企业经营管理中的作用。
参 考 文 献
1、潘学模，《管理会计学》，西南财经大学出版社，2003年
2、郑亚光 饶翠华，《公司财务》，西南财经大学出版社，2004年
3、方法林，《饭店全面预算管理实务》，旅游教育出版社，2007年
4、S．拉奥．瓦莱布哈内尼，《经营分析和信息技术》，电子工业出版社，2007年
5、众行管理资讯研发中心，《预算管理一点通》，广东经济出版社，2004年
6、戴维．亚克森，《预算与管理报表最佳实务》，机械工业出版社，2005年
