会计信息真实性的涵义及意义
会计信息真实性的涵义
银行业会计信息的重要性及意义
银行业会计信息失真的危害性
二、中国银行会计信息失真的具体表现
会计核算差错
任意变通会计数据
三、中国银行会计信息失真产生原因
（一）人为舞弊因素
（二）核算差错因素
四、治理中国银行基层行业会计信息失真的对策
（一）用发展的眼光看问题，坚决维护会计信息的权威和严肃性
（二）确立价值驱动性的企业文化，树立依法合规经营的良好氛围
齐抓共管，形成上下共同治理的良好格局
建立有效的监督制约机制，为会计信息真实性提供可靠保障
改进管理方法，实现“过程”管理和考核
从源头抓起，保证会计信息真实反映
加强制度建设，消除会计信息失真的制度因素
加强计算机应用系统建设，提高会计核算的科技含量和自动化水平
加强教育培训，提高人员的综合素质
加大执法和奖励力度，对违规违纪行为予以坚决处罚
内 容 摘 要
随着我国社会主义经济快速发展以及对外开放的不断扩大，经济金融全球化和国际金融竞争对中国银行越来越提出更高的要求。特别是中共中央在《关于建设社会主义市场经济体系若干问题的决定》中指出了金融体制改革的目标，既建设在国务院领导下，独立执行货币政策的中央银行客观调控体系，以国有银行为主体，多种金融机构并存的金融体系。早在1979年，邓小平指出：“要把银行办成真正的银行。”这是金融体制改革的必然选择，所以要以邓小平建设有中国特色社会主义理论为指导方针，更新观念，开拓创新，求真务实的精神把金融做好。会计信息作为经济经营决策的基础，必须要求反映企业财务状况的真实性，经营成果和现金流量等，因此加强会计信息真实性，充分发挥会计信息在经营决策中的基础作用，是事在必行之事，在此我们对会计信息失真的具体体现、产生原因和治理对策进行剖析。
论述会计信息的真实性
------以中国银行基层行业为例
关键词：会计信息失真具体表现、产生原因、治理对策
会计信息真实性的涵义及意义
会计信息的真实性概念，在我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。 银行业会计信息的重要性在于：一方面可以为银行提供真实可靠的信息,如实的反映银行经营成果，预测业务发展前景,作出更好的决策。同时，可靠的信息也会减少市场参与者决策的盲目性。另一方面，可以对国家财务部门提供真实可靠的经济信息，以便国家更好的调节经济，促进经济的发展。
银行业会计信息的意义:1、会计信息有助于有关各方了解企业财务状况，经营成果和现金流量，并据以作出经济决策，进行宏观经济管理。 2、会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。 3、会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理，提高经济效益。
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。
银行业会计信息失真将给国家和银行带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行;二是相关部门不能对银行的经营状况做出科学正确的判断,在宏观管理上使银行陷入被动;三是银行会计信息失真降低了银行会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德;四是银行会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和银行改革的顺利进行。
总之，提供真实的会计信息，不仅是国家宏观管理的需要，也是单位自身的生存之道。因此解决治理好严重的会计信息失真问题，将有力地促进我国经济的有效运行。治理会计信息失真，一要加快会计准则研究与修订，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要加强会计人员的管理和继续教育，实施诚信工程，强化诚信教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。
中国银行会计信息失真的具体表现
会计信息作为经济经营决策的核心，那么它的真实性要求必须是放在首位，但是在现阶段确实存在着不同程度的失真性。即在发达国家也是如此，因此，我们本着客观、公正适当的心态来科学地说明会计信息“真实性”的理论问题以及它的具体表现吧。
在造成基层行会计信息失真的各种现象中，除了少量是由核算系统、制度以及操作错误等因素造成的外，人为故意造假是最重要因素。基层行会计信息失真，主要体现在受指标控制以及需要考核的项目上，如费用指标、购建指标、存款、贷款、不良贷款、不良率等。从会计科目来看，广西中国银行的会计信息主要体现在存款、贷款（包括不良贷款）、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、暂收暂付款、系统内往来、利息收入、投资收益、营业费用、营业处收支等类别的科目上。
从以往的调查、检查和审计中所发现的问题来看，广西中国银行会计信息失真的主要表现有以下两方面。
（一）会计核算差错
1、对存款、贷款等信息分类错误。如有的基层行对财政性存款、同业存款、其他活期存款的科目区分不清，将财政性存款、同业存款错误的列入了其他活期存款中核算，有的行甚至将商业活期存款放在了服务业活期存款中进行核算等。
2、账务处理错误。如在对基层行的检查审计中，发现大量这方面的问题，有的行将代收电汇款在划转往来行时，在内部往来的方向上借贷方记错。
3、计算错误。如贷款利率的执行不严格，人为执行有误，有的在时间上计算错误，有的科目放错而执行了低利率，如本属流动资金贷款执行的利率，在执行时人为变成固定资产贷款或其他贷款利率等等，因此对于金额大的贷款少收了不少的利息。
4、会计政策误用。如将到期一次还本付息长期债券所计提的利息在“应收债券利息”科目中反映等。
5、表外科目核算不及时、不完整。如不按规定设立表外科目核算。在表外科目的帐务处理上出错，漏报、错报现象较多，基层行在表外科目核算中重视不够。据近年来的核查反映出有的会计人员甚至在最重要的表外科目，如现金支票、转账支票、存折、存单的数量记录也不及时、完整。
6、信息录入错误。如在总账传输手工录入表外补充资料时出现错位，造成上一级汇总中极不对称的信息。
7、报表编制错误。如漏报编制单位或编制口径错误。有的由于自身素质不能正确理解报表内容，造成有的综合科目、补充资料错误或者不完整。
8、账务处理不及时。主要体现在一些系统内往来科目上，特别是在月末、季末，由于账务处理不及时，造成内部往来、存放系统内清算款末能真实反映资金存量，导致会计信息不能准确地反映实际情况，这类科目有的金额达几百万元，严重影响各项信息决策工作。
（二）任意变通会计数据
会计信息是上级行对下级行考核的主要依据，直接关系到对下级行经营业绩的评价和财务资源的分配，因此，实际工作中存在部分行为了达到完成或掩盖真实经营业绩的目的而随意调节会计数据的行为。主要表现如下：
1、变通存款指示。主要表现：（1）将同业存款等调入或调出一般性存款。（2）通过系统内往来虚增或虚减存款。特别是在年末、季末，由于受存款指标考核的影响，很大程度影响到各基层行的业绩和个人收入，有的影响到第二年的任务，造成个别行任意用系统内往来科目与工业活期存款或其他活期存款等科目来调整。（3）通过汇出汇款、其他应付款等科目将一般性存款转出。如年底通过签发银行汇票，次年年初以未用退票的方式，调整存款时点数等。（4）虚放贷款、虚增存款。基层行通过虚放一笔或者几笔贷款，达到某种存款的新增。（5）直接通过调整会计报表虚增或虚减存款。如有的行就是通过修改会计报表，增加一些贷款或往来科目，同时增加存款来达到平衡，有的为了下一年（或下一季）存款、贷款任务不难完成，就直接靠调减会计报表中的某种存款，同时调减某种贷款（或其他往来科目）等。
2、其他应收、应付款挂账非正常。如国库券本息、债券本息、信用卡、储蓄卡挂账；外汇结售汇、垫款、资金损失挂账；未清理亏损挂账；未清理固定资产挂账；未清理基建挂账；未清理费用挂账；机构变动挂账；代扣代缴款项、网点装修费 、清算资金往来挂账；购买外汇营运资本金占款、周转金、应付福利费挂账等等，以上种种挂账都属乱用会计科目，但几乎每个基层行都有或多或少的出现，正确的应该是严格按权责发生制原则核算，如实反映，不得隐瞒、漏报、更不得作为“小金库”开支。
3、变通贷款总额。主要表现：（1）以前年度违规贷款未并账。如在投资、系统内借出、其他应收款、在建工程等科目挂列违规贷款等。（2）通过空放贷款或贷款收回不入账，虚占贷款规模或虚增贷款。（3）以贷收息、账务处理不及时。（4）委托贷款在信贷科目中核算。（5）变相发放贷款。如以个人住房贷款为名发放个人消费贷款等。
4、变通不良贷款。主要表现：（1）垫款未纳入不良贷款核算。如在“其他应收款”科目中挂列信用证垫款等。（2）违规转贷，通过转贷方式改变贷款形态，以贷收贷，达到掩盖真实风险资产状况的目的。（3）不按规定结转不良贷款。如贷款逾期后仍反映为正常贷款等。
5、变通资本性支出项目。这包括固定资产、在建工程、无形资产和长期待摊费用。主要表现：（1）将已经形成的固定资产在其他应收款、待处理抵债资产、拆放同业、长期待摊费用等科目核算，逃避指标控制。（2）通过虚列固定资产、在建工程和长期待摊费用等，占满指标规模。（3）为完成利润计划，无形资产和长期待摊费用不按规定进行摊销。（4）将超支的费用在长期待摊费用中核算，以完成当年的利润计划。
6、变通损益。主要表现：（1）为完成利润计划，采取以贷收息，催收利息转应收利息等方式人为虚增利息收入（或采取逆向方式调减利息收入）。（2）截留或虚增中间业务收入，如将贷款利息收入调入中间业务收入等。（3）将超支的业务管理费挂列长期待摊费用、其他应收款等科目。（4）将各种非成本性支出挤进成本，如在手续费支出中列支电子设备运转费等。（5）调节控制费用指标。如为了控制宣传费指标，将“宣传费”记入“电子设备运转费”等。（6）少列计提费用，造成当期损益不实。如少计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等。（7）不按规定计提投资收益。（8）违规列支手续费和专项补助费。（9）以应付工资和应付福利费等作为蓄水池，调节工资和福利费用。（10）将人力费用、非人力费用等调节到其他科目，逃避指标控制等。（11）在费用等科目违规列支资本性支出。
7、账外经营和私设“小金库”。账外经营和私设“小金库”作为违规行为，最终是要体现在会计账簿上的，因此，理所当然地带来会计信息失真，影响会计信息的完整性。
三、中国银行会计信息失真产生原因
对于会计信息推失真，其失真内容主要包括二个方面：
（1）人为舞弊因素。
如滥用会计政策、人为调节或粉饰报表数字等。从目前会计信息失真的表现来看，会计信息失真最为关键的问题是这方面的问题，因为其主要目的是通过会计造假或运用经营管理的灰色地带，掩盖实际经营活动，达到使有关各方误判的目的，因此，直接危害了正常经营管理活动。
从人为舞弊因素造成会计信息失真情况来看，其危害极大，是当前造成会计信息失真的根本性原因。通过人为操纵和会计造假，达到集体和个人的目的，是会计信息失真痼疾所在。“三假”和“三乱”现象实际上就属于这种情况。从具体的原因来看，分为以下几种情形：
1、为寻求资源支持而忽视指标约束。如为了满足业务宣传的需要，在宣传费无法满足需要的情况下，在其他科目中列支宣传费等。这种情况主要与目前考核体制和指标设置有关。
2、掩盖真实的经营业绩。下级行实际上是受托于上级行，履行相应的经营管理职责，上级行主要通过以会计信息为核心的一系列指标考核下级行受托责任的完成情况，因此，有的行为为了达到完成经营目标或调节利润的目的，人为调节有关经营指标。
3、谋取集体利益。现行体制下，考核与各行的利益直接挂钩，有的行为获取挂钩资源，人为篡改报表数字或造假，以获取相应的经济利益，如工资费用和发展费用等。这其中又包括三种主要形式，一是虚增经营指标，获取与实际经营业绩不对称的额外经济利益；二是虚减经营指标，储藏部分经济利益，以便以后年度调节使用；三是通过隐瞒收入、乱列支出、私设小金库和账外账，直接谋取集体或个人利益。因舞弊造成的会计信息失真，主要还是经营管理不规范、治理结构不完善、没有确立真正的价值驱动的企业文化、缺乏有效的监督制约机制等导致的。
（二）核算差错因素。
如因素质限制错用会计政策、信息分类和操作失误等。核算差错虽然也会导致会计信息失真问题，但由于不具有主观目的，因此，相对舞弊而言，通常对决策和经济利益带来影响要小一些，如将工业企业存款计入商业企业存款，虽然对行业集中度的分析会产生影响，但这种影响是有限的，有时甚至可以忽略不计。当然如果属于重大错误，如错计利息等，则会对当期损益、纳税和经济利益产生直接的影响。
核算造成的主要原因是：
1、相对落后、分散的核算系统。核算系统本身的落后在一定程度上制约了基层会计信息质量的提高。同时，系统分散也导致了会计信息失真，各行在系统设计中，由于对制度理解的差异，造成制度执行的标准不统一，加之系统在多层次、多环节和多区域运行，更加增加信息失真的可能性。另外，分散的系统对新业务的适应能力差，改造周期长，在业务制度发生变化时，不能快速跟进。如贷款利息收入和呆滞贷款确认标准发生改变时，由于有的行没能在规定的时间内完成系统改造，造成各上级行汇总信息的失真。
2、制度不够系统和完善。新的会计信息制度实施后，银行的会计信息质量得到较大的提高。但是，会计核算制度是一个逐步完善的过程，并且，随着业务的发展，会计核算制度也需要不断地调整。会计核算制度不完善、相对滞后于业务发展、可操作性，影响了会计信息的真实性。业务管理制度的不完善也在一定程度上造成了会计信息失真。
3、人员素质限制，造成对政策理解错误和操作失误。操作人员由于对制度理解不透彻或者对具体经济事项把握不准确、操作错误等导致的会计信息失真现象较为普遍。如本应该在“建筑业流动资金贷款”科目核算的贷款却放在“房地产业流动资金贷款”科目核算、催收贷款利息和待转营业收入不等。另外，有的会计人员对会计信息审核、把关不够。
四、治理中国银行基层行业会计信息失真的对策
对于会计信息失真问题，必须透过现象看来本质，准确地把握会计信息失真的根本原因，从源头抓起，采取标本兼治的方法，才能从根本上提高会计信息的真实性。
（一）用发展的眼光看问题，坚决维护会计信息的权威性和严肃性
会计信息失真，对会计工作危害极大，对银行危害极大，对国家经济建设危害极大。因为会计信息是经营管理的主要信息来源和依据，各项经营决策，都是以会计信息为基础的。如果会计信息不能真实地反映经济业务的实际情况，就不能保证决策的科学性和合理性，就不能充分发挥政策的导向作用，就不能切实转变经营管理方式。
对于会计信息失真问题，一定要提高认识，高度重视，要把提高会计信息真实性和银行的改革发展联系起来，下大力气加以解决。要坚决克服利益驱动的影响，要从思想认识的源头上解决会计信息失真问题，决不能把会计信息作为完成考核任务的“调节器”，要从根本上提高会计信息真实性，树立和确保会计信息的权威性的严肃性。
（二）确立价值驱动性的企业文化，树立依法合规经营的良好氛围
第一，建立精简，高效的内部组织机构体系，充分发挥整体功能。银行应当下决心精简管理层次，优化组织机构配置，打破机构“横向重叠，纵向对口”的旧格局，转换职能，本着“安全、高效”的原则，科学真实的记录各项数据，改革内部运作机制，使银行资金的筹集、营运、管理三者有机结合并体现出来。只有这样，才能消除因小集团利益而造成会计信息失真的滋生土壤。
第二，引入竞争机构，充分调动员工积极性。专业银行要实现向商业银行转轨，必须把竞争机制引入到内部管理，给员工创造一个良好的竞争环境。首先应大胆改革目前的劳动人事制度，实行干部聘任制、员工聘用制，实行能上能下，能进能出，优胜劣汰的竞争新格局。其次，打破内部分配的大锅饭，要以岗定编，以编定薪，建立行员等级考核制度，使经营与分配挂钩，责权利相结合，把员工劳动报酬与工作质量、出勤与效率、存款与效益捆在一起，实行多劳多得的分配原则，充分调动员工的工作积极性，增强员工主人翁责任感，以适应中国银行发展的需要。只有真正树立了以效益和价值最大化的经营目标，并使之贯穿于经营管理和业务发展的全过程，才能从根本上保证会计信息的真实性。
第三，要建立和形成合法合规经营的良好氛围。账外经营、私设“小金库”等违规经营行为，必然会带来会计信息的失真，也最终将危害银行的整利利益。因此，树立依法合规经营的良好氛围，是会计信息真实性的重要前提和保证，否则，提高会计信息真实性就无从谈起。
（三）齐抓共管，形成上下共同治理的良好格局。
会计信息是经营活动和管理行为的最终体现，会计信息失真，反映了经营管理方方面面的问题，而绝不仅仅是记录和报告问题。提高会计信息真实性，会计部门首当其冲，责无旁贷。但从会计信息失真的原因分析来看，仅凭会计部门的力量，并不能从根本上扭转会计信息失真的局面。只有各个部门和各级领导都能充分认识到会计信息的重要性，认识到自身在提高会计信息真实性中的地位和作用，积极协调，综合治理，齐抓共管，各负其责，标本兼治，才能为真正提高会计信息真实性提供良好的氛围和条件，才能保证各项治理措施的科学性、合理性和有效性，各行一把手要切实担负起对会计工作的主要责任，积极协调和重视会计工作。相关业务部必须加强相关制度的建设，密切配合，及时提交准确的人账通知，加强数据核对，保证会计信息的真实性。会计部门要积极做好制度建设、人员培训和监督检查等工作，充分履行会计部门在提高会计信息真实性中的作用。
（四）建立有效的监督制约机制，为会计信息真实性提供可靠保障
以《会计法》为核心的各种会计法律法规已赋予了会计人员监督权，但为什么会计人员依然沦为造假工具呢？最根本的一点，就是会计人员尚不具备超然、独立的地位，会计人员的自身利益得不到有效的保护，对会计人员如何行使监督权还缺乏一种有效的制度安排。因此，建立有效的监督制约机制，避免权力的滥用和保证会计人员的合法利益,是提高会计信息真实性的重要保障。
（五）改进管理方法，实现“过程”管理和考核
管理方法的科学、合理与否，是影响会计信息真实性的重要因素，如在采取定时定点指标考核的情况下，有的行为了完成考核指标，获取较好的业绩评价，在考核时点通过各种手段故意调整会计信息。通过对关键时点（如月末、季末）主要经营指标的分析，会发现突增突减的现象往往比较明显，但这种现象决非正常经营结果的表现。造成这种状况的一个很重要的原因，就是我们在经营管理中往往重视结果、忽略过程，强调对结果的考核，而淡化了对过程的监控和管理。因此，改进管理方法，实现“过程”管理和“过程”考核，将“过程控制”纳入管理和考核的范畴，对提高会计信息真实性具有重要意义。
（六）从源头抓起，保证会计信息真实反映
会计信息以原始交易为基础，必须真实地再现交易和事项。提高会计信息真实性，必须从源头抓起。从源头抓起，除了前面所说的各方面因素外，还有很重要的一点就是从源头上保证核算本身的准确性。各级业务人员要保证所提交凭证的真实、合法。各级会计人员要加强凭证和会计要素的审查，准确录入有关交易信息，严格按照会计制度和业务管理规定进行账务处理，加强数据的核对和把关，避免因为人为操作失误带来的会计信息失真，保证会计信息如实地反映经济事项。
（七）加强制度建设，消除会计信息失真的制度因素
统一会计核算制度的实施为提高会计信息质量打下了坚实的基础，当前，一方面，要积极推进本外币一体化会计核算制度的实施，统一各项业务的核算标准；另一方面，要不断完善现行核算制度，及时解决实际工作中出现的问题，尤其是要提高制度的系统性和可操作性，便于会计人员正确理解制度内涵，提高实施效果。业务管理制度也需要不断优化整理，业务管理制度是会计核算产生的动因，业务管理制度的完善与否，对会计核算质量和会计制度建设都具有重要影响。
（八）加强计算机应用系统建设，提高会计核算的科技含量和自动化水平
目前基层行还缺乏统一的核心业务处理系统，是造成会计信息失真的重要因素。加强计算机应用系统的建设，首先，系统由总行统一开发，需求由总行统一制定，减少制度实施的层次和环节，有助于保证制度的“原汁原味”，避免分行在系统开发时因为制度的差异则的会计信息失真。其次，提高系统自动处理的能力，减少在账务处理中的人为判断因素。同时强化系统的控制功能，改人为控制系统为系统控制（如流水的自动勾对），提高会计信息的真实性。第三，减少处理环节、层次和区域，减少人为干预，或在尽可能多的环节使人工干预无法进行，进一步保证会计信息的真实性。
（九）加强教育培训，提高人员的综合素质
会计人员要不断加强学习，提高自身的综合素质。提高会计员素质，最主要的是职业道德素质和业务素质，一方面，要通过开展以遵纪守法、爱岗敬业和文明服务为主要内容的职业道德教育，引导会计人员树立正确的世界观、人生观和价值观。鼓励会计人员敢于坚持规章制度，敢于同违法违纪行为斗争，勇于维护会计工作秩序，树立依法核算、按章操作的良好风气。另一方面，要不断丰富理论和实践水平，全面掌握各项规章制度，提高操作技能和职业判断能力，保证制度的有效实施。
（十）加大执法和奖罚力度，对违规违纪行为予以坚决处罚，要严格执行新《会计法》和有关规定，切实加大执法力度，为提高会计信息真实性提供法规保障。对于与会计信息失真有关的违规违纪行为，要严格处理，决不能手软：对于违反国家法律的，要坚决移交司法机关处理。只有这样，才能起到警示和震慑作用，才能保证会计信息的真实性，但另一方面，在加大处罚力度的同时，还要建立有效的奖励机制，做到奖励和处罚的对称，真实维护会计人员合法利益，为会计人员实施会计监督提供可靠保障。
会计是一项基础性的工作，提高广西中国银行会计信息真实性必须从全局出发，从一点一滴做起，不能有丝毫马虎。只有从源头抓起，从多方面入手，持之以恒，标本兼治，才能不断提高会计信息真实性，才能更好地促进各项业务管理发展。加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。
参 考 文 献
[1]朱荣恩：“建立和完善内部控制的思考”会计研究（2001年第02期）
[2]具体会计准则与行业会计制度的关系及其施行部题
[3]葛家澍、黄世忠：“安然事件的反思”，《会计研究》，2002年第二期
[4]廖道高、汪叶斌“银行内部系统的循环与改进”金融会计（2002年第11期）
[5]卢海浪：“试谈信息不对称对维护金融稳健运行的影响与对策”，《南方金融》，2002年第11期
[6]周颖刚：“信息不对称、企业监控和金融中介”，《国际金融研究》，1998年第十一期
[7]陈桢：“信息不对称理论对我国经济改革的借鉴意义”，《金融研究》，1999年第四期
[9]潘佐郑：“浅析商业银行内部控制与中央银行监管协调”，《南方金融》，2002年第11期
〔10〕万林：“商业银行会计信息与金融监管”，《南方金融》，2002年第12期
[11]莫万贵：“信息不对称与商业银行信贷风险研究”，
