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一、应收账款产生的原因及引起的主要经营风险
二、强化企业应收账款管理应采取的主要措施
【内容摘要】
应收账款是企业一项十分重要的流动资产。完善企业信用管理，严格执行企业应收账款会计内部控制制度，能够最有效地利用应收账款产生的效益，最大程度规避商业风险。
【关键词】
企业财务 应收账款 风险控制
浅析企业应收账款管理
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的顾客拖欠公司的款项，是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对商业竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。企业如果能合理利用应收账款这一营销策略，就会给企业带来收益；反之，则会导致大量呆滞坏账和相关费用损失。因此作为企业应正确认识和高度重视应收账款，并有效管理应收账款这一重要资产，在尽可能增加企业经营灵活性与市场竞争力的前题下降低可能的风险。本论文主要从应收账款产生的原因、经营风险、审计风险和强化管理的主要措施等三个来浅析应收账款中所存在的主要问题，其目的在于探讨企业应收账款给企业带来的不良影响，提高企业应收账款的资金周转率和利用率，增强企业的市场竞争力。
应收账款产生的原因及引起的主要经营风险
企业应收账款产生的主要原因
企业应收账款的产生，是随着商品经济的产生而产生的，在“以物易物”和以现货交易的年代不存在企业应收账款问题，随着商品经济的发展，商品出现滞销或淡旺季度的区别，企业为了竞争或季节的变化，大量产生赊销等新型销售方式，由此产生企业收账款现象，就其原因主要有以下几个方面：
1、企业竞争的需要。企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销。在事先对付款人资信情况未作深入调查的情况下，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
2、企业销售人员考核和促销方式造成大量应收账款。一是某些企业实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员工资与产品销售量挂钩。于是只关心销售任务的增加完成情况多少而定，采取赊销、回扣等手段强销商品，不关心企业应收账款能否及时完整收回问题，导致大量的应收账款沉积下来，不能按时收回，从而给企业经营背上了沉重的包袱，造成企业资金周转困难，甚至无法经营的地步。
3、企业内部管理职责不明确，到期应收账款未及时催收造成。到底是财务部门的责任还是销售人员的义务，有些企业没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度。
4、企业内部管理不精细化造成。企业应收账款管理是企业管理工作的重点，必须做到精细化的管理，一是有些企业对应收账款管理根本不当一回事，管理粗放，未建立相应的辅助管理措施。企业销售回款比较好时，基本能满足企业经营需要，一旦企业资金回款不顺畅，应收账款管理中存在的问题便会反映出来，影响企业正常生产经济。二是长期不对账。由于交易过程中货物与资金流动的时间上的差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上承诺，起不到应有的作用，无法发现其中可能存在的问题，在以后确定诉讼时间时也不能提供充分的书面证据。第三，未对应收账款风险程度进行信用管理。第四，企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力。
(二)企业应收账款产生的主要经营风险
1、影响企业正常生产经营，削弱企业的竞争力。
应收帐款是企业经营活动所必须产生的,合理的企业应收帐款有利于企业扩大市场份额,寻找较多的市场销售机会.但同时,如果企业应收帐款金额过大,且帐龄过长,造成风险的损失机会就越大,企业销售商品或提供劳务而不能较快收回货款,将影响企业原材料的购进和正常劳务支付,同时,对于市场上好的销售客户和潜力优质客户也无资金进行跟进营销和在营销过程中处于较好的营销地位,长此下去,必然影响企业正常生产经营,削弱企业的市场竞争力.
2、影响企业正常的商业活动，造成经济纠纷。
企业应收帐款长期不能收回或帐龄过长,造成风险损失机会必然增大,为降低风险损失或尽快收回货款,企业必须加大催收处置力度,为尽快收回货款,有些客户必须通过法律诉讼进行催收,通过法律催收,必然增大企业的处置成本和花费更多人力费用,间接影响企业生产经营活动.同时,企业应收帐款拖欠时间过长,也必然影响企业正常的支付活动,影响企业正常的商业活动和商誉,造成更多的经济纠纷.
3、削弱企业的投、融资能力。
资金是企业的血液,没有血液或血液流通不畅,必将影响企业正常的生产经营活动,应收帐款回收的好坏,直接影响企业资金的周转或决定企业的项目投向,同时也严重影响企业向银行融资.银行规定,企业应收帐款余额不能超过上年销售收入额的50%,若超过以上比例,则银行贷款不予准入,就是没有超过上述比例,银行也会认真分析企业应收帐款造成的原因和进行帐龄分析,对不同帐龄的应收帐款,计算资产总额、流动比率和速动比率时进行扣出,影响企业向客户或银行融资能力。
二、强化企业应收账款管理应采取的主要措施
企业销售商品的形式多种多样，但归结起来不外乎现销和赊销两种。现销最大的优点是应计现金流入与现金流出量完全相同，能有效规避损失，又能及时地将收回货款投入下一轮商品销售，因而是企业最期望的一种销售方式。但市场竞争是激烈的，过份依赖现销是行不通的，必然使企业丧失许多销售机会。赊销方式在强化企业市场竞争地位和实力，扩大销售，增加收益，节约存货资金占用，降低存货管理成本等方面有较大优势。应收账款投资收益与风险并存是客观现实，要求企业必须认真分析客户，测算边际收益与边际成本，管理的基本目标是，在发挥应收账款强化竞争，扩大销售功能效应的同时，尽可能降低投资的各项成本，减少坏账损失，最大限度地提高应收账款投资收益。
(一)充分了解客户，制定合理的信用政策。
制定合理的信用政策，是加强应收账款管理、提高投资收益的重要前提。信用政策即应收账款的管理政策，是指企业对应收账款进行规划控制而确定的基本原则，具体包括三个方面。
1、制定合理的信用准入标准。信用标准是客户获取企业商业信用所应具备的最低条件，通常用预期的坏账损失率表示。如果标准过高，将使许多企业因信用品质达不到要求而被拒之于企业商业信用之外，失去合作的机会。相反，若企业采取较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高市场竞争力和占有率，但同时也面临较大的坏账损失和支付较高的收账费用。综合以上因素，信用标准的制定必须考虑以下几个方面：一是参考同行业竞争对手的情况。面对竞争对手，企业首先考虑如何在竞争中处于有利地位，保持并不断扩大市场占有率。如果企业的竞争对手实业较强，企业欲取得有利地位，就采取较低的信用条件；反之，则采取较严格一些的条件。二是企业承担违约风险的能力。企业承担违约风险能力的强弱，对信用标准的选择也的重要的影响。当企业具有较强的抗风险能力，就可以降低一些信用标准提高其竞争力，争取更多客户，扩大销售；反之，如果企业承担风险能力比较弱，就应采取较稳健的策略，尽可能地降低违约风险。三是客户的资信情况。企业在制定信用标准时，必须对客户的资信情况进行详细的调查研究，然后判断客户的信用等级并决定是否给予客户商业信用。客户资信情况的高低通常决定于以下五个方面：①信用品质，即客户的“人品”。信用品质是指客户履约或赖账的可能性，这是决定是否给予客户信用的首要因素，这主要通过了解客户以前的付款记录情况进行评价。②偿付能力。考察客户的偿付能力，不仅要关注其资产数量、更要关注其变现能力及期与负债的结构关系；不仅要关注在正常情况下的偿付能力，即现金流量状况，更要关注客户的营运能力 、获利能力。 ③资本。资本即企业的本钱，重点关注客户的有形资产净值和留存收益，即未分配利润等，该指标反映了客户的经济实力与财务状况的好坏，是客户偿付债务的能力极限。④抵押品。即客户提供的作为商业授信安全保证的资产。要求客户以必要量的财产作为抵押，这对于相互不了解的客户来说十分重要。同时，在对客户抵押品进行分析时，需要注意以下同个方面：一是抵押品是否为客户真实所有；二是该抵押品是否已向银行或其它债权人设定抵押；三是是否真实存在并予以专项投保；四是到期该抵押品变现价值如何，是否存在严重的处置障碍；抵押品是信用安全的第二还款来源，最关键的还是应关注客户的现金流量状况。⑤经济状况。目前全球性金融、
经济危机爆发，企业生产经营出现不少困难，在商业信用中，更容易出现客户违约的情况。因此，在不利的经济环境下，要关注不利经济环境对客户偿付能力的影响以及客户的应变能力等。综上所述，信用标准的制定不仅要进行定性分析，还要进行定量的分析，通过定量分析，一是估测客户拒付账款的风险，即坏账损失率；二是具体确定客户的信用等级，以作为给予或拒绝客户信用的依据，具体分以下三个环节来完成：①设定信用等的评价标准。即根据对客户信用资料的调查分析，找出评价信用优劣的数量标准，在查阅各个客户过去若干年的信用资料，以一组代表性、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，分别找出信用好和信用坏两类顾客比率的平均值，据此作为比较其他客户的信用标准。②利用现有或潜在客户的财务报表数据，计算各自的指标值，并与上述标准比较。③进行风险排队，并确定客户信用等级。对信用标准进行定量分析，有利于企业提高应收账款投资的决策效果。在实际工作中，客户情况十分复杂，各种指标的差异很大，要求企业的决策者必须深刻地考虑各指标内在质量的基础上，结合以往的经验，加以综合判断。
2、信用条件。信用标准是企业评价客户信用等级，决定给予或拒绝客户信用的依据。 一旦决定给予客户信用优惠时，就需要考虑信用条件。所谓信用条件，是指企业接受客户信用订单所提出的付款方式，主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接受订单时，要向其明确提出付款时间及其相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。信用条件的基本表现方式如“3/10，net45"，意思是若客户能够在发票发出后10日内付款，可以亨受3%的现金折扣，如果放弃折扣优惠，则全部款项必须在45日内付清。在此，45天为信用期限，10天为折扣期限，3%为现金折扣。一是信用期限。是企业要求客户付款的最长期限，只要客户在此期限内能够支付账款，便认为该客户没有约。信用期限越长，表明客户亨受的信用条件越优越。客户在较长时间内无偿占用企业的应收账款，即节约了客户的融资成本，又可能获得一定的投资收益。对企业而言，通过延长信用期限，尽管有利于销售收入的增长，扩大市场份额，但同时也意味着企业应收账款投资扩大相应的机会成本、管理成本的增加，并且还可能加剧企业的坏账风险。所谓应收账款机会成本，是指企业用于强化竞争，扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显？失了该部份资金投入于证券或其它方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乖以市场资金成本率之积，便可得出应收账款的机会成本。所谓管理成本，是指企业对应收账款全程管理耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其它费用等。所以，企业是否给客户延长信用期限，应当联系延长信用期限增加的边际收入与增加的边际成本的关系而定。如果延长信用期限增加的边际收入大于相应增加的边际成本，就可以延长信用期限，直到增加赊销边际收入等于由此产生的边际成本为止。否则，应缩短信用期限。二是折扣期限与现金折扣。企业为更好地拓展客户，扩大销售，加速账款回收，减少应收账款投资的机会成本与坏账损失，企业在确定了信用期限后，还会对客户提前付款给予不同程度的现金折扣优惠。如前面所说“3/10，net45"，假设客户赊销100万元的货款，如果能够在10日内付款，就可以得到100万元ⅹ3%=3万元的现金折扣，即只需要支付97万元款项即可。否则，超过10天的现金折扣期限，就必须支付100万元全部货款。
3、收账政策。所谓收账政策。指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款企业所采取的收账策略与措施。在企业向客户提供商业信用时，必须考虑客户是否会拖欠，如何最大限度地防止客户拖欠，一旦发生拖欠，企业必须采取有效的收账措施予以解决。可见，在企业向客户提供商业信用之前，就应当对发生拖欠的各种情况进行合理预期，并制定相应的收账方针，防患于未然，而不能发生拖欠后被动地进行处理，收账方针是企业整个信用政策行使过程的重要组成部份。履约付款是客户义不容辞的责任和义务，是企业合法权益要求所在，实际工作中，各个客户拖欠货款原因不尽相同，应坚持最大的原则性与灵活性相结合的原则，以回收账款为目的，多与客户沟通意见，达成谅解妥协，最后通过法律诉讼催收。
(二)应收账款回收环节风险控制
俗话说得好，是傻子都可以把产品卖出去。但产品卖出后，要成功地把账款收回来，这就是销售人员的水平。如果说成功销售并收回货款，且实现的销售额和利润率较高，那一定是优秀的业务人员。销售与收款是车子的前后轮，有销售还要顺利收回货款，企业才会有实质利润。要做到有效益的销售目的，必须做好各账款回收各环节的风险控制。
1、发货查询，货款跟踪。每次发货前客服部必须与销售合同保持核对；公司在销售货物后，就应该启动监控程序，根据不同的信用等级实施不同的收账策略，在货款形成的早期进行适度催收，同时注意维持跟客户良好的合作关系。（由销售人员和客服中心进行全程跟踪）
收账策略如下：
A 类客户，按常规合同
B 类客户，最好预付一部分货款
C 类客户，必须预付一部分货款
D 类客户，必须货款两清 2、回款记录，账龄分析。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一季度必须同顾客核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清；并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析。有几种情况容易造成单据、金额等方面的误差。一是产品结构为多品种、多规格；二是产品的回款期限不同，或同种产品回款期限不同； 三是产品出现平调、退货、换货时；四是客户不能够按单对单（销售单据或发票）回款；以上情况会给应收账款的管理带来困难，定期对账避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。
3、欠款到追收。对拖欠账款的追收，要采用多种方法清讨，催收账款责任到位。原则上采取大区经理负责制，再由大区经理落实到具体的业务员身上。如果是单一的大区经销商或代理商，则由客服中心定期对其进行沟通、催付。 对已发生的应收账款，可按其账龄和收取难易程度，逐一分类排序，找出拖欠原因，明确落实催讨责任。对于确实由于资金周转困难的企业，应采取订立还款计划，限期清欠，采取债务重整策略。应收账款的最后期限，不能超过回款期限的1/3（ 如期限是60天，最后收款期限不能超过80天）；如超过，即马上采取行动追讨。
2、总量控制，分级管理。财务部门负责应收账款的计划、控制和考核。销售人员是应收账款的直接责任人，公司对销售人员考核的最终焦点是收现指标。货款回收期限前一周，电话通知或拜访负责人，预知其结款日期，并在结款日按时前往拜访。 追款三步骤：①、联系：电话 联系沟通 债务分析 分析拖款征兆，销售人员或客服中心要适时与客户保持电话联系，随时了解客户的经营状况、财务状况、个人背景等信息并分析客户拖款征兆。②、信函： 期限 实地考察 保持压力 确定追付方式，销售人员要对客户进行全程跟进，与客户接触率与成功回收率是成正比的，越早与客户接触，与客户开诚布公的沟通，被拖欠的机会就会越低。并且给予客户一个正确的观念，我们对所有欠款都是非常严肃的，是不能够容忍被拖欠的。③、走访：资信调查 合适的催讨方式，销售人员要定期探访客户，客户到期付款，应按时上门收款，或电话催收。即使是过期一天，也应马上追收，不 应有等待的心理。遇到客户风险时，采取风险预警和时时、层层上报制，在某个责任人充分了解、调查、详细记录客户信用的情况下，由主管、经理等参与分析，及时对下属申报的问题给予指导和协助。
3、对已拖欠款项的处理事项 ：①、文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；②、收集资料：要求客户提供拖欠款项的事由，并收集资料以证明其正确性；③、追讨文件：建立账款催收预案。根据情况不同，建立三种不同程度的追讨文件―——预告、警告、律师函，视情况及时发出；④、最后期限：要求客户了解最后的期限以及其后果，让客户明确最后期限的含义；⑤、要求协助：使用法律手段维护自己的利益，进行仲裁或诉讼。
(三)重视应收账款的日常管理
制定合理的信用政策，优化应收账款的投资决策，是提高应收账款投资效率，降低风险损失的前提保障。同时，注重客户额度管理、流程控制，尽量避免操作风险。在此基础上，为了更加的效地促进应收账款投资的良性循环，企业还必须进一步强化日常管理工作，最大限度减少坏账损失对企业产生的不利影响。这些措施包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析、应收账款坏账准备制度等。
1、应收账款追踪分析
应收账款一旦为客户所欠，赊销企业就必须考虑能否如期足额收回的问题，为达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，把握。重点放在赊销商品的销售与娈现方面。客户以赊销方式购入商品，肯定希望讯速地实现销售并收收回账款，通过对应收账款进行追踪分析，有利于赊销企业准确预期应收账款发生呆坏账风险的可能性，研究和制定有效收账对策，在与客户打交道中，能做到心中有数，有理有据，从而提高收账效率，降低坏账损失。
2、应收账款账龄分析
企业已发生的应收账款的时间长短不一，有的尚未到期，有的则逾期拖欠。通常情况下，逾期拖欠时间越长，催收难度越大，成为坏账的可能性也就越高。因此，进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，是提高应收账款收现效率的重要环节。所谓应收账款账龄分析，是指企业在某一时点上，将所发生的应收账款按照开票日期进行归类，并计算出各账龄应收账款余额占总计余额的比率。企业应充分发挥财务人员的主观能动性，正确认识、分析与合理预期，将在很大程度上降低或抑制应收账款逾期拖欠及坏账损失风险，取得良好的应收账款收现效率。
3、应收账款收现率分析
由于企业当期现金支付需要量与收现额之间存在非对称性，这就决定了企业必须对应收账款的收现水平制订一个控制标准，这就是就应收账款收现率。应收账款收现率是保证实现企业同期必需的现金支付需求，特别是满足具有刚性约束的到期债务的需要，如纳税债务、不可展期的银行债务等等。
4、应收账款坏账准备制度等。
只要存在着商业信用行为，无论企业采取怎样严格的信用政策，坏账损失的发生总不可避免。既然应收账款的坏账损失不可避免，根据会计谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账准备制度，即坏账准备金就显得十分重要。坏账准备金制度的建立，对于缓解坏账损失对企业正常经营秩序的冲击，正确反映企业各期财务成果的真实水平具有十分重要的意义。
主要参考书目
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4、王艺林 企业应收账款管理若干问题的探讨。现代会计．2003(6)， 40
5、 罗英男 应收帐款机会成本的计算方法科学与管理 辽宁师专学报：自然科版，2004，6(1)， 07-1 08
6、臧利，论会计人员在应收款管理中的作用．现代会计，2001(4) 45-46
