摘要：
会计信息失真现状及危害
会计信息失真原因
引起合法性会计信息失真的原因
1、会计理论与会计方法上的缺陷。
2、会计规范质量和独立审计准则的缺陷
3、会计环境的影响
4、会计政策的影响
（二）引起非法性会计信息失真的原因
1、现代企业两权分离是会计造假的基本条件
2、利益的驱动是会计造假的直接原因
3、监督不力是会计造成直接经济损失假的间接原因
三、会计信息失真的治理对策
努力克服会计理论与会计方法的缺陷
制定高质量的会计规范和独立审计准则，提高实际操作性
从会计环境的影响来考虑
健全会计组织机构
加强对会计信息质量的审计、鉴定和监督
由于非法性会计信息失真来源于会计主体等主观因素，治理非法 性会计信息应从如下几方面着手
建立以强化内部管理为中心的会计管理体制
实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性
内 容 摘 要
本文认为不真实的会计信息都是失真的信息，在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。为解决会计信息失真问题，有必要确定会计信息失真的“重点”和“难点”，区分合法会计信息失真和非法会计信息失真十分必要。非法会计信息是“蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为，这是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，合法会计信息失真则是“非故意的”。针对这两种行为采取不同的对策。治理虚假会计信息既需要努力消除和改变易于导致其产生的内部动因和外部环境，也需要多种治理措施的综合运用。总之，本文力求探索出根治会计信息失真的行之有效路子。以上论述，难免有疏漏之处，敬请有识者不吝指正。
关键词： 会计信息 失真 成因 对策
我国会计信息失真的现状、成因及对策
随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，随着经济主体和利益的多元化，经济活动的全球化、国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂，会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出突出而重要的作用。但是，由于我国正处在新旧体制交替和社会经济转型期，市场发育不完善，法制体系不健全，宏观经济监督和企业自我约束机制尚未完全建立，以及一些企业经营者法制观念淡薄、会计人员综合素质不高等原因，致使会计信息质量得不到保证，新的《会计法》把“保证会计资料真实、完整”列为立法宗旨，并制定了相应的条款，以期遏制会计信息严重失真的局面。
大多数学者把会计信息失真的定义局限在会计作弊更广泛，只要是与企业的实际情况不相符的会计信息，就可以说是一种会计信息失真。从解决会计信息失真的目的出发，有必要区分合法会计信息失真和非法会计信息失真。前者是指“非故意”的，后者是指“蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为，亦即会计信息造假，企业经营者为一已私利而造成的虚假的会计信息。这也是我国当企业会计信息失真问题的重点和难点。以下就合法会计信息失真和非法会计失真及其治理对策分别论之。
一、会计信息失真现状及危害
近年来，我国财经工作中，由于客观社会经济环境和财务会计主体多方面因素的作用，普遍地存在着制度执行不严，管理行为不规范，财经纪律松弛，会计信息失真等现象。从会计确认、会计计量到会计报告各环节都存在不规范、不合理甚至不合法行为。搞假凭证、假帐、假表，甚至假审计报告，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，编造利润，粉饰经营业绩，或者掩盖真实财务情况，借以偷税、逃税、骗税等现象，屡有发生。会计信息失真危害极大，它不仅违反了真实性原则，还助长了浮夸不实之风，败坏了社会风气，同时误导财经信息，使决策部门失去准确的依据，造成宏观决策失误，容易诱发经济和金融风险，也严重损害了会计的“公正”形象。
既然会计信息失真的现象在我国时有发生，且危害不浅，那么，其原因何在呢？下面就这个问题来探讨一下。
二、会计信息失真原因
会计信息的真实与有效，乃是企业内外管理和决策的关键。在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。会计信息失真原因是多种多样的，有客观经济环境和发展水平的因素，也有经济主体和会计方面的主观人为因素；有体制、制度方面的原因，也有知识文化素养、职业道德方面的原因。总之，有有意为之，也有因工作技术失误造成。下面试分别说明。
（一）引起合法性会计信息失真的原因
1、会计理论与会计方法上的缺陷
会计学的属性具有理论属性和方法属性两方面。从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学。从会计学的方法属性来看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精密科学。两者存在冲突和矛盾。会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源，经历了一系列估计和判断的过程，会使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实，而是来自于主观世界的意识和经验判断，使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况，产生合法会计信息失真。
从会计确认基础的主观性来看，权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，比如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等。所以，经济越发展，这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。
从会计计量理论来看。如计量单位问题，会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总形成的，不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表之外，如人力资源、知识产权等无形资产。
从会计信息的稳健性原则和重要性原则基础看。会计信息是建立在稳健性基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业营利能力。但它也有局限性。首先，舆论信息的相关性和可靠性质量特征都要求会计信息符合企业实际的生产经营，采取稳健性原则确认的计量资产、负债、收入和费用，很可能导致会计信息偏离实际；其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量常使企业会计报表的信息偏于保守。重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。
从会计信息本身含有估计的因素来看。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身具有不可确定性，需要根据经验判断作出估计，另外，又存在不可确知和难以计量的因素，会计确认的计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精确地与宏观价值运动相符合。这也会加大合法会计信息失真产生的可能性。
2、会计规范质量和独立审计准则的缺陷
（1）会计规范质量的缺陷
第一、从会计规范制定的根本出发点来看，受我国的政治经济体制和一些历史遗留问题的限制，我国的会计规范似乎是为特定企业服务的，由于我国资本市场尚处于发展的初期，会计准则和制度在考虑资本市场需求的同时，更多地为考虑众多国有企业和其他企业的要求。由此决定，我国的会计规范体系，从会计要素的确认和计量到记录和报告，更多地体现国有企业的特色。①
第二、会计规范的制定程序缺乏公开性，制定者缺乏代表性。与美国财务会计准则 委员会（FASB）这样的半官方半民间机构相比，财政部直接领导下的准则制定机构，虽然具有制定效率方面的优势，但却缺乏公开性，准则制定者缺乏代表性。例如，会计准则起草人的研究报告不对外公布，缺少公开征集意见的程序，不便于社会公众更有效地参与制订的讨论。由于未充分吸收工商界、金融界人士参与会计规范的制定，利益相关的企业较少参与制定过程，会计规范就很难得到实际执行规范的管理层的广泛认可，从而导致在实际工作中得不到广泛的理解和执行。
第三、我国长期以来实行会计准则和会计制度并存的会计规范形式，相互间有时也会不协调。虽然作为历史遗留的产物，会计制度具有一定的合理性。但是，这种两个规范形式并存的制度安排，势必导致准则制定中的利益冲突，而为了协调两者的关系，就可能会因此影响会计准则的质量。同时，由于两种形式对会计的规范并不完全一致，在实际执行中，两种形式并存也会给会计人员和管理者造成执行上的麻烦，并且也留下了一定的操纵空间。
（2）独立审计准则存在的缺陷
第一、从独立审计准则的可操作性来看。一般认为，在独立审计准则体系中，最具操作性的执业规范指南在数量上还远未达到审计实际要求。这样，注册会计师在审计时就可能有了更多的自由空间，比如在出具审计意见时可以“避重就轻”等，也可以成为他们逃避法律责任的最好借口，因为他们可声称是遵循了独立审计准则的要求而进行审计的。
第二、从审计的模式上看，由于我国的独立审计准则目前尚未引入风险导向审计而仍以账表基础审计模式和制度基础审计模式为主，以致于注册会计师在审计过程中即使履行了必要的审计程序也未必能发现企业管理层的舞弊行为。如“银广厦”案件。
3、会计环境的影响
会计环境具有不确定性。我国过去长期实行高度集中的计划经济体制，会计以国家宏观管理为目标。改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。由于在经济体制转轨过程中，新的经济情况不断涌现，相关的制度法规尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。即使是一个较为稳定的社会经济环境，也有局部政策调整变化问题，因而或多或少会对会计信息质量产生影响。
会计环境变化与会计方法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算不能准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，我国对会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，所以当客观的会计环境变化后，会计方法却不能同步跟踪反映，这就必然会产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真就越大。
科技因素的影响。会计是经济发展到一定阶段的产物，并随着经济运动的发展而发展。而经济的发展又离不开科学技术的发展。所以，科学技术的先进与发达及其在会计上的运用，会直接影响会计信息质量的差异。如会计信息在搜集整理、汇总加工、传输过程中，不仅依靠财务会计本身的有关资料，在很大程度上还依据统计和业务核算等资料，科技的发展直接影响着这些外部资料的精确性，从而影响会计信息的质量。而我国的科学技术还不是特别发达，电子计算机运用到会计工作中也只是刚刚开始，所以在会计工作中常常会遇到一些技术无法精确解决的问题，这自然会影响到会计信息的质量。
4、会计政策的影响
第一、会计政策的原则性。由于我国幅员辽阔，地区差异明显，国家在制订与会计有关法律、法规、准则、制度、条例等会计政策时只能作出原则性的规定。根据这一原则规定，不同地区、不同行业、不同部门、不同企业还要根据各自的具体情况，层层制定地方性法规或行业性管理办法或企业会计政策，这些带有地区性、行业性和企业特点的法规、制度、政策和管理办法所提供的会计信息不可避免地要出现差异，以致形成合法性会计信息失真和偏差。
第二、会计政策的局限性。从目前已经出台的会计政策来看，不少会计政策都带有很大的局限性。有的会计政策适用范围过窄，不能涵盖所有行业和部门，因此，当一些新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当详细的会计政策作为依据；有的会计政策规定信息范围过小，很难反映所有经济业务信息。例如，会计基本假设中的会计主体假设，就是把会计信息局限在会计主体范围内，导致会计信息只能反映主体的经济活动，而不能反映主体的各种非经济因素以及会计主体外部有关环境变动的情况；而对货币计量的假定，则又排除了无法以货币单位表达的非数据化资料。由于会计政策的诸多局限性，必然导致企业提供会计信息的不完整而造成合法性失真。
第三、会计政策的不确定性。这主要表现在：比如有些会计政策的含义、释义缺乏准确性，令人费解，有时会出现多种理解，甚至是歧义；有些会计政策的条文用词比较含糊，弹性很大，给具体执行带来困难；有些会计政策的规范要求提得过于笼统，使会计人员在实际操作中很难掌握尺度。
第四、会计政策的不恰当性。已经出台的会计政策在其制定过程中虽然遵循了科学性，严密性和程序性的原则，并尽可能吸取和借鉴了国际会计惯例，但随着改革的深入和市场经济的发展，仍发现一些会计政策中对一些重要信息揭示的规范要求不够恰当。例如，会计准则中对有关无形资产的投资及其会计处理方法等规定就不够恰当、合理。无形资产作为一种特殊形式的资产，它所凝聚的价值和成本高度分离，有时较小的投资便可获得价值极大的无形资产，产生极大的经济增值，因此，在即将到来的知识经济时代，无形资产在资源配置中将成为第一要素而在生产中占主导地位，并将左右企业的投资取向和决策行为。而我国会计准则中对无形资产的投资比例（规定企业吸收无形资产一般不超过注册资本的20%，如果技术含量较高需要超过20%的，要经审批部门批准，最高不超过30%）、核算范围、摊销方式以及会计处理方法（无论以费用形式抵减当期收益，还是以成本形式记入资产）等，都未能精确反映企业无形资产的创利能力和实际价值及其在生产经营中的重要地位。这种不恰当的规定性，不仅可能使会计信息的真实性受到影响，而且可能对信息使用者产生误导作用。
第五、会计政策的滞后性。会计政策是在一定时期内根据社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制订的，是对以往会计实践的总结，在一定时期内应保持相对稳定。但情况在不断变化，实践在不断发展，原有的会计政策不可能涵盖新的情况，导致会计政策的滞后性，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为合法会计信息失真提供了可能。
第六、会计政策的可选择性。对同一经济业务或会计事项的处理企业可选择不同的方法，对存货的计价、折旧的计算可采取不同的方式；对坏帐准备和跌价准备的计提可采用不同的比例，对费用归属期的选择和间接费用的分摊可采用不同的方法；对固定资产残值和在产品成本的估价可采用不同的标准。这些不同的会计处理方法、不同的会计计价方法、不同的会计计提标准、不同的会计计量比例，在不同企业实施以后，形成的会计信息也必然有所不同，这就造成了合法会计信息的失真和偏差。
（二）引起非法性会计信息失真的原因，〈企业会计造假引起的会计信息失真〉
1、现代企业两权分离是会计造假的基本条件
现代产权结构模式是两权分离。企业承包资产的投资者不直接干预企业的生产经营活动，只享有财产收益和归属权。而企业的经营者虽然由所有者选择的，但经营者不拥有企业的全部资产，他们的利益必然会与投资者的利益不一致，并发生冲突。若出资者不能对内部人的行为实施有效的控制，经营者就可能利用这种对资产的控制权来通过造假牟取私利。而且经营者在通常情况下是不会以股东的最大利益出发的。这种投资者经营者利益关系的不一致，信息的不对称必然会导致二者的冲突，使造假成为可能。②
2、利益的驱动是会计造假的直接原因。
应该说，两权分离只是会计造假的必要条件，造成企业会计造假的直接原因是利益的驱动。其一是政治利益。对政治利益的追逐使企业造假者铤而走险，不顾后果。一些领导者，为了维护领导形象捞取政治资本，不惜一切代价，帐上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。其二是经济利益。造假收益大于成本。这是最常见的造假动机，也是造假者最强大的内在驱动力。经济利益驱动会计造假主要是两方面：一是为了筹措资金，二是为了偷逃税款。
3、监督不力是会计造假的间接原因。
我国的审计监督体系相当完善，但对于飞速发展的经济仍有许多不适应。这种不适应从某种意义上削弱了审计应有的功能，使审计的监督处于疲于奔命，力不从心的状态。
（1）监督力量不足。近年来，随着改革的深化和开放的扩大，我国的企业尤其是个体、民营、合资和独资企业数量急剧增加。而我国的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。
（2）监督力度不够。伴随着国家审计的重点转移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行，由于内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未解决其真正的独立性，因而这种审计是无法从根本上遏止会计造假现象的，而民间审计也同样面临着一个独立性问题，尤其是民间审计的委托者是资本经营管理者而非股东大会，这样的监督力度和结果是可想而知的了。
4、会计人员整体素质还不能完全适应经济发展的要求。
随着从计划经济向社会主义市场经济转轨和知识更新步伐加快，特别是新《企业会计制度》、《金融企业会计制度》以及准则发布实施后，需要广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，并能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行的职业判断的要求还有很大差距，这也给会计造假提供了可能。
5、会计人员地位的从属性，使他们难于控制非诚信行为
会计人员在地位上从属单位领导，特别是在受聘、受雇的情况下，落实领导的指示，把工作做好是应该的，否则，可以给予处罚，甚至下岗。如果连自己的工作都不能保住，还谈什么监督，信守职业道德呢？
上面，我们着重探讨问题了会计信息失真的诸多原因，接着，我们再来讨论一下其治理对策。
三、会计信息失真的治理对策
会计信息质量失真失实已是不争的现实，那么，如何提高会计信息质量？我认为，由于合法会计信息失真的产生是基于一些客观因素之上，所以我们的预防对策也只能从提高准则，制度制订的完善性及改善外部会计环境着手，当然，这是一个长期的不断完善的过程。
从根本上讲就是要建立与社会主义市场经济和现代企业相适应的有中国特色的会计模式，采取系统分析、整体优化的原则，综合运用政治的、经济的、法律的、行政的、文化的各种手段，优化会计行为的内外部环境，完善会计法则，严肃财经纪律，建立科学有效的管理运行机制，提高会计人员综合素质，建设有中国特色的会计文化。具体地讲，我觉得应采取如下对策。
（一）努力克服会计理论与会计方法的缺陷
虽然说会计学的理论属性和方法属性的矛盾是无可避免的，但在进行估计和判断过程中，我们应尽量克服主观影响，在采集数据时尽量运用科学的技术方法，使得到的数据比较精确。
目前在一些经济和会计都比较发达的国家中，如美国，会计界倾向于优先考虑相关性，在这样一种国际环境中，我们不应盲从，应重视会计信息的可靠性。只有把会计信息的可靠性看作是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂，才能进一步提高会计信息的质量，减少会计信息失真产生的可能性。正如著名会计家葛家越指出的那样；我们决不反对相关性的重要性，会计信息应当具有相关性，但相关性要有可靠性来落实。相关的信息若不可靠，等于不相关。会计信息总是只能满足大多数使用者的一般的决策的需要，而不可能满足每个使用者具体的决策保证。强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导使用者，很难说它对决策有用性。在我国，目前会计信息失真的现象比较严重，我们更应强调会计信息的真实可靠。
权责发生制会计确认基础本身有它的优点及存在的必要性。我们应努力做的是如何把规则制定得更具体和广泛。使得在现实经济业务中的各种应计项目或待摊费用等项目都能在法规中找到相应的处理方法，避免受主观意图的影响。另一方面，内部审计机构可以充分发挥其监督作用，特别留意企业会计人员是否有运用权责发生制达到粉饰经营业绩的做法。
在一定的限度和范围之内修正历史成本原则，使不同项目采用不同的计价方法。由于物价变动，历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动 会计则可以弥补历史阶段性会计信息这一不足，能充分反映物价上涨或下跌对会计数据的影响。采用物价变动会计方法可以反映企业各类资产的实际价值，各种产品的实际成本以及会计期间的实际收益，避免历史成本产生虚增收益，为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息在具体选用何种物价变动 会计模式时，我们可以借鉴美、加、英、澳和南美等国家的先进经验，结合我国物价的实际情况，制定出适合我国实际国情的物价变动会计模式。
科学合理地运用稳健性原则的重要性原则。稳健性原则实质在于要求在反映具有不确定性因素的经济业务时采取审慎的态度。为了避免给信息使用者造成误导，不能无所顾忌地应用稳健性原则，即使有必要运用，也应在财务报表附注中加以说明，并且以不致于引起会计信息使用者的误导为度。对于重要性原则，应在法规中详细规定界定重要性的确量和度，并尽量考虑到各种不同状况，从而能做出比较详细而具体的规定。
（二）制定高质量的会计规范和独立审计准则，提高实际操作性
1、在制订环节，应建立有多方利益相关者参与的会计规范制定机构。起草人的研究报告要予以公开，做到广泛征集意见，让工商界、金融界等利益相关者参与制定过程，同时借鉴国际会计规范，制定更多的普遍认同的会计规范。使各行业规范之间衔接一致。
2、规范中的概念定义用词要精确，阐述精辟，不给使用者造成误解，准则操作指南一定要精细，不要留有让使用者自由发挥的空间。
3、完善信息披露制度。由政府机构和中介组织依据有关法律和规章，通过法律、经济、行政等手段，对各类市场主体的会计行为、报告行为、鉴证行为、使用行为以及其他信息披露行为进行引导、干预和管制，建立起一个公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作、公开执行的信息披露规范体系。
（三）从会计环境的影响来考虑
会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计规范以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。它包括会计主体内部环境和存在于会计主体的外部环境。前者指会计管理模式、会计人员素质等；后者指经济因素、政治因素、文化因素等，改善会计环境是一项长期的工作，其中之一依靠科技因素，加快经济发展，并能充分利用科学技术的进步为会计服务。如运用数学模型对会计对象进行定量分析，使会计信息更加精确。利用电计算机进行会计核算，以提高数据采集的及时性和准确性。
（四）健全会计组织机构
根据现代法人治理结构的要求，健全我国的会计体系：（1）必须清醒地认识到企业财务管理工作和会计工作不是一回事，从而将企业财务管理和会计部门分立，促使企业既做好财务管理工作，又做好会计工作；（2）必须尽快提高企业会计和成本会计在会计体系中的地位，健全管理会计和成本会计职能机构，充分发挥管理会计和成本会计在企业管理中的作用；（3）在财务会计中将税务会计分立出来，努力做好税务工作。
（五）加强对会计信息质量的审计、鉴定和监督
会计师事务所的注册会计师站在第三者的客观公正的立场上，能够以超然独立的姿态对会计报表是否真实公允地反映企业财务状况、经营成果及财务状况变动 发表审计意见。
大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业先进水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施和处罚力度。涉嫌犯罪的移交司法机关立案，对违反《注册会计师法》的事务所依法追究处罚的力度，使社会审计在提高会计信息质量，防止信息失真方面发挥较大的作用，为市场经济建设服务。
（六）、由于非法性会计失真来源于会计主体等主观因素，治理非法性会计信息失真应从如下几方面着手：
1．正确行使政府职能。政府，作为社会管理者和宏观经济调控者，应致力于为企业的生存和发展创造基本条件，为各种企业创造一个平等的竞争环境，建立并完善各生产要素市场；作为国有企业的出资者，应通过建立健全对接受出资者的激励和约束机制，实现对经营者的有效控制，切实保障政府作为出资者的权益不受侵犯。但不论行使哪种职能，都应当以不直接参与到企业的具体经营行为中为前提。 2．完善法律惩处。加大对会计信息失真的法律处罚中民事法律调节的力度。提高民事赔偿额度，增加会计信息失真的经济成本。明确民事责任人，让承担法律责任者确实得到惩罚。广大中小股东分散，相对于诉讼成本，每个股东的利益有限，不利于提起诉讼。通过完善诉讼制度，使追究民事责任具备可行性。 3．健全内部控制。在企业内部健全能够对经营者进行有效控制制度，实现所有者对经营者的切实监督，消除“内部人控制”现象。在所有权和经营权相分离的条件下，既使经营者有动力、有能力进行正常的经营管理，又防止经营者在信息不对称的条件下，对所有者的利益的侵害。 4．改进业绩评价模式。建立财务指标和非财务指标相结合的业绩评价模式，既对企业进行财务评价，也依据非财务的指标对企业内部的经营过程、企业外部的顾客满意程度和企业未来的战略发展前景进行评价。建立这种全方位、立体化的评价模式，采用但并不依赖财务评价方式，将提升对财务指标分析的质量。 （七）、建立以强化内部管理为中心的会计管理体制
加强内部控制，制定财务监察及内部稽核制度；完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批、领报制，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础；建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映，控制创造条件，开发先进实用的会计信息化系统，信息数据中心，通过互联网共享数据。
（八）、实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性
通过实际会计人员委派制，可以保证会计人员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人，避免了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”这种两难境况。
目前，我国已陆续制定或修改发布了共16项具体会计准则，制定了《中国注册会计师独立审计准则》。2006年2月，我国又一次性发布了39项会计准则，并与国际会计准则委员会签署了联合声明，这表明我国会计准则已基本实现与国际会计准则趋同。③
同时，加强法制建设，建立健全各项机制，加大对非诚信行为的处罚力度。
注释：
①、叶友等《完善上市公司信息披露制度据推进资源共享本市场基础建设》《财务与会计》2005年第六期
②、周勇《加强会计监督、杜绝会计造假》《农村财政与财务》2004年第三期
③、陈苏明、刘峰《国际会计准则：标准还是利益》《财务与会计》2006年第九期
参 考 文 献：
（1）《会计职业道德》。项怀成
（2）《广西财政》。2003年第12期
（3）《公司法》等有关会计准则、会计法规、会计制度
（4）《财务与会计》。2004年第2期
（5）葛家澍、余绪缨主编《会计学》，四川人民出版社，1995年6月出版
（6）《财会月刊》。2004年第二期
（7）冯淑萍，《加强会计监督治理信息失真》《财务与会计》，2003年第五期
（8）张新民《企业财务报表分析》。对外经济贸易大学出版社，2001年
（9）张维迎《博弈论与信息经济学》。上海三联书店，上海人民出版社，1996年
（10）陈汉文《中国注册会计师职业教育道德研究》。中国金融出版社，2000年
（11）陈信元等，《我国会计信息环境的初步分析》。《会计研究》。2001年8月
（12）刘峰《制度安排与会计信息质量》。《会计研究》。2001年7月
（13）王跃堂，孙静，陈世敏，《会计改革与会计信息质量》《会计研究》。2001年7月
（14）财政部会计司编，企业会计制度讲解。北京；中国财经济出版社。2001
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刘伟清《克服非诚信行为树立良好的会计职业道德》《广西财政》2003年第12期
（22）冯淑萍《加强会计监督、治理信息失真》《财务与会计》2003年5月
