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“风险是伴随人类的一切活动而客观存在的，它无处不在，无处不有，而银行是从事金融活动的经济组织，更是高风险行为”。（注1）银行在经营活动过程中，会受到多种风险因素的制约，其中会计风险是影响银行经营活动最基本的因素之一，在我国银行建立科学的会计内部控制机制，是把银行建成现代银行的客观需要，加强银行会计内部控制运作的力度，是银行健全完善经营机制，推进依法合规经营，促进业务稳健发展的重要环节，因此，商业银行会计内控制度的建设问题，成为理论和实际工作者需要讨论研究的重要问题，本文拟结合银行会计业务及其高风险的特点，从我国商业银行会计内控制度的现状，内控制度建设的必要性性出发，谈一下对我国商业银行会计内控机制建设问题的看法，以期对防范银行会计风险有所借鉴。
一、 加强商业银行会计内部控制建设的必要性
有效的内部控制能够使经济实体把握住业务经营和管理的关键环节，减少错误和漏洞的发生，从而帮助其更好地实现经营目标。因而，内部控制建设，一直是在顺应着客观经济发展要求的过程中，不断更新和发展的。随着会计核算管理一体化改革的稳步推进，商业银行会计管理工作在全行内控管理中占有举足轻重的地位，进一步加强商业银行会计内控制度的建设刻不容缓。
(一) 商业银行的会计内控制度
“‘内部控制’一词是二十世纪四十年代以后出现的。在此以前，西方的“会计学”著作中没有专章论述“内部牵制制度”，即凡涉及财产和货币资金的收付，结算及其登记的任何一项工作，规定统由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用，现代意义的内部控制制度，是在二十世纪四十年代才逐步建立起来的，并且，随着股份制的普遍化，出现了两权分离，所有者实施外部控制在利用信息资源和实施监控动力方面存在着局限性，利用内部人员实现内部控制得以广泛发展。”（注2）1994年，我国学术界开始引进内部人控制理论，研究我国改革开放过程中出现的内部人控制现象。1997年，中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》的颁布，为我国银行业建立科学的内部控制机制提供了框架基础。所谓银行内部控制，是银行内部的一种自律行为，是银行为完成既定的工作目标和防范风险，对内部各职能部门及工作人员从事的业务活动进行风险控制，制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。而商业银行内部控制的关键和要害是会计控制，会计控制作为内部控制的关键和核心。在内部控制发展和完善过程中越来越具有独立的，不可替代的功能。会计控制，就是在会计核算的基础上，根据会计信息对经营过程中的预测、决策和管理活动进行控制，以达到降低风险的目的，它主要是通过对银行会计业务的控制和对会计人员的控制来完成的。
(二)加强银行会计内控制度建设的必要性
“内控制度主要目的就是防范风险，只有健全会计内部控制制度，才能减少银行会计风险，或者保证银行各级管理人员及时发现各种风险和隐患，及早采取措施防范风险，最大程度地减少损失，”（注３）因此，加强内部控制是防范银行会计的有力措施之一。
1、高风险需要强化内部控制
在国际金融市场竞争强烈的今天，要想在竞争中取胜必须有严密的内控制度，否则，银行的经营风险增加，发展前景堪忧，从短期来看，其经营状况及盈利水平不错，但长期如此会出现大问题，国际金融是赫赫有名的巴林银行倒闭事件，就是一个很好的例子。
２、强烈的竞争需要内控制度的进一步完善
随着金融体制改革的不断深化，我国金融已形成了多元化的分歧，金融机构同业竞争日渐加剧，促从使员工服务理念的转变，竞争激烈的条件下片面追求存款增长及同业间不公平竞争，使会计部门的人员违规操作，风险不断增大。对部门业绩综合评价需内控考核的指标。
对会计部门的经营状况或部门业绩综合评价时不能仅靠完成业务量、存款，而应将内部控制状况结合进行考核，因为我们知道，业务量只能代表过去，不能预知未来，只有依靠内部管理可控制严密，才能有效地防范会计风险，使商业银行的经营和质量长期保持最佳状态。
随着会计核算管理一体化改革的稳步推进，会计管理工作已定位于全行基础性的管理工作之一，在全行内控管理中占有举足轻重的地位，在会计核算管理一体化改革中，个人金融业务的会计核算职能及内控管理工作已移交会计结算部门管理，管理的内涵发生了变化，管理的风险相应增大，面临的管理形势更加严峻，许多会计管理的新课题需要我们去研究和探索，会计管理工作任重而道远，这就要求我们扎扎实实做好各项会计内控工作，实现业务发展和管理并重，开拓业务与制度建设并行。
二、 我国商业银行会计存在的风险及会计内控建设存在的弊端
目前，我国商业银行会计专业已初步建立了一套具有较强科学性和严密性的内部控制制
度，基本形成了一个相互制约、相互监督的内部控制系统。但是，由于我国商业银行会计内控体系建设起步晚，时间短，缺乏经验，且仍受传统的思维方式和经营管理模式不同程度的惯性作用，因此，仍存在着诸多风险和问题，对会计内控制度的建设产生了一定的影响。
（一）我国商业银行会计存在的风险
银行会计工作是银行的一项基础性工作。它的首要职能是进行会计核算，银行会计核算必须遵循《会计法》的基本规定，充当支付中介，而正是在履行支付中介职能的过程中，形成了各种会计风险。银行会计风险是指银行从事会计核算管理过程中，由于受主、客观因素的影响，使银行资产、收入、信誉遭受损失的可能性，银行会计风险的产生有其客观存在的必然性，也有经营管理失误的主观原因。
１、核算过程中形成的会计风险。银行作为支付中介是为清偿商品交易和劳务供应等经济活动，所引起的债权债务关系，提供支付结算业务，在支付结算活动中，由于受各种因素的影响，使支付结算当事人与实际收益与预期收益发生背离，从而蒙受经济损失的不确定性。为此，银行必须承担相应的经济责任和法律责任。近年来，支付结算风险大幅度上升，主要表面在：（１）利用票据进行诈骗。不法分子伪造营业执照，在银行开立结算账户，骗取银行结算票据，“或专门与银行打“时间差”、“空间差”，利用银行结算中的某些薄弱环节，并且使用先进的伪造技术，使得票据诈骗手法越狡诈和隐蔽，因此，有人称票据诈骗为金融诈骗的大哥大。这种行为既严重扰乱了金融秩序,”(注４)又使企业和银行蒙受损失；（２）伪造、变造结算凭证，骗取银行资金。如采取涂改结算金额，伪造票据印鉴，变造票据号码等隐蔽性的手段，骗取银行资金；（３）利用银行制度缺陷，套取银行资金。有的客户恶意开出空头支票，通过票据交换由于其账户资金不足，导致银行垫资。总之，银行在结算过程中所形成的风险是多种多样，犯罪分子的手段变化多端，与银行其他风险相比，更具有复杂性、隐蔽性和更大的危害性。 论强化商业银行内控制度的建设——浅析商业银行会计内控制度建设(二)由毕业论文网（www.huoyuandh.com）会员上传。
