试论管理会计的目标(二)

    我国关于管理会计的定义基本达成以下共识:(1)管理会计同财务会计一样是现代会计的组成部分，但是与财务会计不同的是，时间上管理会计反映现在和未来的情况;空间上管理会计为组织内部管理当局服务。(2)管理会计不仅提供财务信息，也提供非财务信息，包括生产经营、运营管理和过程控制中产生的信息。

2010年以来，战略的制定实施与价值链管理等在企业中愈发重要，企业战略和价值链管理的内容被纳入管理会计体系中，管理会计被赋予战略管理的特征。要求企业管理会计不仅对内部经营管理负责，还要站在企业整体战略层面，发挥管理会计统筹全局的作用。这实际上扩大了管理会计的内涵范围，属于广义的管理会计。首先，值得肯定的是，将战略管理纳入管理会计丰富了管理会计学科的知识体系，价值链分析、产业生命周期分析、波特五力分析、SWOT分析等战略分析方法也为管理会计工具的运用创新注入新的活力，但是若管理会计坚持“拿来主义”，最终会形成包罗万象的大体系，而失去本身的独特性，其与相关学科的边界也会更加模糊。因此由第二章第二节讨论可知，本文认为管理会计定义应该是狭义的，管理会计是为内部管理者提供有用信息以支持内部决策，进而实现企业目标的信息系统。

    会计的目标，一直以来有两个观点，受托责任观和决策有用观。受托责任观以委托代理理论为基础，而决策有用观以投资理论为基础。财务会计的决策有用观体现在会计信息对外部财务报表使用者的经济决策有用，管理会计的决策有用观体现在会计信息对内部管理会计主体的经济决策有用。正如许金叶教授坚持管理会计与财务会计的本质在于时间论而不是空间边界论，认为管理会计是面向未来的会计，因为未来事项是否发生具有不确定性，因而只能够履行决策有用观，管理会计的目标适用决策有用观。与之相联系的另外一种主流观点是管理会计的目标是实现价值增值，如冯巧根、张先治教授均认为价值增值是整个会计系统包括管理会计共同追求的目标，管理会计有助于实现企业战略。理论界关于管理会计的目标还有另外两种观点，一种观点认为管理会计的目标是提高企业各类资源利用效率和经营绩效，另一种观点认为管理会计的目标是创造和满足组织管理当局的需求，为管理当局服务。