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摘 要
预算会计制度的改革已经成为会计制度改革的焦点和热点。在强调科学发展观的今天，环境因素正成为制约我国科学技术发展的关键因素，本文讨论和分析了我国现行预算会计制度主要存在的问题，并由此出发，研究了预算会计制度的改革思路，进一步提出构建绿色预算会计制度的设想。绿色预算会计,将会充分考虑影响环境和生态发展的各种要素,从而优化财政资金支出结构,发挥预算会计在推进节约型政府建设中的保障和引导作用,促进社会可持续发展。针对绿色预算会计制度的构建，从其必要性与可行性进行入手，深入系统的构建绿色预算制度的思考与对策。
关键词：绿色预算会计；政府会计；管理体制；政府会计；本^论文由^论文同学网(www.lunwentongxue.com)整理，更多^论文，请点毕业^论文范文查看
目 录
1 绪论 2
1.1 研究背景 2
1.2 研究目的 2
1.3 研究内容 2
1.4 文献综述 3
2 预算会计制度概述 3
2.1 现行预算会计制度概述 3
2.1.1 预算会计的组成体系 3
2.1.2 预算会计的对象 3
2.1.3 预算会计的基础 4
2.1.4 预算会计的目标 4
2.2 现行预算会计制度主要问题 4
2.2.1 不能真实反映新业务 4
2.2.2 不能为编制部门预算、实行“零基预算”办法 5
2.2.3 不能全面、完整地反映政府的债务 5
2.2.4 政府会计信息不完善、不透明 6
3 绿色预算会计制度的构建分析 6
3.1 预算会计制度改革思路 6
3.1.1 各国政府会计推进方式 6
3.1.2 改革的实施范围 7
3.2 预算会计制度改革分析 7
3.2.1 应该建立完整的政府会计体系 7
3.2.2 应该与新的预算管理体制相适应 7
3.3 绿色预算会计制度的必要性 8
3.3.1 是建设资源节约型、环境友好型社会的需要 8
3.3.2 是全面构建绿色会计体系的需要 8
3.3.3 是我国预算管理体制改革的必然要求 9
3.4 绿色预算会计制度可行性分析 9
3.4.1 绿色会计理论日益完善 9
3.4.2 现行预算会计制度存在不利于节能环保的主要问题 9
4 构建我国绿色预算会计制度的思考与对策 10
4.1 关于构建我国绿色预算会计制度的思考 10
4.1.1 构建我国绿色预算会计制度的原则 10
4.1.2 预算会计改革应分步推进 10
4.2 构建绿色预算会计制度的对策 11
4.2.1 逐步以权责发生制替代收付实现制 11
4.2.2 构建绿色预算会计科目 11
4.2.3 建立环境保护预算收支核算体系及财务报告制度 12
4.2.4 实行政府采购绿色预算会计核算制度 12
4.2.5 建立固定资产折旧制度 12
4.2.6 建立绿色预算审计制度 12
5 结论 13
5.1研究结论 13
5.2政策建议 13
致 谢 14
主要参考文献 15
1 绪论
1.1 研究背景
预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金运动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。我国目前实行的《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》均规定财政总预算会计和行政单位会计核算以收付实现制为基础,《事业单位会计准则(试行)》规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。在收付实现制下,不能准确反映政府行为实际耗费的资源,易造成由政府决策失误引发的资源浪费。同时,收付实现制下,预算的约束性弱,难以形成鼓励节约惩罚浪费的机制。
但随着社会经济的发展，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。在当前财政改革背景下，应当从现行预算会计制度的修订出发，构建绿色预算会计制度，使其适应现代化和国际化发展的需要。
1.2 研究目的
预算会计作为国家预算管理及行政事业单位财务管理的一项重要的基础性工作,对于规范各级财政总预算会计核算,保证会计信息质量,提高我国会计的整体管理水平起到了积极的作用。我国预算管理体制的改革和不断完善,必然要求对预算会计进行改革,而构建绿色预算会计就是其中一个方向。绿色预算会计,将会充分考虑影响环境和生态发展的各种要素,从而优化财政资金支出结构,发挥预算会计在推进节约型政府建设中的保障和引导作用,促进社会可持续发展。研究此课题不仅有利于优化财政资金支出结构，而且有利于发挥预算会计在推进节约型政府建设中的保障和引导作用。因此，对我国绿色预算会计制度的构建进行研究有非常重要的现实意义。
1.3 研究内容
随着财政管理体制改革的深入进行，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的运行环境又发生了变化，因此，我国现行的预算会计制度，其名称、目标、基础和核算内容等方面已不能适应形势需要，并且与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远。因此，结合我国实际，借鉴国外通行做法，积极推进政府会计体系改革和建设，推进绿色预算会计制度的构建，将是我国下一步会计改革的重点内容，也将成为决定正在进行的政府预算管理制度改革能否取得成功的关键因素。
本文将首先从理论背景、我国现行预算会计制度的现状及主要问题这两个方面，来阐述本论题的研究意义与选题依据，然后对构建我国绿色预算会计制度的必要性进行阐述；同时对绿色预算会计制度的可行性进行分析；深入系统地探讨构建我国绿色预算会计制度的措施。最后对构建我国绿色预算会计制度提出建议。
1.4 文献综述
节约资源、保护环境已成为全人类共同面对的难题。2001年3月我国成立了“绿色会计委员会”，这标志着我国绿色会计研究进入新阶段。目前我国绿色会计的主体主要是企业，以政府为主体的绿色预算会计研究几乎还是空白。由于政府在节约资源、保护环境方面起着至关重要的作用，因此有必要研究和推行绿色预算会计制度，即将环境因素纳入预算会计的核算范围。
2 预算会计制度概述
2.1 现行预算会计制度概述
2.1.1 预算会计的组成体系
预算会计是为预算管理服务的，预算管理的组成体系决定了预算会计的组成体系，我国国家预算组成体系，与国家政权结构和行政区划相一致，一级政相应设置一级预算。国家预算由中央预算和地方预算组成。国家预算按预算收支管理范围，又分为总预算和单位预算两类。根据国家预算组成体系，我国预算会计也相应分为财政部门预算会计和单位预算会计。单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计。
2.1.2 预算会计的对象
预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以有关经营收支过程和结果。具体讲，财政总预算会计的核算对象主要是各级政府总预算执行过程的预算收入、预算支出和预算结余( 或赤字)，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。行政单位会计的对象主要是各级行政单位在预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余, 以及在行政单位资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。事业单位的核算对象是各类事业单位预算资金及经营收支过程和结果。
2.1.3 预算会计的基础
收付实现制原则是指对于单位的一切收入和支出, 都要以款项的实际收到或付出为标准来确定。就是说, 凡是在当期实际收到的款项才能记为收入, 凡是当期实际支付的款项才能记为支出, 而不论这些收入、支出在什么时候确认、发生。收付实现制强调的是货币资金的实收实付。与收付实现制相对应的则是以收入和支出( 费用) 是否已经发生为标准来确认本期收入和支出的权责发生制, 其基本含义是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付,都应当作为本期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付, 都不应作为当期的收入和费用。两者对收入和支出的确认, 采用的是两个不同的标准。在我国财政总预算会计和行政单位会计是以收付实现制作为会计基础。
2.1.4 预算会计的目标
会计目标是指会计所要达到的目的或要得到的结果, 它体现会计信息使用者对会计信息的要求。我国现行预算会计的目标：一是，提供国家预算和行政事业单位财务收支情况的会计信息；二是，提供预算执行和资金使用情况的会计信息；三是，提供国家财经政策执行情况的会计信息。
2.2 现行预算会计制度主要问题
2.2.1 不能真实反映新业务
现行预算会计制度不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务。
首先，国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。
同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。
另外，由于尚未突破收付实现制基础，试点办法也不尽完善，例如，在采购材料物资过程中，可能出现不同的情况，有的材料物资已到，但发票账单未到；有的发票账单已到，但材料物资未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款方式，等等。这样，在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产？购入资产按什么金额入账？在总预算会计上遇到的问题是何时确认财政支出？支出按什么金额入账？在收付实现制下，行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。
2.2.2 不能为编制部门预算、实行“零基预算”办法
现行预算会计制度不能为编制部门预算、实行“零基预算”办法，提供相关的会计信息。从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。
我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成基建任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。
2.2.3 不能全面、完整地反映政府的债务
近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于实行收付实现制，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下，政府的这些债务被“隐藏”了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。
2.2.4 政府会计信息不完善、不透明
政府会计信息不完整、透明度不够，缺乏完整的反映政府财务状况的财务会计报告。
自1998年以来，全国人大加大了对财政的监督，审计署先后公布了1999、2000年度的财政审计报告，政府预算及相关信息引起了社会的广泛关注，社会公众对政府会计信息的完整性和透明度提出了新要求。虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计制度中均规定了相应的一套会计报表，但各套报表自成体系，分别编报，没有一套能够完整地反映各级政府的资源、负债和净资产全貌的合并会计报表。长期以来，我们只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具，因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露，不仅立法机关和社会公众难以进行监督，财政部门自己也缺少了宏观决策所需的重要信息。因此有必要研究和推行绿色预算会计制度,即将环境、生态因素纳入预算会计的核算范围,推进预算会计的改革。
3 绿色预算会计制度的构建分析
3.1 预算会计制度改革思路
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