目 录
第一部分:企业应收账款发生的原因
第二部分:针对应收账款收款难提出的方法
(一):有效管理应收账款
(二):做好应收账款的分析工作
(三):建立健全坏账准备金制度
内 容 摘 要
随着改革开放的发展及社会主义市场经济的建立,企业进入了激烈的市场竞争,应收账款作为一种信用和促销手段提高了企业的竞争力,增加了销售量,促进了利润增长,被企业广泛采用。但应收账款拖欠是目前很多企业被拖垮的重要原因之一,本文通过分析企业的应收账款,从小处着眼,肯定了它在企业发展过程中起着至关重要的作用,然后着重分析应收账款产生的原因以及对其如何进行有效管理和监控的对策,在增加企业的净收益的同时也减少企业的坏账损失。 希望能对加强企业资金流通,提高资金利用效益,构建最佳资本结构,帮助企业做大做强提出建设性意见。
关键词:应收账款 、信用政策、 偿付能力、 坏账 管理
论应收账款的管理
应收账款是企业对外销售产品,材料,劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的资产。应收账款是现代营销管理的重要组成部分,管理好应收账款,有利于加快资金周转,提高其利用效率,也有利于防范企业经营风险,维护投资者利益,使企业财富最大化。应收账款的发生和存在有其客观性和必然性。一方面,应收账款的大量存在,会 影响流通过程的顺利实现,应收账款既是流通顺利实现的保证,又是流通顺利实现的障碍。其次,应收账款是企业市场竞争和商业信用的产物,是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权,它具有资产的某些属性。其一,在应收账款的持有时间内,会丧失部分时间价值;其二,随着时间的推移,它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回,形成坏账,其影响程度取决于应收账款的规模,规模越大,负面影响越大;同时也取决于应收账款账龄的长短,账龄越长,坏账风险越大。这就要求我们加强对应收账款的管理,加速它的周转,使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。 现在,在市场经济条件下,促使企业应收账款发生的原因主要有以下几个方面:第一,商业竞争下,风险意识淡薄,急功近利。利润最大化的本性促使企业之间发展和竞争,这样销售方式必然走向多样化。这是应收账款产生的根本原因。第二,销售和收款的时间差,对账不及时。这里包括赊销和货到付款两种方式形成的应收账款在时间上的拖延。第三,对外投资,关联企业之间和系统内相互拖欠。企业为了分散风险和开拓经营空间,往往会参股相关企业,或者委托金融和非金融机构投资理财,这样形成的债权和股权也构成应收账款。第四,企业内部管理无章。混乱的管理体系和人员编排也会增加应收账款发生的可能性,同时,未对应收账款按风险程度进行分类管理,内部激励机制和惩罚机制不健全,应收账款管理责任部门不清,销售资料不齐全,销售人员的失误等,这些原因造成的恶劣后果就是高额的应收账款,高额的应收账款又直接影响企业的现金流入,进而引发财务危机,出现有利润无资金,账面盈利实际亏损的状况。第五:因企业进行改制、重组,变更了法定代表人的新企业对原企业的债务不承认,拒绝支付; 因购货方业务人员变动,现任业务人员只负责自己经手的业务,对前任的债务不承担还款责任;因债务方企业转产、停产或已注销;因债务方企业领导有意躲债;因债务方企业当时的经办人已调离;因产品质量有问题,债务方企业拒绝付款;因债务方企业以资金紧张为由拒绝偿还货款;因债务方变更地址未通知,无法联系;因债务时间长、金额小、路远、费用高、工作难度大;因债权方无有效的交接、催收手段,造成收款难。
第六:运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。在现实生活中,通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程,需要企业投入大量的人力、物力与财力。
针对应收账款收款难的问题提出如下方法:
第一,有效管理应收账款
1、加大资信调查力度。从源头扼制“应收账款”的大幅度增加和坏账的形成,建立客户企业资信档案,做好应收账款的事前控制,就是要对客户的信用资质进行评估,制定出一套合理的信用政策,防范坏账于未然。信用标准是企业评价客户等级,决定是否给予或拒绝客户信用的依据。企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素:其一是同行业竞争对手的情况。在市场竞争中,如果对手很强,企业就必须采取相对竞争对手来说较低的信用标准,反之,信用标准可以相应严格一些。其二是企业承担违约风险的能力。当企业具有较强的抗风险能力,就可以以较低的信用标准提高竞争力,争取客户,扩大销售,反之,应选择较高的信用标准以降低违约风险的程度。其三是客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断并决定是不是给予客户优惠。2、制定合理的信用政策。企业应根据不同的时期、不同的市场环境、不同的销售、合作对象,具体情况具体分析,制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策,尽量为缩短企业的平均收款期、为减少企业坏账损失创造条件。一旦企业决定给予客户信用优惠时,就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所提出的付款要求,主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。3、实行应收账款回收责任制。“应收账款”形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识,应将“应收账款”的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金,就要承担相应的责任。 4、建立“应收账款”的内部报告制度和风险管理系统。财务人员应当按照“应收账款”形成时间的长短,定期编制《 企业应收账款风险评估一览表》,以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业“应收账款”的现状,有针对性地制定欠款催收政策。
5、做好“应收账款”的定期对账和债权确认工作。“应收账款”的相关责任人应定期与债务方对账,请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认,其作用有两个:一是防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通,故意拖欠款项的支付与收取,等到债权方将其列入坏账予以核销之后,再用现金清账予以瓜分。二是定期让债务方确认“应收账款”金额,这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。应收账款的对账工作包括两个方面:一是总账与明细账的核对,二是明细账与有关客户单位往来账的核对。 第二,做好应收账款的分析工作 : 应收账款的分析工作是对应收账款的风险程序进行分析,必要时采取一定的措施,以降低应收账款的风险程度。在工作中,我们可以借用存货管理中的ABC 分类管理法对应收账款进行分类分析。(1)根据应收账款产生的原因进行分类:一类客户是基于将在赊销期间的贷款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的想法而赊销,这一类客户往往会想尽办法延长付款时间,从而很大程度上加大了企业应收账款的成本,这类应收账款划分A 类,应重点管理。二类客户是因资金暂时周转不灵,以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款,由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律效力,当付款日期来临时,可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款,因此这类应收账款安全性较好,可以划分为B 类进行管理。三类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款。这类应收账款是时间差造成的,属于真正的应收账款,一般情况下,客户收到货物后会很快付款,安全性很好,可以划为C 类,不对它进行重点管理。(2)根据应收账款的账龄进行分析:一般情况下,应收账款账龄越大,收回的可能性越小,而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长,风险最大的应收账款划为A 类,而将账龄最短,风险最小的应收账款划为C 类,其余则划为B 类。 (3)根据应收账款的比重进行分析:应将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A 类,较小的客户划分为C类,其余的为B 类。 从上述分类分析可知,无论是从风险角度、账龄角度、还是比重角度,A 类应收账款安全性小,风险大,管理人员应把更多的精力集中到A 类应收账款上,对其进行详尽分析,划定合理的收账政策,尽快回收:同时也不能放松对B 、C 类应收账款的管理,尽可能缩短应收账款的周转期,加速资金周转。 第三,建立健全坏账准备金制度 : l 、企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备。 2 、应收账款坏账准备金制度的建立,无论企业采取怎样的信用政策,只要存在应收账款,坏账损失的发生是不可避免的,而现行会计制度规定,坏账损失进入管理费用。那么,坏账损失的承担是企业一个不可回避的问题。 3 、估计坏账损失主要有四种方法:A、余额百分比法:它是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备金。B 、账龄分析法:它是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。C 、销售百分比法:它是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。D 、个别认定法:它是对某笔账款分析确定风险后决定坏账损失金额的一种方法。 4 、在确定坏账准备金的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。对己确认的坏账的应收账款并不意味着企业放弃了追索权,一旦从新收回,应及时入账。 5 、建立坏账准备金是体现权责发生制原则的要求。由于企业发生坏账的多少,与企业提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系。因此各企业提取的坏账准备金的比例是有区别的,但是,比例一经确定,就不能随意更改。否则,就是企业滥用会计政策,要做重大会计差错处理。 6、对于逾期的应收账款,在收回无望的情况下,进行债务重组是一个相当见效的举措。这一过程是,首先成立清收小组,然后研究各种可行性方案,积极寻找债务重组的可能性。债务重组又包括贴现方式收款,债权转股权,以非现金资产收回债权和出售债权四种途径。
总之,企业要发展就不能片面追求销售额和市场占有率,而忽视现金净流入,否则企业资金链就会造成恶性循环,影响企业再生产和企业规模的扩大。只要我们采取适当的信用政策及有效的管理方法,应收账款回收及时,企业无需因资金不足而大量贷款,从而减少了利息的支出和避免了坏账的损失,就能使应收账款风险降低、收益最大,从而提高企业的经济效益。
参 考 文 献
1.钟玉 《企业应收账款管理初探》 中国长安出版社 2007年
2.谢宇雄 《市场经济下应收账款的管理》 中国长安出版社 2006年
5.陈军 《如何管理终端应收账款》 中国营销传播网 3、李殿富《会计制度设计》 中央广播电视大学出版社 2005