一、税收筹划的涵义和特点
二、税收筹划在现代企业中的实际应用
三、企业进行税收筹划应注意的问题
内 容 摘 要
税收筹划又称节税，是指纳税人在税法允许的范围内，以节税为目的，选择和安排企业的筹资、投资、经营及交易等事项的过程。本文作者从事税务工作多年，根据工作中总结的经验并参考有关税务代理方面的书籍从而形成该文。本文从税收筹划的涵义和特点、税收筹划在现在现代企业中的应用以及企业税收筹划应注意的问题三个方面进行阐述。尤其对税收筹划如何在企业得以应用，从筹资过程中的税收筹划、投资过程中的税收筹划和经营过程中的税收筹划与现代税收制度中的税收政策相结合，合理合法地进行税收筹划。
论企业税收筹划
税收筹划又称节税，是指纳税人在税法允许的范围内，以节税为目的，选择和安排企业的筹资、投资、经营及交易等事项的过程。税收筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容。近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。本文从税收筹划的涵义和特点、税收筹划在现在现代企业中的应用以及企业税收筹划应注意的问题三个方面进行阐述。
一、税收筹划的涵义和特点
税收筹划（taxplanning），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：
1、合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。
2、超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。
3、目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。
4、择优性。择优性是税收筹划特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税务最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化
5、普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。
6、时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。
二、税收筹划在现代企业中的实际应用
（一）筹资过程中的税收筹划
不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的的筹资组合
1、债务资本与权益资本的选择。企业对外筹资一般有两种方式，即股本筹资和负债筹资。由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的资本成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。此时的税收筹划就是要尽可能找出最适合的负债比例，确立最优的资本结构
2、融资租赁的利用。融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，重要的是融资租入的固定资产可以计提折旧并计入费用，且支付的租金也可按规定在所得税前扣除，因此，融资租赁的节税收益是非常明显的。
3、财务费用的处理。按现行财会制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销。因此，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。
（二）投资过程中的税收筹划
税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资规模的选择等方面综合考虑，进行优化选择。
1、投资方向选择中的所得税税收筹划。 投资者进行投资首先必须明确投资方向，即选准投资行业和投资区域。不同的行业、不同的区域，投资收益会有很大的差别。就税收方面来讲，为优化我国的产业结构，确保经济发展计划的顺利完成，国家对符合国家产业政策和国民经济发展规模的投资，给予诸如减免税的税收优惠待遇。为能进一步改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。为此，企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。
2、企业组织方式选择中的所得税税收筹划。新办企业或扩充投资设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题。不同的企业组织方式在税收待遇上也有很大的差别。如，大多数国家对公司企业在所得环节征收一次公司所得税，税后利润对投资者分配，还要缴纳一次个人所得税；而合伙企业则只需缴纳个人所得税。又如，母子公司是不同的法律主体。适合分开纳税；而总公司是同一法律主体，适合汇总纳税等，因此，对企业的组织方式要根据不同情况合理选择。
3、企业投资方式选择中的所得税税收筹划。 首先，在企业扩大规模增加投资时，可以建新厂房，买新设备，也可以收购亏损企业。而税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，在5年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利，从而可以减少税负，节约税金支出其次，在企业有暂时闲置资产拟对外进行投资时，可以选择购买股票、债券或直接对某企业进行投资。根据税法规定：买国库券取得的利息收入可以免交企业所得税，买企业债券取得收入和对外直接投资取得的收益要交所得税，买股票取得股利为税后收入不交税，但风险大。这就需要企业进行权衡选择。当企业选择直接投资时，则还要在固定资产、无形资产和货物资金等投资方式上进行权衡。由于固定资产折旧费和无形资产摊销具有抵税作用，因此，投资者应尽量选择固定资产或无形资产对外进行投资，以便使计提的折旧和摊销费能作为税前扣除项目予以扣除，减少所得税的税基。同时，根据税法规定，企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，这样企业还可以通过选择有利的资产评估方法，使被评估资产合理增值，从而多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应纳税利润，相应缩小所得税税基，达到税收筹划的目标。
4、投资规模选择中的所得税税收筹划。 一般情况下，规模大，企业获利能力大，纳税的绝对额也大；规模小，获利能力小，纳税的绝对额也小。依税法规定，企业应纳税额的计算依托于法定税率和企业账面记载的应税收益额，而不考虑这种账面意义的收益所实际取得的现金流入状况。但企业纳税行为规范却是，只要体现出账面或会计观念下的应税收益，企业就必须依法及时足额地动用现实的现金予以解缴，否则会受到税法的严厉制裁，使企业利益遭受极大损害。由此可见，在课税条件下，由于按会计收益计算的应交税额与应交税款按现实现金支付的刚性约束矛盾的客观存在，使企业规模最大化在纳税目标的约束下，并非是最优的。因此，投资企业在确定投资规模时，必须充分考虑纳税现金支付的刚性约束，即合理确定纳税目标约束下的投资规模，避免因投资规模最大化导致的税前账面收益最大化，由此发生的纳税现金需求超过企业现金供给，给企业带来诸如声誉受损等不利影响。
（三）经营过程中的税收筹划
企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。
1、存货计价方法的选择与税收筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
2、折旧方法的选择与税收筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。
3、费用列支的选择与税收筹划
对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。一是工资薪金支出的税收筹划。新的企业所得税法对职工工资薪金的列支的标准规定，只要是合理的工资支出都可以在税前列支，企业可以根据单位的实际情况尽可能多列职工工资。二是企业技术开发费用的税收筹划。商场如战场,面对日趋激烈的市场竞争,中小企业必须要加大研发投入,不断地在产品上推陈出新,才能使企业立于不败之地。国家为了鼓励企业加大技术开发费用的投入,现行税法规定,技术开发费用是指纳税人在一个纳税年度的生产经营中发生的用于研究开发新产品,新技术,新工艺的各项费用。企业实际发生的技术开发费用,允许在缴纳企业所得税前扣除。对于会计核算制度健全,实行查账征收企业所得税的各种所有制工业企业,当年实际发生的技术开发费比上年增长率达10%以上,允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。亏损企业发生的技术开发费可据实扣除,但不实行增长到一定比例再抵扣应纳税所得额的办法。因此,凡符合条件的中小企业,在安排年度技术开发费时,要做好事前预测规划工作,在不影响正常生产经营活动的前提下,力争使每年增长率达到10%以上,在盈利年度多安排技术开发费,亏损年度少安排技术开发费,从而使企业最大限度地获得加计扣除。三是广告费、业务招待费的税收筹划。中小企业为了生存、发展和盈利,必须要在市场上树立产品的形象与知名度,支付庞大的广告费在所难免。但也不可能象某些大企业不惜花数亿元争夺央视黄金时段标王。因此,对于中小企业而言,首先要本着节约原则,量力而行,合理进行广告费、宣传费和业务招待费的预算编制,以满足企业战略需要;其次要做好税收筹划,避免超过限额标准,以达到费用最大化的节税效果。尤其是新的企业所得税法规定，对企业的业务招待费只能按发生额的60％列支，所以要求企业必须在业务招待上尽可能少发生，从而少缴所得税。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。税收筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。
4、税收筹划应注意风险的防范。税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。一般来说，税收筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。因此纳税人应考虑其所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，要在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得财务利益。
总之，随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。
参 考 文 献
［1］、刘建民，《税收学》，西南财经大学出版社，2000年9月第1版
［2］、梁云凤，《纳税人节税指南》，经济科学出版社，2001年3月第1版
［3］、财政部注册会计师考试委员会办公室，《税务代理实务》，经济科学出版社，2007年12月第1版 ［4］、《税收筹划》，上海财经大学出版社，2001年4月第1版
