内部审计的特点、职能
现代企业制度与内部审计
三、我国企业内部审计的现实状况及分析
四、强化内部审计的对策
内 容 摘 要
内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的需求和重要组成部分，是部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。随着企业内部环境和外部环境的变化，内部审计的职能、理念、功能等也应发生相应的转变。
现代企业制度下内部审计问题的探讨
内部审计是相对外部审计而言的。在我国，开展内部审计，实行内部审计制度，其目的在于加强部门和单位内部和单位内部的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。它不仅为微观经济服务，同时也为宏观经济服务。内部审计作为我国审计监督体系的一个重要组成部分，是社会主义初级阶段管理和监督经济活动。
一、内部审计的特点、职能
正确认识内部审计的特点、职能，是建立符合现代企业制度要求的内部审计制度首先要解决的问题之一，这对深刻、全面地认识内部审计的本质，正确行使内部审计职能具有重大意义。
1、内部审计具有管理职能。
内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的。在企业发展之初，规模小、层次少，内部审计没有存在的必要。因为企业管理者可以对企业的各个事项和过程直接加以控制。但随着企业的发展，多数情况下，管理者只能实行间接控制。他们需要一种保障，即保障企业控制系统按计划动作，并为他们提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障。事实上，内部审计从查错防弊到参也内部控制的建立，发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务的。
2、内部审计具有经济控制、内部公正两大职能，经济控制是其基本职能。
内部审计的职能受内部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种特殊的组织控制，它是通过对流入一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整性进行评价来实现的。其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发，控制本企业的经济事件和过程，从而使本企业人员有效地履行其职责。所以，从内部审计的目的和本质上看，经济控制应是其基本职能。
内部审计的另一项职能是内部公正。它从属于经济控制这一职能，并为之服务。企业若想建立一个良好的控制系统，就必须对控制建立通畅的信息反馈体系，并对公正和平等给予相当的关注。因为单纯依靠职位的提升和薪金的显著增加等物质刺激来激励雇员；公正和平对于一个企业来说即为内部公正。
内部公正这一职能是从经济评价、经济鉴证这两个功能引申、综合得来的。从企业内部的积压级管理者和被管理者来看，无论是从主观上，还是客观上，都需要对其经营的效率、效益、责任进行评述。如果没有这一过程，则会使内部责任不清，赏罚不明，造成内部环境的不公平。因此，我们可以说进行经济评价和经济鉴证，其实质就是在企业的内部行使公正职能。但如果我们简单地以经济评价和经济鉴证这两个职能来代替内部公正，则既掩盖了其实质，也影响了对内部审计实质的理解。
二、现代企业制度与内部审计
（一）、内部审计是现代企业制度的需求
随着我国经济体制改革地进一步深入和现代企业制度的逐步建立，企业的自主权空前地扩大了。这就使企业内部审计遇到了前所未有的机遇与挑战。企业内部审计将向何处去，自然而然地成了审计理论和实践界共同关心的一个大问题。在今天，企业所有者对企业具体生产经营活动干预越来越少和企业自主权越来越大的情况下，企业内部审计还需要不需要；如果需要，企业内部审计应该进行哪些必要的改革，这是摆在我们面前，值得我们认真思考的问题。
审计最基本的职能就是监督，而且是比较超脱的监督。国外有名言说：“无监督必然产生腐败。”当然这里说的腐败是广义的，不只贪污是腐败，浪费也是腐败。组织规模越大，管理层次越多，就越需要监督。而现代企业的重要特点就是规模越来越大，层次越来越多，这是企业内部审计产生和发展的原动力。可以说，企业内部审计是适应现代企业管理需要的，是企业内部管理职能的分化。因此，企业需要内部审计，而且在新形势下，这种监督，只能加强，不能削弱。
（二）、在现代企业制度下正确建立内部审计制度
1、企业内部审计角色地位必须单一化。我国企业内部审计要生存和发展，角色地位必须单一化。那种一仆二主的双重身份，貌似全面，其实，从根本上说，就是违背“管理命令必须统一”这一条最基本的管理原则的。
2、企业内部审计的直接领导最好是企业。目前我国企业内部审计机构，人少了不行；不多了不经济，成本太高。再说，它也根本无法取代企业外部审计。因此，必须割断企业内部审计机构与同级政府审计机关的上下级关系和企业外部审计的必然联系，只接受本企业的领导，只接受本企业的领导，只对本企业领导负责。
3、企业内部审计只对企业管理者负责。首先，应该审查和评价公司法人财产经营者对多元投资者承担的经济责任，为外部审计提供审计信息；其次，应该审查和评价公司总经理对董事会承担的经济责任，以及各级经营寻总经理的经营责任，为企业生存和发展服务。这又制造了一种双重身份、双重角色地位的尴尬局面，与现在的企业内部审计是“五十步”与“一百步”的关系。因而，企业内部审计只应对总经理负责，也就是对管理者负责；把对投资者负责的事统统交给企业外部审计去办；
4、企业内部审计的职能应该向监督控制型转变；企业内部审计作为现代企业自我约束机制的主要手段，它的职能应当是监督控制型的。经济发达国家将企业内部审计看做一种企业内部对各种控制的再控制。我国在社会主义经济条件下，随着现代企业制度的建立，企业内部审计工作的职能也应该向监督控制职能转变，加强内部控制，改进经营管理，提高经济效益。
5、企业内部审计不同于企业的其他管理。企业内部审计不同于企业的其他管理，尽管它不直接从事企业的生产经营活动，但是审计过程与企业经营管理过程紧密结合，应该是对企业管理监督的再监督，对管理、控制的再控制。
6、企业内部审计需要开拓新领域。企业内部审计不仅要审查企业经营活动和财务收支的合法性和真实性，查处以权谋私、挥霍浪费、截留挪用等问题，而且还要从决策、技术、生产、流通等环节着手，按资金运动轨迹对企业的经济活动追踪审查。要从查错防弊财务审计的圈子跨出来，进入供、产、销、人、财、物的广阔新领域；要针对关键问题和薄弱环节，帮助企业改善经营管理，提高投资回报率。
（三）、在现代企业制度下建立新的内部审计理念
现代内部审计方式的精髓则是参与式审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人同加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任参谋和助手。具体来说，应在以下几个方面建立现代内部审计新的理念和方式：
1、在审计内容上，强调以经营审计为重点。
传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈这种严峻经营环境的挑战下，逐渐推动了往日的作用。内部审计部门适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。
内部审计内容从财务审计转向经营审计，以经营审计（经营活动的评价和改进）为主导，这是西方企业现代内部审计理念的最显著特点。
2、在审计策略上，采取参与、合作的方式。
参与式审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始进，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审部门的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向被审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以口头的，非正式的，以便及时就地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，彩建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。
3、注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。
实践证明，审计报告中所提问题是否受到重视，所提建议能否付诸实施，直接取决于管理当局的兴趣和决心，而公司管理当局的兴趣和决心又与审计报告的吸引力，即审计报告的质量和编送艺术有很大关系。因此，西方内审报告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印深刻，审计人员还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重视和支持。
在这种情况下，许多企业的内部审计人员积极行动起来，努力扩充自己的相关专业知识，革新工作方法（如特别强调联合被审部门一起进行审计），紧紧围绕企业经营风险的甄别、评估、控制和防范开展审计工作，提供优质服务。
三、我国企业内部审计的现实状况及分析
我国的企业内部审计，从开放搞活初期的20世纪80年代中期开始建立，经历了十多年的风风雨雨，曲曲折折，为我国企业的健康发展做出了一定的贡献。然而，不尽如人意处太多了。主要表现在以下几个方面：
1、企业内部审计机构普遍存在着专职人员少的现象。不少企业都是象征性地安排一两个人，用于对外应付，企业内部审计几近形同虚设；
2、兼职人员身份不恰当。不少企业内部审计机构与财务会计机构是“一套人马，两块牌子”，既当会计，又当审计，自己审计自己；
3、审计人员素质较低。审计科班出身的人少，改行的人多；
4、效率低。一个企业一年审计三两个小项目，聊以塞责者太多；
造成上述局面的根本原因是企业内部审计的先天不足。主要表现在以下三个方面：
1、企业缺乏内在动力，企业内部审计是遵命建立。我国的企业内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。建立企业内部审计的企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，根本未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。有的企业领导甚至将企业内部审计机构和人员当做异已力量，不愿意也不敢配备精通业务的人员，目的是为了“防患于未然”。这样，一遇精简合并机构，企业内部审计机构便首当其冲，成为牺牲品；
2、企业内部审计的角色定位矛盾，一仆二主。《审计署关于内部审计工作规定》明确，企业内部审计是企业管理的内设机构，独立行使监督职能。《审计法》规定，企业内部审计作为国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作。这种双重身份，使许多企业把企业内部审计视为国家审计机关的“内线”和“坐探”。企业内部审计机构和人员得不到企业领导的信任，不容易了解到企业重大经济活动的内幕。企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位的财务收支进行监督检查，维护国家利益；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。业务工作的“外向型”与行政待遇的“内靠型”，使内宾审人员进退维谷，很难进入角色；
3、国家审计机关对企业内部审计疏于指导，严重失职。大多数国家审计机关对企业内部审计的态度是：“理论上重要，计划中次要，实际上不要”，导致企业内部审计机构“上够不着天，下挨不着地”，像个没娘的孩子，只能自生自灭。
四、强化内部审计的对策
正视企业内部审计的局限性，最大限度地发挥内部审计的功能。内部审计的属性无形中限制了内部审计的范围和作用，希望依靠内部审计解决企业管理上的一切问题是不现实的。内部审计人员还是公司内部工作人员，而不是隶属外部独立的审计机构。就拿近年来沸沸扬扬的假账问题来说，会计人员的问题是可能会做假账，而审计人员的问题是可能会包庇做假账，结果内部审计依然无法根治做假账问题。如果企业的管理者又是假账制造者，而企业内部审计机构又对企业管理者负责，那企业会执行怎样的一套内部审计制度呢？1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收和利润的现象时常发生，即使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其它企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。2、费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设。如现在有的上市公司每年提取的坏帐损失或商品削价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部管理上已是这样触目惊心，其它企业的情况就可想而知了。3、违法违纪现象时常发生。如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结，大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件，以及科龙集团董事长伙同他人侵占、挪用科龙电器财产，并且抽逃注册资金、转移资金、提供虚假财务报告，从事虚构收入等违法活动，涉案金额累计达到34.85亿元。因而必须加强内部审计，发挥其“经济警察”的作用。
保证内部审计的公正、公开及直言敢柬，是增强企业管理效益的有效手段。1、建立、完善符合现代管理要求的内部组织机构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营目标的实现，在科学的内部控制组织框架中，内审机构应是独立于财务部、人事部的一个独立部门，它应直接对监事会负责，如有必要，遇有重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违规事件时，还可直接向股东大会极其常设机构董事会报告。在企业内部监督机制中，内审部门应有不可置疑的权威性，以保证内部审计报告能引起企业管理当局的足够重视。针对内审报告中提出的整改意见和处置建议，应及时予以研究并给予反馈，这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地完成企业的经营目标。2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整，也是内部审计机构的基本职责。通过对企业经济业务活动的内部审计，防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，就是内部审计人员在日常内部审计工作中的重点。在企业的经营管理中，库存商品的管理，无疑是企业流动资产管理的重点，而库存商品的盘盈、盘亏的处理，是在日常管理中最容易出现漏洞和盲点的环节。在日常流动资产管理的内部审计中，这就是内部审计的工作重点，通过对照有关的内部控制制度，并对库存商品的盘点资料、盘盈及盘亏报表进行重点抽查，查明资产报盈、毁损产生的原因，如是人为因素造成的盈亏要和责任人的经济责任直接挂钩，给予相关人员相应的奖励和处罚。如是内部管理制度、内部运行过程存在不合理的地方所造成的，就应对相应操作规程、工艺流程进行调整，以堵住漏洞，减少不必要的损失。同时，还应审查资产盘盈盘亏的审批手续是否完备，帐务处理是否正确及时，就可在很大程度上防堵库存商品盘点中可能存在的漏洞，保证企业资产的完整。因而，在大力宣传推行内部审计的同时，加强社会审计才能更有效地发挥内部审计的功能和作用。内部审计的作用在于监督与增加责任压力，在于监督公司内部会计人员的工作情况，如果社会审计发现企业内部的管理问题，内部审计人员要同样受到相应失职处罚，用这样的责任压力使审计人员履行审计职责，有效地监督会计工作不出问题。这样才能最大限度的发挥内部审计的功能，最大限度的发挥其监督作用。
综上所述：笔者认为只有在现代企业制度下充分认识和建立新的内部审计理念和方式，才能更进一步的推进企业的改革和发展，帮助企业更有效地实现预期控制目标。
参 考 文 献
《学术交流》2003年第4期 王软卓 《现代企业制度与企业内部审计刍议》
《中国财经报》 2004年2月 李志强 《企业内部控制应处理好的关系》
《企业天地》 2004年第6期 沈爱琴 《对建立企业内部控制制度的几点思考》
《广西审计》 2004年第5期 周峰《浅议如何加强国有企业内部审计建设》
