对会计职业道德问题的思考
我国目前会计人员教育和职业道德的现状和形成原因
1、会计人员的培养与理论教学对职业道德的影响
2、会计职业道德严肃性的缺失。
二、社会法治对会计人员的保障程度以及对职业道德建设的作用
1、社会法治对会计诚信的保障
2、社会法治对会计工作独立性的保障
3、如何加强监管，完善体系监督
4、解决好环境治理和强化会计职业道德建设对经济建设的作用
三、对策思考
解决会计职业道德失信的几点想法：
政绩考核与会计职业道德的关系
3、真正落实并不断完善制度建设
内 容 摘 要
我国会计行业的造假行为和大规模泛滥以及由会计人员的职业道德问题所引发的一系列诚信危机，已经严重的危害了我国经济建设的成果。如何有效的对会计行业进行治理，才能保证我国的经济建设向着持续、稳定、健康的发展，是当前我国会计界乃至整个社会都非常关注和急待解决的一个重大问题。
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对会计职业道德问题的思考
“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假帐”是前总理朱容基对我国会计人员提出的要求，这16个字，是朱容基对我国会计体系建设中存在严重诚信危机、职业道德沦陷的一种关切和忧虑，同时，也是对我国全体会计人员的一种鞭策。在现时条件下，由于会计职业的功利性色彩太重，我们有必要对其予以关注。
我国目前会计人员教育和职业道德的现状和形成原因
1、我国的经济建设经过几十年的发展尽管取得了举世注目的成就，但是在经济发展中所暴露出来的一系列问题，也同样的让人忧虑，其中之一的会计人员的职业道德即诚信问题已经成为了全社会关注的焦点，导致其问题的出现，除了与我国整个社会环境的诚信度不足有关系外，不可推卸的是与我们对会计教育的理念有非常重要的关系，从教学的模式和教学方法上看，在会计教育的模式方面（一）手段陈旧、内容单薄。其表现是：教学方法单一，讲授专业知识以“填鸭式”为主，教学只一味地采用填充的方式作灌输，结果导致了在会计专业知识的学习中，往往只是让学习者注重知道结果，而对于其内在的机理脉络、从业素养等却不作深刻的讲授剖析，缺乏对尊重事实的培养。会计教育没有制定出一个科学明确的教育目标，对于需要适应环境以及如何适应环境欠缺统筹规划。继续沿用以“黑板会计学”为导向的会计教育目标，无法适应新的教育环境，并且缺乏清晰的、符合实际需要的会计教育目标的结果，容易使会计教育目标失措。教学方法上是会计课程的设置矛盾突出，存在以下问题：（1）专业课与基础课设置比例不合理，传统意义上的专业课程较多，而对于从事专业知识所需要的理论素养，诸如会计思想史、会计法学等提升知识境界的东西教授较少。（2）重实务和会计制度的诠释，轻视理论功底的培养。（3）相关专业课程的设置存在遗漏较多。（4）专业课之间内容重复，交叉重叠、质量不高。（5）教学中对会计职业道德的案例教学严重缺失，在整个会计人员培养的高端前沿存在偏差。另一方面是会计教育中的专业界限划分得过细、过窄、过份强调局部特征和实用性，培养出的人才知识结构单一，与厚基础宽口径、高素质强能力的要求不相符。（二）会计教育理论研究疏离实务、闭门造车。主要是：（1）会计学界与企业、公司、单位等实务界的联系松散，没有建立一个固定、长期的合作关系，因而使会计专业的实践性环节未能形成一个良好而持久的运行机制。（2）某些会计学者潜意识中有看低实务的倾向，以纯而又纯的理论为终极，指导思想上忽视了会计的应用性，不能贴近不断变动的会计环境。（三）会计人员的教育培养整体水平不高。本应当是教授知识之地，结果因利益驱使而变成了圈钱之地，使其培养出的会计人员理论功底欠缺、实际操作能力不足、质量不高、水平参差不齐、良锈参杂。（四）学人操守诚信失守。由于会计教育、理论研究中存在的以上问题，学校教育也忽视或缺乏对会计从业者应具备的职业道德教育和诚实守信的培养，会计学习者还在学习的初始阶段就因为功利心理而自觉不自觉的会虚增学习业绩和学习成果，尝到了造假的低成本所带来的好处，放弃了诚实守信的根本。因此，只要有机会，只要与自身利益相关，造假者就会因利益而操守尽失。所以，导致其在具体实践中出现如此众多的问题应该说是有根可朔的，是与我们会计教育的方法和理论体系的缺失有很大的关系。
2、会计职业道德严肃性的缺失。
一位学者曾经这样说过：我和所有知识分子一样，关心自己的人格、道德和价值。在人生的信条里，我也一直这样认为，一个人对人要讲诚实，对社会要讲诚信，对国家要讲究忠诚。诚信是一种良知，一种道德，更是一种尊严。会计职业从小处讲是一种“实惠”的职业，从大处说是体面的管理经济的当家人，由于其工作的特殊性，因此，在实际工作中会计人员往往知晓掌握着领导升迁的“经济炼脉”。作为会计人员，自觉遵守各项财经法规和制度，是其良好职业道德的体现，遵守职业道德就是遵守工作纪律，相反，不遵守职业道德就是违反工作纪律。但是，在现实工作中，会计人员如果时时刻刻的执行财务制度就只能意味着等死，不执行财务制度又意味着找死。由于我国的体制性问题，决定了会计人员必须受单位领导的领导和支配，会计人员工作的“好坏”，决定着领导政绩的好坏，反过来，领导政绩的好坏又反映在会计工作的“好坏”上来。这样，会计人员的职业道德就很容易在领导的领导下沦陷和丧失，会计人员坚持真实反映的财务制度，就意味是给领导“添乱”、“不适应”工作、“工作能力”有问题，会计人员的工作就会被领导以各种“莫须有”的理由被调整掉，甚或其它，因为你“不适应”领导的会计工作。况且，会计人员在财务制度许可的范围内又有一定的操作空间，又是处于弱者的位置，这样，会计职业的真实性、严肃性就难以保证，弱者的尊严又从何谈起？领导宁愿让你违反工作纪律，也不愿意让你遵守职业道德。真所谓“顺我者昌，逆我者亡”。因此，在当今我国社会中，体制性问题滋长了许许多多的危机性问题，诚信道德的丧失仅仅只是其中的一个方面，而会计工作的功利性色彩，又决定了会计人员在强权面前根本不可能真实的反映会计事项，会计职业道德的严肃性也就根本无从谈起。
二、社会法治对会计人员的保障程度以及对职业道德建设的作用
经济的发展，似一条川流不息的河流，总是不停地向前奔腾。而在这条奔腾的河流中，调节流量，扼制它泛滥的闸门就是良好的法治和真实反映的会计。
1、社会法治对会计诚信的保障
法治，是维护社会正义公平的一秆称，是维系诚信道德的一把尺度，社会法治的公正、公平、和正义以及维护正常社会秩序的功能，是法治的最基本职责，也是它的基本精神，因为社会法治是维护社会正义公平、保护弱者的最后一道防线。
“经济越发展，会计越重要”。 会计职业道德的问题，实际上也就是诚信的问题，在公正的法治治理下，提倡道德约束和职业监管，对于解决诚信缺失，我认为是非常重要和必要的。但是，就我国今天所处的整个环境而言，社会环境确确实实处于一种“污染”之中，人们在物欲面前，太多太多的人已经不堪一击，拜金（物）主义甚行，物欲横流、投机当道，整个社会都在躁动的物欲面前诚信尽失，百业浮躁，会计尤甚。会计职业道德的丧失，推动了造假事态的发展。社会法治建设对经济领域中会计次序的维护、保障措施的实施等相关制度建设严重滞后，诚实守信不被社会弘扬，背信弃义的惟利是图到成为时尚，诚信道德的丧失已经渗透到社会人生活的方方面面。作为经济守门员的会计工作，如果一味的坚持财务制度，往往只会成为领导滥权的靶子，坚持财务制度，只能成为被领导冠以“工作能力”有待提高的籍口，而被边缘化，相反，时时维护“领导的财务制度”之人，反到是能力强、业务熟的宠臣，所以在强权面前，各种财务制度、财经法规往往成为“深宫怨妇”，领导的滥权行为在相当时间内常常得不到惩处，且还会被“带病”提拔。会计人员坚持原则，自身的合法权益反而得不到保障，一次两次、如此下去，还有谁会为单薄的职业道德去“冒死相争”呢？尤其会计职业是一个讲究实际的职业，做假成本低，利润自然就大，相反，不作假，坚守职业道德的人反而是风险成本很高的人。所以，人们只能按照通行的法则去行事——造假，哪有诚信可言？极为恶劣的是这种影响已经侵蚀、渗透到了整个社会，而作为维护正义公平的社会法治却对此视而不见，会计诚信的权益又怎能够得到根本的保障呢？
2、社会法治对会计工作独立性的保障
俗话说：无欲则刚。这种“欲”和“刚”就是指对“欲望的畏惧”和行为的有效约束即“正直独立”，会计人员如果没有了对利益的欲望，也就没有了太多的畏惧，就能正直独立、诚实守信的工作。但是由于有了欲望，也就有了畏惧，也往往就在欲望面前丧失了独立性，这是人的因素的一方面。而另一方面作为真实反映经济内容和事项的会计，其独立履行工作职责的行为本应当得到有效保障，对于干扰或打击报复坚持财务制度的会计人员的行为或人员应当受到及时的处罚。但是在实际操作中，会计人员如果其工作的独立性受到了干涉，并且这种干涉已经造成了极为恶劣的后果，社会法治却不能及时地给予其提供保障，会计人员的职业道德和诚实守信就会产生动摇，会计人员的诚信度就可能受到质疑，因此，社会法治应当营造一种保证独立工作的环境。但是，目前我国并不具备或者说也没有独立工作的法治环境，仅对会计职业的诚信而言，现行的《会计法》、《注册会计师法》、《企业财务会计报告条例》、《预算法》、《财务准则》以及其它相关财务法规等等，都对会计的职业道德提出了一些要求和对违规行为以及干涉会计人员的行为都作出了一些相关的处罚规定，但是在实际操作中，这些规定却约束无力，违规当事人对制度的处罚规定毫无畏惧感。从目前社会上所查处的众多经济违法案件中可以证实，其违法违规行为都没有得到及时有效的处理，其处理的过程，因为人的因素而受到干涉，丧失了独立性。这种处理的结果仍然是带有权力干涉的结果，社会法治独立性的行为本身就难以得到保证，因为，社会法治本身的公正性，独立性也受到了干涉。所以从今天大规模造假行为泛滥的程度来看，泛滥的根源一方面是利益的驱使，而另一方面就是与社会法治的惩处不力和保障不公有直接的关系。
3、如何加强监管，完善体系监督
作为会计人员，不做假帐应该是会计人员最基本的要求，这种要求就如同工人不能生产次品废品一样。尽管现在的会计法规、制度等对会计人员职业道德的要求已有一些规定，但是在实际工作中，会计人员做假造假的行为仍然大规模的普遍存在，导致这一乱象的根本原因关键是除与我国现行会计行业的监管措施不到位，约束力不强，规范失序，制裁措施缺乏力度、没有威慑力，制度本身就存在漏洞外，还与我国现行的社会法治对会计做假造假的沉默有关，因为社会法治对会计做假造假的沉默和无动于衷，更对会计做假造假的行为起到了推波助澜的作用。所以，要重塑我国会计职业的道德诚信，就应当从以上方面进行彻底的改革，完善监管措施，强化制度监督、法治监督，同时，借鉴国际经验，应真正的重实质轻形式“治乱用重典”，提高对制假造假者的门槛和成本，并从会计信息的公开透明上进行监督，解决好会计行业的制度性缺失，这样，从整个管理体系上进行变革，加强法治监管，才能取得实质性的效果，也才能找回流失的诚信和职业道德。
4、解决好环境治理和强化会计职业道德建设对经济建设的作用
会计职业道德的丧失已经给我国的会计环境造成了一种“生态灾难”，正如一条鱼死了，你可以说是鱼本身的原因，而如果是池塘里的鱼都死了，那么，你就应该从源头和生态环境中找原因了。会计职业的诚信问题，它也不是孤立的存在于社会的，它是社会众多诚信危机的集中体现。如果没有众多环节的诚信问题，会计职业的道德诚信问题也就不会如此的泛滥。所以，要解决会计职业道德的诚信问题，我认为环境因素至关重要，应从解决好整个社会环境着手，会计职业道德的丧失是与现阶段我国没有营造出诚实守信的大环境有关，而这种环境的存在又与社会法治有很大的关系，因此，这其中的社会法治建设尤为重要，因为法治是维护社会和谐的基础，法治是保护规则的一种有力武器。要让社会法治起到维护正常次序的作用，就不应当让它只是成为政治上的装饰和权柄。社会法治没有公信力是导致环境治理困难的原因，因此，良好的社会环境、制度保证措施有利于信用体系的存在，在这种环境下，会计人员就能忠实的履行会计职责，在会计准则、财务制度的框架内认真负责的工作，会计人的诚信就会融入到职业诚信中去，会计人会因对社会法治和信用环境、职业操守的畏惧，而以人的诚信来保证对职业的诚信，对职业道德会以一种尊重和负责任的态度来敬仰，而不是去随意践踏。现阶段，由于会计职业道德的丧失，大量虚假的会计信息已经对社会经济造成了极大的危害和冲击，虚假的会计信息严重的干扰了正常的经济次序，同时，也给国家掌握经济运行动态和宏观经济决策造成相当困难。所以，对经济环境的治理首要的是解决好规范失序行为，解决这种规范失序行为的实质就是恢复和重塑诚信，而对经济环境治理的力度，直接关乎着会计职业道德的诚信建设。会计职业道德的建设会因为社会环境的改变而改变。社会环境治理的好，就会促进社会诚信的健康发展，自然就会推动职业道德的建设。相反，如果社会环境治理失策，就会使原有的社会诚信道德倾其丧失。所以，社会诚信环境的治理将有利于推动职业道德的培养，有利于我国的经济建设健康持续的发展。而社会环境的治理只有从法治建设和道德约束的措施方法上形成相互制约、相互补充的机制，从行业的内部监管和社会的外部监督相结合以及从整个社会的方方面面构建起诚信的基石，才能保证社会经济的健康发展，维护会计职业道德的严肃性、真实性，解决好环境治理和强化会计职业道德建设对经济建设的作用，以社会环境治理来保证会计职业道德的建设，推动经济发展。
三、对策思考
1、解决会计职业道德失信的几点想法：
诚信的缺失，实际上是一种真实的丧失、责任的丧失，甚至于是良知的埋没，它是因急功近利的行为在社会上急剧膨胀所导致，是社会道德整体水平下降对各行业的一种恶性冲击，是社会道德缺失的集中反映，也是拜金主义对整个社会腐蚀的结果。那么，如何在现时条件下解决好会计职业道德失信的问题呢？我个人认为；（1）必须尽快解决好社会法治对会计从业的制度保障，使现行已有的措施能够真正落实有效，社会法治应充分保证会计人员工作的独立性。（2）会计理论和教学研究与实际操作的关系应得到提升并加强合作，大力强化社会诚信教育、职业道德教育、会计人员的业务素质教育，以及社会舆论对失信行为的导向监督。（3）行业制度监管和约束手段的科学、合理、完善。（4）对单位领导和负责人滥权行为的监督制约机制作用应当真实有效，让会计工作从从属于领导的意志中解放出来。（5）对会计事项的责任后果加强监督、责任审计应当独立、公开。（6）应当建立失信行为应承担的民事责任、刑事责任和与失信者利益相关的赔偿惩罚制度。（7）建设具有强制力的、制度化的信用体系。因此，解决会计职业道德的诚信问题，必须从法治治理和行业监管、理论教学和制度建设的深层面上给予保障。
2、政绩考核与会计职业道德的关系
什么是政（成）绩？政（成）绩就是数字。由于我国的政绩考核体系是至上而下的政治性考核，其考核标准本身就缺乏科学合理的理论与实践支撑，这就给造假者提供了广阔的造假空间。而反映政绩好坏的唯一指标就是数字，作为反映经济成果数字指标的会计，之所以受到厚爱，就是因为数字能够给造假者带来巨大的现实收益和政治利益，所谓“官出数字，数字出官” 就是因为数字能够左右官员的升迁，原来对官员起警示作用的责任考核指标，由于缺乏科学合理的理论与实践支撑，围绕考核的需要，摇身一变成为造假者的尚方宝剑，在社会媒体所暴光的众多会计造假事件中，官员受政绩利益的驱使，恶意授权作假的劣行和动机以及有恃无恐是会计职业道德丧失的特点之一，在这种政绩观的利益驱使下，会计的职业道德就会屈从于服务于领导对政绩利益的追求。所以，为维护会计职业的严肃性、真实性，应彻底改变现行的中国特色的政绩考核体系，使政绩考核与会计职业道德评价有机的统一起来。
3、真正落实并不断完善制度建设
社会法治公信力不足、理论研究和教学与实际操作分离、会计人员职业道德素质欠缺、行业监管混乱、信用制度建设滞后、政绩考核体系不健康是造成我国会计人员职业道德缺乏和诚实守信不足的根本。而遵守规则、诚实守信是对会计职业人员最基本的要求，如果没有一套较为科学、合理、完善的法治制度和制度化的信用体系作支撑，我国的经济运行次序和持续发展就难以维系。因此，国家应以法治手段强化对会计造假行为的治理力度，除在充分应用好现有的财务管理法规、制度外还要对我国现行会计管理的规章制度和行业监管措施进行相当规模的修订，大力强化职业监管，积极借鉴、引入国际上会计管理、治理的有效做法，尽快制定出适合我国会计人员职业管理和行业监管、同时又利于操作的行业管理制度，以制度建设促进会计人员的职业道德建设，使我国的会计职业道德建设步入法治化、规范化、良性化的轨道，进而真正发挥会计工作在维护我国经济建设中的重要作用。
参 考 文 献
1、《财务与会计》2003年第7期《成熟的缺陷、繁荣的忧思——中国会计界存在的十大问题》作者：张连起
2、《财务与会计》2003年第7期《会计诚信问题的治本之策》作者：王为平
3、《财务与会计》2004年第6期若干篇
4、《中国财经报》相关文章
