一、内部控制的涵义及其现状
（一）内部控制不健全、不完善，不能满足企业管理的需要。
（二）内部控制贯彻不力，执行不严，难以发挥应有的作用。
（三）内部控制相对滞后，不适应新的经济发展的需要。
二、建立内部控制的重要性和必要性
（一）建立内部控制的重要性：
（1）保护资产的安全、完整和有效应用，以防舞弊的的出现。
（2）保护会计记录的及时、准确和可靠，以满足有关方面的需要。
（3）减少不必要的费用支出，避免经营风险，增加盈利水平。
（4）保证各职能部门和个人正确履行其所授予的职责。
（二）建立内部控制的必要性：
（1）战胜国际金融危机的需要。
（2）保证会计信息质量的客观要求。
（3）建立并实施内部控制是从源头上治理腐败的一项制度要求。
三、建立内部的控制的措施
（一）内部控制环境
（1）提高主管人员和会计人员的素质。
（2）完善组织机制，建立法人治理结构。
（3）重视与现行体制与法规的统一，加大执法力度。
（4）加强内部审计的监督作用。
（二）会计系统控制
（1）内部会计控制之间要讲注重协调。
（2）要创造良好的会计工作环境。
（3）建立多层次的会计内控机制。
（4）加快普及计算机的应用，加强网络建设。
（三）会计系统控制
（1）授权控制。
（2）职责划分。
（3）凭证的记录控制。
（4）资产接触与记录使用的控制。
（5）独立稽核。
四、建立内部控制应注意的问题
（一）注意适用性。
（二）注意有效性。
（三）注意效益性。
（四）注意可操作性。
（五）注意合理性。
内 容 摘 要
随着我国社会主义市场经济体制的进一步建立和规范，以及在当前如何防范、抵御和化解国际金融危机的影响，企业要求得生存和发展，并取得最佳经济效益，就必须贯彻“科学发展观”，加强自身建设，建立和完善内部控制制度就是其中一项重要的内容。本文首先讲述了内部控制的内涵和现状，说明我国内控存在哪些问题。其次，从建立内控必要性和重要性，说明为什么要建立和完善内控。再次，从建立内控环境、会计系统控制、程序控制等三个方面，重点阐述了怎样建立和完善内控。最后进一步论述了建立和完善内控应注意的问题。
关键词：内控制定、会计控制系统、完善内控
关于建立内部控制的思考
一、内部控制的涵义及其现状
内部控制是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。随着社会生产力的不断发展，企业一方面必须对生产经营活动加以科学组织和规划，使人力、物力和财力得到合理配置和有效利用，另一方面必须加强对生产经营活动的控制和调节，明确企业内部各部门的职责和权限，使企业有序地进行生产经营活动。为此，企业就需要建立能保证实现上述目标的业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，纠正错误和舞弊，保证资料的真实、合法而制定和实施的政策和程序。
我国企业在多年的实践活动中总结和探索出了一些内部控制的经验和方法，并在实践中取得了较好的效果，如中国银行业，在国际金融危机中，就处于独树一帜的地位，2008年在利润总额、利润增长额及全行业资本回报率在世界名列前茅，就是其中的典范。但由于种种原因，总体上来讲，我国企业内部控制还是比较薄弱，仍存在一些需要研究和解决的问题。
（一）内部制制不健全、不完善，不能满足企业管理的需要。如有的单位组织机制松散，甚至出现缺位现象，难以保证不相容职务分工和程序控制。有的单位为搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用开支范围并无明确规定，更无约束机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来就效益不好的企业，更是雪上加霜。
（二）内部控制贯彻不力，执行不严，难以发挥应的作用。我国《公司法》、《会计法》等有关法律对企业加强内部管理和内部控制都有明确的规定。有些企业虽虽然也制定了相应的规章和制度，可为了达到种种目的，却并不照章去执行，使得“内部控制制度”形同虚设，控而不严，没有起到应有的作用，。有些企业领导、业务经办人员，财务人员，利用内控执行不严的漏洞，大量收受贿赂，贪污公款，挪用资金，或与企业外部不法商勾结，利用假发票，侵占企业资产，造成企业资产大量流失。
（三）内部控制相对滞后，不适应新的经济发展的需要。企业外部环境在不断地更新和变化，内部规模也在不断发展和壮大，这就需要企业制定新的内控与之相适应。可有的企到仍在沿用已有的内控，不适新的发展的需要。如有的单位虽已实现集团化经营，而管理体制却没有创新，管理措施没有跟上，仍在实行“首长负责制”，一把手“一手遮天”，什么事都是领导说了算的集中式管理。
二、建立内部控制的重要性和必要性
（一）建立内部控制的重要性：
内部控制的重要性在市场经济发展的今天更显得尤为明显：
（1）保护资产的安全、完整和有效应用，以防舞弊的的出现。如在良好的现金内部控制下，全部的现金支出均按批准的用途进行；现金的收入均有记录；现金的存放得以安全保管，这样就会避免不必要的过失。
（2）保护会计记录的及时、准确和可靠，以满足有关方面的需要。会计记录是登记帐簿、编制报表的基础。通过严密的内部控制，可以保证发生的各项经济业务能真实、完整和无误地被记录下来，经审核以得到准确和可靠的资料，并及时地提供给有关政府部门和企业相关管理者，以便为宏观调控和经营决策服务。
（3）减少不必要的费用支出，避免经营风险，增加盈利水平。通过内部控制，采取必要措施，防止未经批准的额外支出发生，加强企业管理的有效性，以堵塞各种漏洞，消除各种隐患，这样可避免不必要的损失和面临的风险，从而增加企业的盈利水平。
（4）保证各职能部门和个人正确履行其所授予的职责。企业通过严密的组织和授权方式的运用，明确各职责范围、权利和义务以及达到的工作要求，并将其有效地传递给相关员工，同时实施必要的审核，保证不相容职务的分离，从而使员工正确履行其所授予的职责。
（二）建立内部控制的必要性：
面对新的不断变化的新的经济形势，对于企业来说，建立和完善内部控制的必要性表现的也很明显：
（1）战胜国际金融危机的需要。我国已正式加入WTO并已在履行相关的权利和义务，这意味着我国已经融入全球经济一体化的进程中，为了增强企业的竞争的能力，有效控制和防范经营风险，保证和促进企业在市场经济中持续健康发展，战胜国际金融危机，就必须加强企业管理，向管理要效益，内部控制作为加强企业管理的重要手段和措施，必然会扮演重要的角色。
（2）保证会计信息质量的客观要求。随着改革开放的深入和社会主义市场经济体制的建立，所有制结构的变化，筹资活动的多样性，人们对会计信息的信赖程度越来越高，会计信息的质量也更受广泛的关注，但近年来，一些单位的会计造假行为严重，财务报告不实，会计信息出现严重失真，造成企业资产的流失，最终导致亏损和破产，也干扰了正常的社会经济秩序。要治理会计信息失真，确保其质量，其中一项重要的方面就是加强企业内部控制。
（3）建立并实施内部控制是从源头上治理腐败的一项制度的要求。腐败是与社会环境的日益复杂、市场经济发展阶段、权力监督中存在某些空档和薄弱环节有关，而内部控制的弱化也是一项重要的因素。如有的单位利用“小金库”，在资本市场上买股票，谋取个人私利，有的在办理采购、销售、投资等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，要坚持标本兼治，从源头上治理腐败，就必要建立和完善内部控制。
三、建立内部的控制的措施
（一）内部控制环境
（1）提高主管人员和会计人员的素质。内部控制设计得再完善，若没有称职的人员来执行它，也不可能发挥其应有的作用，为此企业要建立有效的用人机制，以“科学发展观”的要求，重视对主管人员的选用，培养其政治素质和业务水平，对其行使权力的过程纳入内部监督的范围；加强对会计人员的培训，不断提高其技术技能，培养其良好的职业道德和工作态度，明确应履行的权力和义务。
（2）完善组织机制，建立法人治理结构。法人治理结构由股东大会—董事会—监事会—管理层的法人构成，可使经营者和相关管理者权益得到有效制约和控制。目前我国公司法人制结构尚不十分健全，运行不规范，存在董事会“空壳”的问题，经理人行为不规范，监事会行为不明确等现象。因此首先要加强股东对经营者的约束机制，股东大会要定期审议公司的财会报告，严格评估经营者的经营业绩，以决定是否对其任免和撤换。其次要加强董事会建设，发挥董事会对经营者的监管机制。董事会要依照股东的授权，严格执行股东会的决议，负责对公司重要事项的决策，对公司经理的聘任和解聘。最后要发挥监事会的监督职能，监事会要在其权限范围内，监督公司的经营和管理，确保公司权力平衡，避免“穷庙富和尚”现象的出现。
（3）重视与现行体制与法规的统一，加大执法力度。企业应组织收集和学习国家的有关法律和法规，在制定和执行内部控制时，不得违背国家的法律和法规。同时，企业应建立合法性、合规性的跟踪监控制度，及时发现、制止和纠正各种违法违规行为，对造成后果的，要求严格追究有关当事人的法律责任。
（4）加强内部审计的监督作用。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它既是内部控制的一项重要内容，又是对内部控制建设与执行情况进行评价与考核的部门，对保证内控的有效实施起着重要作用。企业要重视内部审计的建设，充实审计机构和审计人员，加强内部审计与监事会的联系，由监事会领导内部审计的作用，培强内部审计的独立性和权威性，确保其贯彻执行，充分发挥其监督作用。
（二）会计系统控制
（1）内部会计控制之间要讲注重协调。企业的内部会计控制涉及到企业的会计工作的各方面，因此企业为了提高会计信息质量，保证资产的安全与完整，应建立各方面的内部控制制度，要依据国家财政部制定的《会计内控的基本规范》，对货币资金的收入、保管和支出；实物资产的取得、保管和领用；对外投资的决策机制和决策程序；工程项目的投资，承、发包；采购中的品种，单价和付款方式；销售中的定价原则，折扣和付款方式；成本中的控制，指标分解和控制差异；筹资活动的规模、结构和方式，担保的程序和责任方方面要实行全面考虑，而不能从单方面，顾此失彼，否则会影响整体实施效果造成各个制度之间的矛盾，甚至会使企业内部控制名存实亡。
（2）要创造良好的会计工作环境。单位负责人应当支持和保证会计机构和会计人员依法履行其职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家的财经纪律，使会计信息能真实、完整、及时地反映在会计凭证、会计帐簿和会计报表上。
（3）建立多层次的会计内控机制。首先要加强所有者对经营者的控制，要建立激励的约束机制，确保经营者提供和使用真实、可靠的会计信息。其次是对出资者的控制，加强国家监督和社会监督，对企业生成并向外界报出的会计报表进行监督。第三是会计部门对会计人员的控制，会计部门要定期地对会计人员组织学习和岗位培训，以不断提高其会计人员的整体素质。
（4）加快普及计算机的应用，加强网络建设。随着公司规模的扩大和跨国公司的涌现，信息化进程的加快，应利用计算机处理和储存信息，提高信息的准确性、时效性和利用率；应搞好网络建设，提高信息资源的共享程度和传递速度，以计算机及网络为技术手段，在信息的处理、存储及传递方面，支持会计和统计的并轨与协调。
（三）会计系统控制
（1）授权控制。为了保证各项经济业务的发生是管理人员在其职责范围内过行行的，必行进行授权的控制。在处理一般性的经济业务时，应采用一般授权，处理特殊经济业务应采用特殊授权，但不论采用哪种授权形式，都要依据每一类经济业务的特点及其规定的程序进行审批，避免越级审批和违规审批的发生。
（2）职责划分。为预防和及时发现在执行所分配的职责时所严重的舞弊和错误，必须进行职责的划分。对于不相容职务的职责应分派给不同的个人或部门，如现金的收入、保管和支出应分别由不同的个人或部门进行管理的控制，以防不法分子以减少资产记录来掩饰其盗窃行为。
（3）凭证的记录控制。健全、正确的凭证与记录是其它控制的有效保证，也是保证企业高效率经营和提供高质量信息的重要手段。经营人员在执行交易和发生事项时，应及时编制有关凭证，保证每笔记录真实，及时地反映其实际经济的发生情况。
（4）资产接触与记录使用的控制。企业为确保资产和记录的安全和完整，必须对资产的接近和重要记录的接近进行限制。保护资产和记录的安全，一方面要采用实物防护措施，如存货应存放的仓库，并配置防火、防盗装置。另一方面，要采用人员防护措施，如对货币资金及其重要记录要限制无关人员的接触，以防不必要的损失。
（5）独立稽核。为防止某些个人或部门提供虚假的会计记录，粉饰其经营业绩的发生，企业应指派一个人或部门对另外一个人或部门的工作记录所做估价的正确进行审核。企业在稽核时，要避免“内部人稽核”现象的发生，否则独立稽核就会失去其应有的作用。
四、建立内部控制应注意的问题
（一）注意适用性。由于外部经济法律环境的不断变化，内部业务职能的调整和管理要求的提高；同时，不同的企业也有不同的规模，组织机构、业务特点和管理水平的差异。因此企业要针对自身的实际情况，有针对性地设计适合其自身发展需要，又不违背外部环境及其变化的内部控制，决不能生搬硬其他企业现存的内部控制，也不能孤注一掷地坚持已不适合新的需要和过时的内部控制。
（二）注意有效性。一方面，企业内部所有工作人员都应严格遵守和执行内部控制，而不应有超越内部控制的特殊权力；另一方面，在制度设计者中，要注意严谨、可靠，不致于发生疏忽或遗漏，给不法分子以可乘之机，以给不忠于职守的人以推卸责任的机会。
（三）注意效益性。企业实施内部控制的根本目的就在于加强管理，由管理产生效益；同时实施内部控制也要耗费一定的成本此。因此，企业在建立和实施内部控制时，要以合理的控制成本取得最佳的经济效益，否则内部控制就会应失效而失去其应有的作用。
（四）注意可操作性。管理者在制定和完善内部控制时，要避免过于谨慎和处处追求“完美”，过于谨慎的内部控制往往使执行人员在执行过程中备受限制，缺乏应有的灵活性，反而对公司的经济效益和盈利能力产生不利的影响。
（五）注意合理性。因企业内部控制全面渗透到各个层次的管理体系，涉及到内部控制的决策、执行、监督和反馈等各个环节，因此企业在完善内部控制时，更注意加强内部组织机构和人员之间既相互配合又相互牵制，避免矛盾的产生，同时又要合乎提高经济效益，保护资产安全、完整的需要。
参 考 文 献
（1）《财务与会计》 （2008年第12期）
（2）《财务与研究》 （2008年第10期）
（3）《审计与经济研究》（2008年第4期）
（4）《审计实践与理论》（2008年第8期）
（5）《会计研究》 （2008年第5期）
