一、稳健性原则在会计中运用的起源和发展。
二、稳健性原则存在的前提条件。
三、稳健性原则在会计核算中的应用和体现。
四、稳健性原则在实际就用中应注意的问题。
内 容 摘 要
摘要:稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则。本文从固定资产折旧方法的选择、计提资产减值准备、债务重组投资的确认、收入的确认和计量等方面对稳健性原则在会计实务中的运用情况进行了具体分析,以及稳健性原则在实际运用中应注意的问题提出了一些看法。
稳健性原则及其运用
关键词：稳健性原则；会计核算；应用
一、稳健性原则在会计中运用的起源和发展
摘要:稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则。本文从固定资产折旧方法的选择、计提资产减值准备、债务重组投资的确认、收入的确认和计量等方面对稳健性原则在会计实务中的运用情况进行了具体分析,以及稳健性原则在实际运用中应注意的问题提出了一些看法。
稳健性原则又称谨慎性原则,它是针对经营活动中的不确定因素,保持谨慎小心的态度,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用,以及凡是可以预见的损失和费用都应当记录和确认，而没有十足把握的收入则不能确认和入账。在市场经济条件下，企业不可避免会遇到风险，实施稳健性原则就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，提高企业在市场上的竞争力。稳健性原则作为一项重要的会计原则，它的产生和发展并不是人们的主观愿望所决定的，而是有其存在和发展的客观经济基础的。它起源于中世纪英国的庄园会计，后来逐步发展成为西方国家会计处理上流行的一项重要原则。在20世纪30年代资本主义国家爆发了严重的经济危机，商品大量积压，许多企业破产，给社会生产力造成了巨大的破坏。经济危机之前，由于不注意谨慎的会计处理，导致企业虚盈实亏和资产不实、股东权益虚假等，在经济大危机中暴露无遗，使企业所有者遭受惨重的损失。危机过后，企业为了避免重蹈覆辙，在市场竞争中避免不必要的损失，纷纷在会计处理上采用比较谨慎的做法，为可能的风险损失留有余地。自此以后，谨慎做法流行起来，发展成为一项重要的会计原则。
稳健性原则存在的前提条件
会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是盈利或损失，只有在发
生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。在我们现实的社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，应必然会存在着一定的风险性，由于这各风险的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；此外，企业的生存与发展总是和社会环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税务、物价变动、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因为内因，即指会计人员的确认，计量、记录的报告中，因自身业务水平或职业道德素质的限制，而使企业的会计信息不断的发生变化。总之，会计的不确定性所直接针对的就是会计信息的质量，会计信息的质量高低决定着会计不确定性的必然存在。
“不确定性这一普遍因素巳经成为稳健主义这个传统会计概念的依据，如一般所述，稳健主义概念不是会计上的一种假设，也不是一种约束因素，但在运用上，它却作为展示那些可能不怎么可靠和相关的数据的一种约束因素。”稳健性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应。会计是经济、技术与人结合的产物，会计不确定性的存在，就意味着风险的存在，存在着风险人们就自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来回避风险，保护自己。会计工作中的稳健性原则就是人们所取的一种方法。
稳健性原则在会计核算中的应用与体现
（一）稳健性原则的运用，体现具体会计准则的诸多方面：
固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有直线折旧法和加速折旧法两大类，
若企业对固定资产选用加速折旧法计提折旧，则可使会计更真实地反映资产的有效价值，增强企业抵御风险的能力，在前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了稳健性。
计提八项资产减值准备。《企业会计制度》和会计准则中规定企业计提减值准备由
四项增加至八项。《准则》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”这充分体现了稳健性原则。企业充分考虑各项资产可能发生的损耗，计入相关费用，以确保企业的资产更加真实、有效。
债务重组。企业在进行债务重组时，只能确认重组发生的损失，不得确认重组生
的收益，不预计未来的或有收益，但预计未来的或有支出。如果存在或有收益，也只能在实际发生时，才能作为当期收益处理，即或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认，完全体现了谨慎性原则的内涵，有利于防止企业利用债务重组调节利润的现象发生。
收入的确认和计量。在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当资
产负债表中对收入区别不同情况予以确认和计量，才能体现稳健性原则。企业会计准则规定：收入必须同时满足以下条件才能确认：（1）企业巳将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没用对巳售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的巳发生或将发生的成本能够可靠的计量。只有企业的销售满足了以上条件，才能确认收入，否则，任何一个条件没有满足，即使收到货款或即使巳经发出商品，也不能确认收入。可见，《企业会计准则——收入》中规定的收入的确认原则更加稳健、可靠。
无形资产的确认和计量、摊销。《企业会计准则》中规定：对企业自行开发的无形产
的开发成本直接计入当期费用，不计入无形资产价值，当无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。对于无形资产的摊销，在具体准则和《股份公司会计制度》中规定，按合同或法律规定的期限与经营期孰短的年限摊销，如果合同或法律没有规定年限的按不超过10年的期限进行摊销，而行业财会制度是不少于10年进行摊销。对于开办费的摊销，行业财会制度规定按不少于5年的期限进行摊销，而《股份有限公司会计制度》有具体准则中改为不超过5年的期限平均摊销，如果开办费不大的，也可以在开始生产经营的当月一次摊销，计入损益。
6．发出存货计价方法的选择。存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法以，有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中水分，期末存货价值偏低，体现稳健性原则。若采用先进先出法，则会使本期成本降低，利润中水分加大，期末存货价值升高，实现不了稳健性的目的。
7．投资的会计处理方法。《企业会计准则-投资》中规定上，以放弃非现金资产取得的长期股权投资，投资成本按所放弃的非现金资产的公允价值确定，公允价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交的所得税后的金额，作为资本公积的准备项目，如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可以按取得的股权投资的公允价值确定。长期股权投资采用权益法时，投资企业的投资成本与应享有被投资企业的所有者权益份额之间的股权投资差额，国家规定应按一定的期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销。投资成本低于应享有被投单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含10年）的期限进行摊销。对长期股权投资的增值和减值与长期股权投资差额的摊销期限，之所以采取两种不同的处理方法，正是遵循了稳健性原则。
（二）稳健性原则运用实例分析
1．案例
假设甲公司2008年2月8日以一台设备对外投资。设备原值100万元，已提折旧25万元，评估确认价值90万元，2008年12月1日，甲公司预计该项投资可收回金额为70万元。2009年4月1日，甲公司因财务困难，原欠乙公司贷款95万元无力偿还，经双方协商，甲公司同意以该项投资清偿债务。该投资的公允价值为92万元（假设不考虑税金）。
2．相关会计处理
（1）2008年2月8日，以固定资产取得长期股权投资
非货币性交易准则规定以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。因此，长期股权投资的入账价值为75万元（100万-25万=75万）
借：长期股权投资——投资成本 75万
累计折旧 25万
贷：固定资产 100万
（2）2008年12月31日，计提长期投资减值准备
投资准则规定，由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回额低于投资的账面价值，应将可改回金额低于长期投资账面价值的差额，全部确认为当期投资损失，即为5万元（75万-70万=5万）
借：投资收益 5万
贷：长期投资减值准备 5万
（3）2009年4月1日，以长期股权投资清偿债务
债务重组准则要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账面价值之间的差额全部计入资本公积或当期损失。在本例中，重组债务的账面价值95万元与长期股权投资的账面价值70万元之间的差额25万元全部计入“资本公积”。
借：应付账款 95万
长期投资减值准备 20万
贷：长期股权投资——投资成本 75万
资本公积——债务重组收益 25万
3．结论
稳健性原则的直接体现和深入运用，避免了一些企业滥用公允价值，借关联交易和债务重组等虚增利润，造成会计信息严重失真。《企业会计制度》对稳健性原则的全面体现和深入运用，将从制度规范上使会计信息更加接近企业实际财务状况和经营成果，从而为遏制会计信息失真，提高会计信息质量提供了制度保证。
（三）稳健性原则有会计核算中运用的两面性
1．稳健性原则的优点
为有效遏制上市公司虚增利润的做法，体现了公平、公允原则，企业会计准则修订后对资产计提项目增加了，引进了短期投资跌价准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备项目。在市场经济体制下，企业生存面临风险，高估利润无疑使企业生存的风险更大，盲目乐观会使企业面临无法维持经营的局面。因此，运用稳健性原则可以预计企业未来损失，防范经营风险，体现了资本保全制度，有利于企业提高竞争实力。
2．稳健性原则的弊端
一是具体操作繁琐，愿意完全采用的企业数量不多；二是稳健性原则仅是对某一时间上而言的，对于整个会计期间则无法实现。如：计提坏账准备对当期利润起了稳健作用，但对于以后的会计期间也会造成利润反弹的现象；三是上市公司利用稳健性原则操纵利润的现象并不少见。上市公司视察自身经营情况决定谨慎原则的取舍，若其需要体现公司业绩时，往往不计提资产减值准备，而有的公司在经营不景气时，采用稳健的做法，制造前期亏损后期经营业绩持续上升的假象，提高公众对其的期望值；四是会计制度与税法规定存在不协调，使企业因选择稳健而导致利润虚减。
四、稳健性原则在实际应用中应注意的问题
1．正确处理稳健性原则与客观性、配比性、可比性、相关性、可靠性、权责发生制
等其他会计原则的关系。如客观性原则是以实际发生的经济业务为依据进行核算的，但是稳健性原则要求在企业会计工作中确认可能发生但尚未发生的损失、费用等。此外，稳健性原则在维护投资者和企业利益方面的倾向性十分明显，也以种种形式，促使企业采取“稳健”的行为来达到既定的目的。因此，它可能失去客观的立场。
基于上述情况,我们在经济活动中,就应采取一些必要的措施和手段来缓解其冲突。首先，应合理的确定各项会计原则的优先使用顺序。在会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用，对于其他会计原则的使用顺序，企业根据具体情况合理地确定。其次，要对冲突情况予以充分披露。我们在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，有效地提高信息的可比性，从而使企业的决策者能准确地把握企业的财务状况。再次，要对稳健性原则的应用进行必要的约束，这样就可以地一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防避免与其他会计原则的冲突。最后，还要加强审计监督，强化内在约束机制，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。
2 稳健性原则“度”的把握
过度运用或运用不够都可能降低稳健性原则优点的发挥而扩大其缺点，不能准确的揭
示企业的财务状况和经营成果，从而使会计信息的使用者在决策方面受到误导。
在现时会计纷繁复杂的环境下，会计不确定性程度逐步提高，稳健性原则既然体现了人们对会计不确定性因素的谨慎小心的态度，就应要求会计人员在进行会计政策方案的选择时应切时的寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。我们在把握稳健性原则的“度”时，应将会计信息按其不确定性的大小分为“很可能发性”“在很大程度上可确定”“可能性极小”以及介于两者之间的三类。在充分考虑了相关性原则，客观性原则及配比性原则的前提下，将稳健性原则与会计不确定性的分类结合起来，即对于那些“在很大程度上可确定”“很可能发生”的费用或负债，应加以确认，并反映在企业的会计报表中，对于“很可能发生”和“可能性极小”之间的费用或债务，只要求在会计报表中加以反映和披露，而那些“可能性极小”的费用或债务，企业可以不在会计报表中的附注中加以说明和披露。至于对预计的收入和资产只有那些“在很大程度上可确定”的应在企业的报表中加以披露和说明，而对于那些“可能性极小”的，应从谨慎的角度出发，不必在会计报表中及其附注中加以说明和披露，不进行任何处理。但最重要的是，在按以上分类执行稳健性原则时，必须认真合理的考虑权衡相关性、客观性、配比性与稳健性原则之间的成本效益，而不能片面的“教条化”执行，否则仍会犯“度”运用不当的错误。
为了保证我们既体现稳健性原则，又不致于损害会计信息的相关性和可靠性，国家在具体会计准则中做了以下规定：一是要研究和控制操作性较强的“适应运用‘的具体标准或规范；二是要建立和完善外部的约束机制；三是要研究和协调会计准则与财务制度、税收法规之间的关系，调整现行企业经营业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的内部动力和承受力；四是要遵循财务报告的充分披露原则。这样才能更有效的合理运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。
3正确对待稳健性原则与会计人员职业判断能力的关系
会计职业判断能力主要是指会计人员在履行职责过程中，依据现有的法律、法规和企
业会计政策范围作出判断性估计和决策。由于会计准则和会计制度中可选择性的范围日益扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确地把握稳健性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。稳健性原则是建立在会计人员的职业判断和一定环境之上的，考虑到这些方面的现实情况，在贯彻落实稳健性原则时，一方面要努力提高会计人员的专业水平和判断能力，优化会计行为，一方面鉴于不同类型的企业在外部信息需求、企业管理水平、会计队伍建设等方面的差异，会计制度先在上市公司实施，待条件成熟之后，再逐步推广到所有企业，从面使稳健性原则在企业中得到合理的应用。
4正确对待稳健性原则与会计人员职业道德的关系
现代企业管理中应强化企业内在约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计
行为，从而使稳健性原则得到合理的应用，所以适当地运用稳健性原则需要会计人员具备良好的职业道德。
参 考 文 献
[1]《企业会计准则（2006）》
[2]卢军《浅谈谨慎性原则的运用》
[3]稳健性原则在会计中运用的研究，《中国经济与管理科学》2008年10第6期
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