一、应收款形成原因研究
二、应收账款存在的风险探讨
三、如何做好应收款管理，控制应收款风险研究
内 容 摘 要
随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。文章将从应收账款形成原因、企业赊销的控制和应账款风险控制等方面对应收账款管理问题作分析研究。
关键词：应收账款 风险 赊销 管理 控制
应收款管理研究
一、应收账款形成的原因
应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，相关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。就其形成原因可归纳为以下几方面：
1、企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
2、企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
3、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。
4、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
5、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
二、应收账款存在的风险探讨
企业在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销来扩大销售，可使企业获得更多的利润，但由于资金不能及时回笼，会给企业带来较大的风险。应收账款对企业的影响主要有以下两方面：
㈠、资金链风险，高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。
㈡、应收账款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。应收账款坏账风险的产生主要在于以下几项风险：
1、诉讼时效风险，《民法通则》规定向人民法院请求民事权利的诉讼时效期限为2年，超过诉讼时效期的债权不受法律保护；
2、债务人解体风险，如债务人已解散或被撤销；
3、债务人破产风险，如债务人因资不抵债而破产等；
4、债务人员犯罪风险，如债务人因违反党纪国法被绳之以法并处以没收财产；
5、社会性风险。指由于人们法律意识不强，有法不依，使债权人无法依法追偿债权的风险等。
由于这种种风险的客观存在，债权人必须及时收回应收款，防止不法事件的发生。这就使对应收账款管理，加强风险控制显得非常重要。
三、如何做好应收款管理，控制应收款风险研究
针对应收账款存在的风险，下面我们重点从如何控制应收款风险对应收款管理进行研究。要有效控制应收款风险，管理好应收款，我们必须对应收账款形成前后的各环节施以有效控制。在赊销之前，企业应制定合理的信用政策，对客户进行信用评级等，即事前控制；在赊销过程中，应做好赊销行为的监控，即事中控制；在应收款形成后，应做好应收款的跟踪控制及有效催收，即事后控制。
㈠、赊销业务发生前的潜在风险控制
为防止潜在应收款风险的发生，在赊销业务发生前，企业应根据自身风险承受能力及对待风险的态度等因素，制定合理的信用政策，并对客户进行信用评级等，以防止盲目赊销造成应收款损失。
1、制订合理的信用政策。所谓信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。一般来讲，宽松的信用政策直接导致应收账款的增加，严格的信用政策直接导致应收账款的降低。信用政策的宽松或严格选择企业应根据自身承受能力及对待风险的态度而定
⑴、确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以利润最大或信用成本最低作为中选标准。
⑵、采用正确的信用条件。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。
⑶、建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。
2、对客户进行信用评级，对每一客户确定赊销额度和期限。信用政策制定后，企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，包括信用状况、资产状况、财务状况、经营能力等，要全面了解客户的基本情况，调查客户的经营情况，分析客户会计报表，了解其偿债能力。并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。在实际中，通常采用“5C”评估法、信用评估法等方法对已获资料进行分析，取得分析结果后应据此确定赊销金额和期限，选择合适交易结算方式，对于盈利能力较强、资信程度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、电子汇兑等结算方式；而对于盈利能力较弱、资信程度较差的客户，企业则应选择支票或银行承兑汇票等结算方式，并应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
3、制订合理的赊销方针。企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的可防范风险的赊销方针。如：a、担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。b、条件销售。赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。c、采用银行承兑汇票结算，赊销时即要求客户开出一定期限的银行承兑汇票做为支付保证。
㈡、赊销业务发生过程的管理及风险控制
赊销业务发生即应收账款正式形成，这个环节管理的好坏直接影响应收款能否正常收回，我们应高度重视赊销业务发生的管理。
1、应加强销售合同的审查。销售合同的签订必须遵守国家法律和政策，贯彻平等互利、协商一致的原则。首先应审查合同双方签约者是否都是有权签订销售合同的法人代表，如由别人代签合同，必须取得有效的委托书或授权委托证明，才能根据授权范围以委托单位的名义签订合同；其次是销售合同条款的审查，主要是合同标的是否完整、正确，价格是否合理，违约责任是否明确；最后是销售合同履行的审查，主要是判断双方履行合同的能力。
2、做好赊销业务发生的监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，业务部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在批准客户赊销的同时还应明确赊销限额，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统在企业内部应分别规定业务部、业务科长等各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。
㈢、应收账款形成后的管理及风险控制分析
应收账款形成后，由于市场的变化和客户自身经营管理等诸多因素会导致客户的偿债能力发生变化，对客户情报收集的局限性影响对客户资信品质了解不够准确等，都会导致应收款回收期延长和应收款损失的风险不断加大。因此企业应做好应收款形成后的监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。尽最大可能的及时收回应收账款，应对潜在应收款风险。
1、建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。
2、信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
3、财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。
4、发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、定期向债务人函证等方面。
5、加大应收账款的催收力度。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，如及时与债务人协商采用一次性付款折扣、资产偿付或抵押担保等债务保全措施。
综上所述，应收款作为一项因销售业务形成的外置资产，在现金未流入本企业前，具有一定的不可控性，其管理的好坏直接影响着企业的持续经营和发展。在运用赊销来扩大销售的同时，一定要运用科学的方法来分析管理，要根据企业风险承受能力和客户资信状况，制定恰当的赊销政策，做好事前控制；在应收款形成后，相关部门应密切配合，加紧催收并做好应收款风险控制，防止呆坏账的发生，以保证应收款资产的安全和加速资金回拢。
参 考 文 献
张华玉，《全面筹划应收款管理之我见》，中国论文下载中心 2007年3月
《应收账款的管理和控制》， 中国论文下载中心 2007年3月
《浅谈企业的应收账款管理》，《财务与会计》 1999年第5期
《国有企业应收帐款形成的原因及防范措施》 免费论文网
林钧跃。《企业赊销与信用管理》，中国经济出版社，1999年
方斌，《加强企业信用管理的若干建议》，《财务与会计》，2002年第1期
张云起，《营销风险预警与防范》，商务印书馆，2001年
栗艳玲 王国庆，《化解应收账款风险之我见》，中国论文下载中心07年9月
