一、企业应收帐款的形成的原因。
二、应收帐款对企业的影响
三、我国企业应收帐款的现状及存在问题分析
四、完善我国企业应收帐款管理的对策
[摘 要]：随着我国市场经济日趋成熟，应收帐款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，目前，我国企业应收帐款总量逐年递增。应收帐款管理已经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”。应收帐款是企业在日常的经营运作中，由于市场竞争的激烈、销售和收款时间差或为简化财务支付手续而形成应收末收款项 ，管理好应收帐款首先对应收帐款形成原因、现状进行分析研究，通过确定应收帐款形成应具备先决条件、产生后的日常管理、以及对应收帐款的处置等问题作深入研究并采取相应的对策。才能保障应收帐款产生积极作用，减少由应收帐款引起的坏帐损失。
[关健词]：应收帐款、管理、对策
应收帐款管理研究
应收帐款，是企业因销售产品材料提供劳务等业务而向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项，应收帐款的管理是现代营销管理的主要组成部分，管理得好与坏，直接影响着企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收帐款发生和对企业的不良债权的处理等问题，成为现代企业中必须去研究的重大课题。
企业应收帐款的形成原因及其影响
（一）应收帐款的形成原因
1、商业竞争。这是发生应收帐款的主要原因。市场经济机制的竞争作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽客商，由此引起的应收帐款是一种商业信用。
2、销售和收款时间差。商品成交的时间和收到货的时间经常不一致，这也导致了应收帐。就一批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后、结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款时间差而造成的应收帐款，不属于商业信用，也不是应收帐款的主要内容，因此我们只讨论属于商业信用的应收帐款的管理
3、系统内相互拖欠。有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在系统内常常是先货后款，相互拖欠形成了部分应收帐款 。
4、管理无章，放任自流。有些企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设，财务部门不及时与业务部门核对同，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收帐款居高不下，帐龄老化却任其发展，无人问津。
5、对帐不及时。由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差距以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以经营过程中债权债务的双方就经济往来中的的末了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时和客户对帐， 有的即使是对了帐，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对帐依据。
6、未对应收帐款按风险程度进行分类管理。客户的资信程度如何？目前对方经营形势处于什么状态？被占用的资金风险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力？不得而知。
7、对应收帐款管理责任部门不清。在各企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收帐款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。
（二）应收帐款对企业的影响
1、高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升有应收帐款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而面临财务危机，我国很多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，帐面状况不错却资金匮乏的状况。
2、应帐款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。逾期应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收帐款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际己成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。
二、我国企业应收帐款的现状及存在问题分析
目前，我国企业应收帐款总量逐年递增。据报道，1999年191家上市公司年报中，超过60%的上市公司应收帐款余额有不同幅度增长，其中近15%的上市公司应收帐款增加了1倍。各企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱，不同程度地存在着应收帐款。有的企业全年应收帐款余额较高，有的企业余额月平均应收帐款余额占月平均销售收入比例较大，企业应收帐款的管理现状与其制度要求及其自身发展现实不相适应。
三、完善我国企业应收帐款管理的对策
（一）建立信用管理机构并制定完善激励机制。
1、为了更好管理企业应帐帐款，必须建立一个专门的作用管理机构并制定完善激励机制，对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要，企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的，在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的管理机制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
2、完善内部激励机制。在企业应收帐款管理中，为了调动销售人员的积极性，除了将工资报酬与销售任务挂钩外，还应将应收帐款纳入考核体系，减少产生坏帐的可能性，使销售人员为关心销售任务的完成的同时，努力减少应收帐款额度。而对一部分应收帐款，企业也采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，避免因应收帐款大量沉积下来，给企业背上了沉重的包袱。
（二）信用政策的确定。
应收帐款赊销的好坏，依赖于企业的信用政策。信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。
信用期间
信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。例如，若某企业允许顾客在购货后的50天内付款，则信用期为50天。信用期过短，不足以吸引顾客，会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少，因此，企业必须研究确定恰当的信用期。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售收入增加，与此同时应收帐款、收帐费用和坏帐损失等也增加。决策时可列表计算各种信用期下收入成本费用的净增加额，然后采取净增加额最大的信用期。上述信用期分析的方法是比较简略的，可以满足一般制定信用政策的需要。如有必要，可以进行更精确的分析，如进一步考虑销货增加引起存货增加而多占用的资金我，以及在信用期内提前付款给予现金折扣造成收入和成本的变化等。
信用标准。
信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，使不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖帐的可能性，按照国际惯例可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质(CHARACTER)、能力(CAPACITY)、资本(CAPITAL)、抵押(COLLATERAL)和条件(CONDITIONS)。
现金折扣政策。
现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。折扣的表示常采用如5/10、3/20、N/30这样一些符号形式。其含义为：5/10表示10天内付款，可享受5%的价格优惠，即只需支付原价的95%；3/20表示如在20天内付款则只需支付原价的97%，N/30表示付款的最后期限为30天，此时付款无优惠。企业采用什么现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比如，要求顾客最迟不超过30天付款，希望顾客20天、10天付款，能给予多大折扣？或者，给予5%、3%的折扣，能吸引顾客在多少天内付款？不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰胝，权衡利弊，抉择决断。因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法和程序实际上与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再各计算方案带来的成本变化，最终取得最佳方案。
（三）应收帐款的日常管理
企业要对应收帐款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。1、实施应收帐款的追踪分析。应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。2、认真对待应收帐款的帐龄。一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必需要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防产生新的拖欠。3、满足应收帐款收现保证率。企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入(包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等)后的差额，就非要通过应收收款的有效收现才能保证最低现金需求、可以这样说，应收帐款未来的坏帐损失对企业当前并非最为紧要更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。4、建立应收帐款坏帐准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据<企业会计准则>的规定：应收帐款可以计提坏帐准备金。企业要按照期末应收帐款的一定比例提取用于补偿因债务破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏帐损失，以促进企业健康发展。
（四）应收帐款的处置。
即使设置了完善的应收帐款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收帐款，这主要有两个方面的原因，首先是信用管理机构职责是否得到有效落实，善激励机制能否最在限度地调动信用管理人员的积极性。其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期帐款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式
1、成立清收小组，对应收帐款催讨。企业管理当局对已经到期的应收帐款应交由应收帐款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：（1）、原款项经办人、部门领导或单位负责应为某项应收帐款有当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。（2）、清收小组成员按客户分工并分解落实清理回收目标任务。（3）、严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收帐款进行划分，按国际通行的划分标准债权分为6个等级：①正常债权、②要注意债权、③问题债权、④危险债权、⑤实际破产债权、⑥已破产债权。逾期应收帐款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式要。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础，对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。
2、债务重组。债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。
（1）采取现方式收回帐款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以 考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏帐风险是一种较为实际的方法。
（2）债转股。债转股是指应收帐款持有人与债务人通过协商将应收帐款作为以债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场浓度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收帐款的重要方式这一。值得注意的是，将应收帐款转为股权投资，对于股分制企业债务人法律上有一定的限制。如按照<公司法>规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。
（3）以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场的确定的参考价格，才可考虑这种方式收回应收帐款。
3、出售债权。出售债权是指应收帐款持有人<出让方>将应收帐款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收帐的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收帐款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构流入我国，应收帐款出售今后将成为企业处理逾期应收帐款的主要手段之一。
我国市场经济日趋成熟，应收帐款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”。
参 考 文 献
1、王暑光、《企业应收帐款过高的因素、规避及化解》 四川会计，2002第3期。
2、方斌、郑方顺、《加强企业信用管理的于建议》财务与会计2002第1期。
3、费忠心、《企业要利润 但也应减少应收帐款增加现金净流量》四川会计2001第1期。
4、财政部注册会计师考试委员会办公室，《审计》经济科学出版社，2002年3月出版。
5、财政部注册会计师考试委员会办公室，《会计》经济科学出版社，2002年3月出版。
