一、卫生事业单位会计的内部控制和监督现状
二、卫生事业单位会计内部控制和监督的重要性和必要性
三、如何完善卫生事业单位会计的内部控制和监督机制的几点思考
内 容 摘 要
随着市场经济的快速发展,事业单位正面临着管理体制上的改革。部分卫生事业单位将实行市场化管理。加强事业单位的内部控制,特别是会计控制显得非常紧迫重要。会计内部控制制度是根据国家有关法律、法规、制度制订的,用于控制、监督和调节单位财务会计活动的措施、方法等制度。它是规范经济行为、防范国有资产流失和廉洁高效的重要保证。会计内部控制就是执行和承担财务会计任务的当事人对经济事项和会计事项及其发生的会计信息关系的真实性、及时性、合理性进行内部控制和监督活动。其必须遵循经济原则、效益原则和风险原则。下面就事业单位会计内部控制现实状况、成因及如何完善、加强内部会计控制管理谈些看法。
如何完善卫生系统会计内部控制和监督机制
随着市场经济的快速发展,事业单位正面临着管理体制上的改革。部分卫生事业单位将实行市场化管理。加强卫生系统单位的内部控制和监督,特别是会计的内部控制和监督显得非常紧迫重要。会计内部控制制度是根据国家有关法律、法规、制度制订的,用于控制、监督和调节单位财务会计活动的措施、方法等制度。它是规范经济行为、防范国有资产流失和廉洁高效的重要保证。会计内部控制就是执行和承担财务会计任务的当事人对经济事项和会计事项及其发生的会计信息关系的真实性、及时性、合理性进行内部控制和监督活动。其必须遵循经济原则、效益原则和风险原则。下面就卫生事业单位会计内部控制现实状况、成因及如何完善、加强内部会计控制管理谈些看法。
一、卫生事业单位会计的内部控制和监督现状
随着经济体制改革的不断深化和各项事业的快速发展，事业单位内部会计的控制和监督显现出一些必须引起重视的问题，突出表现为以下几个方面：一是单位内部监督制度存在不同程度的缺失；二是会计人员对所在单位的高度依存关系，使会计职能发挥受到一定限制，因而不能很好地抵制和揭露虚假会计信息；三是内部约束乏力，存在有法不依，执法不严的现象；四是监督链条松动，各监督环节衔接不紧密，会计缺位，监督越位，牵制失灵；五是会计活动经常受到各种各样不正常的人为干扰和控制；六是外部监督有待加强；七是随着经济的发展，部分会计人员素质已相对低下，很难适应不断发展的会计监督要求。以上这些弊端和漏洞直接造成了会计信息失真、国有资产流失和财经秩序混乱，给经济发展和国家机关事业单位的正常运行带来了诸多不利影响。
二、卫生事业单位会计内部控制和监督的重要性和必要性
加强单位内部财务管理和会计监督，建立完善的内部会计控制机制，已是当务之急，这既是全面贯彻《会计法》的基本要求，也是深化会计改革、重建会计诚信的客观要求，更是正本清源、反腐倡廉、构建和谐社会的必然要求。事业单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
三、如何完善卫生事业单位会计的内部控制和监督机制的几点思考
内控机制的建立要依据《会计法》和财政部《内部会计控制基本规范》的要求，紧密联系实际，以保证会计信息真实性为根本点，重点突出内控机制的有效性、约束力和长远适应性，除了要达到一些基本的内部控制要求外，还应该从以下几个方面着力，针对性地解决好当前内部会计监督存在的主要问题。 （一）、完善内控制度 新《会计法》规定："各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度"。严密的内控制度是内部会计监督得以实现的基础，只有建立完善的单位内控制度，才有可能形成自觉、自律的内部会计监督机制。内控制度的制定除了要做到详实、完备以外，特别要注重制度的统一性、科学性和可操作性研究，以形成制约有力，控制有效，环环相扣的控制机制。完备的内控制度应该涵盖单位经济活动的整个过程，要囊括会计主体、会计客体以及会计信息载体的各个方面。如《会计岗位职责》、《会计核算办法》、《收费管理制度》、《支出控制制度》、《财产保全制度》、《财务公开制度》、《牵制制度》、《内部审计制度》、《责任追究制度》、《信息沟通制度》等。这些制度的制定要切合实际，公开、透明，以便于执行和监督。 （二）、严格执行"不相容职务相互分离"规定 按照财政部《内部会计控制基本规范》第二章第七条："内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督"的要求，行政事业单位内部必须保证会计、出纳、审核三个岗位，并按照会计法规要求，分别赋予不同的职能。形成审核、出纳、会计相互分离又相互制约，权、钱、帐相互分离又紧密衔接的监督机制。严禁会计缺位和监督越位，严禁"兼职会计"和"会计兼职"。同时，在健全职能、细化职责的基础上，制定严格的会计岗位考核办法，通过考核，促进会计核算规范化。 （三）、严控会计核算监督的两个关口 会计核算监督是内控的核心，其重点是把握好原始凭证审核和财务收支监督两个关口。行政事业单位要提高会计核算监督质量，必须从会计信息源头控制着手，掌握虚假信息识别技巧和科学的核算方法，学会"鸡蛋"里面挑"骨头"，力求核算精益求精。 1、严把原始凭证审核关 原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据，取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点。会计人员应通过监督原始凭证，及时发现问题，采取相应措施，制止、纠正和揭露经济业务的违法违纪行为。《会计法》规定："会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。"会计人员对于原始凭证的相关判断一定要做到准确无误，如果属于不予受理的凭证，则坚决不予受理，该退回的一定要退回。 2、严把财务收支监督关 财务收支是会计核算的主要内容。行政事业单位的收入来源除了财政预算核拨的经费外，还有一定规模的行政事业性收费和罚没收入等。在对收入监督审核时应注意以下几点：1、巧立名目收费或变相收费的； 2、擅自提高或降低收费标准，超范围或超时限收费的；3、违反"收支两条线" 管理规定，不及时解缴入库，挪用、截留收入，改变资金性质、设账外账和"小金库"的，4、收入帐务处理不规范、科目运用混乱的。对支出的审核监督重点是：1、接收的支出票据是否为合法票据和有效票据；2、审核财务支出的内容是否符合法律、法规、规章和制度规定；3、审核财务支出的内容有无变通或虚报冒领问题；4、审核是否有扩大开支范围、提高开支标准的问题；5、注重基建支出、购置支出和其他大额支出的监督；6、支出的审批程序是否规范；7、支出科目运用与支出核算办法是否符合会计法规的规定。 （四）、强化财产保全控制 财产管理是行政事业单位内部会计监督的重要内容。根据财政部2002年年底的统计数字，我国国有资产总量已达118299亿元，其中非经营性国有资产约41361亿元，而行政事业单位国有资产总量超过30406亿元，约占资产总量的26%。作为行政事业单位，虽然财产规模比企业要小，但是监管漏洞却很多，资产流失比较严重。这里面即有会计技术处理上的原因，也有监督不力的原因，但更多的是部分行政者、管理层人为干预的结果。 财产保全控制的目的是为了防止国有资产流失。首先，单位在编制会计年度报告之前要进行彻底的财产清查，做到账实相符、账账相符。对账实不符的问题，要查清原因，找出问题的所在和责任人，然后按照规定进行会计处理。其次，固定资产购置必须根据业务发展的需要，经过可行性分析后，有计划地予以配置，并实行政府采购，资产处置和其他重要经济业务事项的决策和执行程序要公开，阳光作业。第三，资产账务处理人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责必须予以明确，做到相互分离、相互制约。 当前财产保全控制的重点应放在以下几个方面：1、严格控制行政事业单位基本建设投资，防止以下属单位名义或以社会集资、与施工单位合作、以旧资产抵顶新工程等形式变相搞基本建设而造成本单位资产流失；2、把准基本建设支出和修缮费支出的界定方法，防止把固定资产投资（基建投资）转化或分解为修缮费而造成资产流失；3、把准固定资产与低值易耗品界定的资金限额，防止将固定资产做低值易耗品处理；4、严禁以物抵资，防止执收单位以收取实物抵顶收费、建设单位以长期出租资产抵顶基建欠账而造成的资产流失；5、严格控制单位以私人名义购置小汽车行为，防止类似固定资产长期帐外营运而最终流失；6、加强移动电话、摄像机、电脑等消费性办公用品的管理；7、加大长期闲置资产的清查管理力度，资产报废和处置必须符合法定程序。 （五）、普及会计电算化 会计电算化不但可以提高会计数据的时效性和准确性，提高会计核算质量和效率，而且可以实现会计监督由事后监管向事中控制、事先预测转变，为管理信息化和未来"网络财务"打下坚实的基础。而未来"网络财务"系统的建立与运用，不但有利于我国会计国际接轨，而且可以实现更准确、更透明的远程会计控制和无纸化会计核算。 县级以下行政事业单位会计电算化是当前会计内部控制的薄弱环节，实行会计电算化的单位了了无几，因此各级应加大资金投入，及早普及会计电算化，既要加强会计核算软件的开发与利用，又要改善电算化运行的硬环境，并大力培养复合型会计人才，逐步建立起以高能计算机为依托、以科学的会计核算软件为支撑的内部会计电子控制机制，最终实现"网络财务"。 （六）、建立继续教育长效机制，培养高素质会计人才 由于会计人员素质的高低会直接影响会计信息质量。所以加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化单位内部会计监督的必然要求。各级会计人员和会计管理人员要增强紧迫感和责任心，除了自身主动学习新知识、新技能外，其所在单位应提供必要的财力和物力，支持会计工作，改善执业环境。财政部门要加强会计业务培训，建立起个人、单位、财政三位一体的会计人员继续教育长效机制。通过继续教育，增强会计人员的法制意识，提高他们的业务素质和综合判断分析能力，督促他们遵守职业道德，加强自我约束，敢于揭露虚假信息，争做诚信会计。 （七）在动态中加强内部控制 行政事业单位的经济活动具有连续性，只要这个单位存在，那么其经济活动就不会间断或停止，因此它的内部控制也不可以间断或停止。单位会计内部控制是一个发现问题、解决问题、再发现问题、再解决问题的循环往复的过程。内部控制不是简单的制定一项制度或做一个固定的操作，也不只局限于某个人、某个环节、某一事项或某个载体的控制，而是对整个经济活动全过程实施的动态监督和控制。加强内部控制，就要克服机械的、僵化的教条主义，密切关注经济发展和会计动态，多开展内控机制长远适应性研究，并注重控制理论创新和机制创新，在法律法规规定的范围内，在充分考虑各种影响因素的基础上，根据形势需要对内部控制做出动态调整，通过动态调整来完善机制，通过完善机制来推进控制创新，力求内部控制与时代要求相吻合，与改革相适应。 （八）、内控机制稳健运行的外部保障机制 单位内控机制的运行如果缺乏或脱离了外部保障机制的保障，最终会导致内部监督扭曲、机制运行不畅或控制失灵，如果出现了这种局面，将对财经秩序和会计秩序产生严重影响，后患无穷。为此，建立健全强有力的外部保障机制，确保内控机制稳健运行，是加强内部监督的必然选择。 1、保障会计人员独立执业和合法权益不受侵犯 （1）、法律保护 《会计法》规定："单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分"。《中华人民共和国刑法》规定："公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役"。可见，各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为，而是法律赋予的权利，是受《会计法》保护的。会计人员要学会运用法律武器去维护自身权益不受侵犯。 （2）、推行会计委派制 财政部、监察部印发的《关于试行会计委派制度工作的意见》要求首先在党政机关、财政拨款的事业单位及有政府授权收费或罚没职能的事业单位试行这一制度。实行会计委派制，会计人员就会摆脱与原单位的依附关系，使会计工作相对独立而干扰减少。推行会计委派制，应该针对不同单位的性质和特点，实事求是地采取向单位委派会计与集中支付相结合为主的多样化委派方式，而不能搞"一刀切"。对党政机关、人民团体和收支规模较小的事业单位采取会计集中支付办法，由财政集中支付机构进行核算监督；对教育、卫生等较大部门以及收罚业务较多的单位实行会计人员统管统派办法，从而建立起与财政改革和会计改革相适应、与客观实际相符合的新型会计管理体制。而全部实行会计委派可能会造成会计机构臃肿和会计人才浪费，全部实行集中支付则会造成较大部门或偏远单位核算管理上的不便。所以，目前的会计委派制度与财政集中支付应并存同行。 （3）、问责与追究 新《会计法》规定"单位负责人是承担会计责任的主体"。作为行政事业单位负责人，虽然有"一支笔"审批的权利，但他应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，也就是说权责是对等的，有权就有责。因此，在会计监督中，不论单位出现了什么样的财务违纪问题，除加大对会计人员的查处力度外，重点应该放在单位负责人这个会计责任主体上，加大对单位负责人的约束力度和问责力度。单位负责人不能为会计人员行使监督职能提供保障或因其不懂财务或对会计监督不力而造成较大经济损失的，必须依法追究单位负责人责任。对于单位负责人有意阻挠正常会计工作，胁迫和指使会计人员隐瞒、造假和粉饰会计信息资料的，要综合运用行政、法律、经济等手段，严肃处理。 2、建立激励机制 违纪处罚固然重要，但是激励措施也不可缺少。在社会主义市场经济条件下，激励措施有时比处罚措施更有效、作用更明显。《会计法》规定："对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励"。可见，激励措施是有法律依据的，也是必要的。要发挥激励机制作用就要引入合理的会计业绩考核评价办法。行政事业单位会计业绩考核不只局限于直接贡献大小或创造价值多少，而应该以较高的站位，通盘考虑，如：合理化建议的效果如何，间接挽回经济损失的多少，财务风险化解情况等等，对做出显著成绩的单位、单位负责人和会计人员，应该由政府或财政部门给予荣誉或物质奖励，对于大案举报特别是对本单位违纪问题的举报应给予重奖，对群众举报也要给予适当奖励。 3、加强社会监督和国家监督 在会计监督中单纯依靠行政事业单位内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。充分发挥财政、金融、会计师事务所等部门的专业监督职能作用，对行政事业单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，同时充分发挥群众的监督作用，鼓励群众举报。这样在建立健全单位内控机制的基础上，将专业监督和群众监督结合起来，将外部监督和内部监督协调起来，为会计人员创造出良好的执业环境，为保证财经秩序和会计秩序的规范有序和内控机制的稳健运行奠定基础。
参 考 文 献
新《会计法》和《内部会计控制基本规范》
财政部、审计署、银监会、证监会、保监会《企业内部控制基本规范》
2006年银监会发布《银行业金融机构内部审计知音》
2006年果子未发布《中药企业全面风险管理知音》
《内部审计准则》第5号内部控制审计
