防范银行经营风险一直是银行会计部门的一项重要工作。各家银行在会计制度建设方面做了大量的工作，取得了一定成效。但是会计部位案件多发的状况并没有因为制度的逐步健全而得到根本改善。没有科学、严密的会计制度，银行稳健经营就失去了必要的前提；而没有行之有效的会计监督机制，再好的制度也形同虚设。会计部位的高风险未能得到有效遏制，与会计监督职能弱化有很大关系。因此，我们在不断完善会计核算的同时，必须强化会计监督职能，建立行之有效的会计监督体系，切实防范银行经营风险。
目录
强化银行会计监督职能切实防范银行经营风险2
一、我国银行会计监督存在的问题3
一、（一）银行会计监督职能的主要内容3
一、（二）会计监督存在的问题4
二、银行会计监督职能弱化的主要原因4
二（一）、思想认识问题。4
二（二）、成本效益问题。4
二（三）、监督手段问题。4
二（四）、制度建设相对滞后，风险加大。5
二（五）、规章制度形同虚设，违章操作。5
二（六）、电子技术手段落后，难以防范。5
三、强化银行会计监督职能的思路6
三（一）、加强风险意识教育，正确认识会计监督职能。6
三（二）、探索事中监督的思路，及时杜绝经营中的风险。6
三（三）、加强会计检查和事后稽核，使其制度化、规范化。6
三（四）、科学考评会计工作，建立奖罚分明的激励机制7
三（五）、推进金融创新，提高会计监督手段。7
三（六）以客户为中心的管理模式8
三（七）、培养高素质人才，加强会计监督力量。9
一、 中国建设银行广东省分行编：《商业银行内部控制要点》。9
八、 崔滨洲：<<建设银行会计结算操作指南〉〉。10
强化银行会计监督职能切实防范银行经营风险
银行会计部门是银行为客户提供服务的主要窗口，直接与票据、现金打交道，很容易成为内外不法分子作案的目标。除了按国家法律要求做好会计核算工作外，建立、健全会计内部控制，防范银行经营风险一直是银行会计部门的一项重要工作。这些年来，各家银行在会计制度建设方面做了大量的工作，取得了一定的成效。但是会计部位案件多发的状况并没有因为制度的逐步健全而得到根本改善。从近年来所发生案件的情况来看，绝大多数是因为操作中有章不循、有令不行所致。没有一套科学、严密的会计制度，银行稳健经营就失去了必要的前提；而没有一套行之有效的会计监督机制，再好的制度也形同虚设。会计部位的高风险未能得到有效遏制与目前会计监督职能不健全、会计监督手段软化不无关系。因此，我们在不断完善会计核算的同时，必须强化会计监督职能，建立行之有效的会计监督体系，切实防范银行经营风险。
一、我国银行会计监督存在的问题
商业银行作为经营货币信用的特殊企业，风险远比其他企业大，而且风险常变多变，一个不经意的风险就可能导致一家老牌银行倒闭。90年代相继爆发的墨西哥金融危机、巴林银行倒闭已及东南亚金融风暴等等似乎都成了银行的生动注脚；前些年，我国一些商业银行曾一度管理失控，经营秩序混乱，酿就了苦果。这些都引起人们的普遍关注和深沉思考：忽视商业银行内部控制不能不说是一条深刻的教训。若干年来，各级领导都在讲要加强监管，却苦于无从着手，他们不可能去重复工作人员操作的全过程。如何监督？这就需要首先分析银行会计监督中存在的问题。
一、（一）银行会计监督职能的主要内容
我国《会计法》明确规定会计的职能是核算与监督。一般地来说，会计核算职能表现为，借助于货币形式，运用一定的方法或程序，计量客观的经济活动情况，对记录的资料加以必要的计算、整理、加工、汇总，把数据变为可以理解和利用的表现经济活动的信息；会计的监督职能表现为，在事前、事中、事后，利用分析、检查、考核、报告等手段，对单位经济活动的合法性、合理性、有效性进行积极的指导、参谋及直接干预。核算与监督作为会计的两大基本职能，不论人们是否认识及有无得到社会的肯定和重视，总是客观地存在并发挥着作用。对于会计的核算职能，一般不难理解，在工作中也比较受重视；而对于会计的监督职能，在实践中往往容易被忽视。银行会计不仅是一个重要的业务部门，而且是一个重要的综合部门，同时也是一个控制经营风险的重要部门。因此，强化银行会计职能，特别是其监督职能，具有非常重要的意义！就银行会计监督的内容来看，主要包括两个方面：一是对会计核算的监督，二是对会计内部控制制度落实情况的监督。前者主要包括对会计核算内容的真实性、合法性和对会计制度的监督，如会计科目使用是否正确，会计核算秩序是否规范，有无调帐、调表行为等等；后者主要是对制定的内部控制制度在实际操作中是否有效遵守进行监督，如印押证三分管、折角验印、大额支付内部签批、“双线核算、双线核对、双人临柜”、先收款后记帐，先记帐后付款等。会计内部控制既是银行内部管理的一个重要组成部分，又能有效促进银行核算的真实性与合法性。因此，会计监督的两大内容密切相关，互相促进。相对而言，后者比前者更为重要，更需要重视和加强。
一、（二）会计监督存在的问题
（1）、思乡认识问题。（2）、成本效益问题。（3）、监督手段问题。（4）制度建设相对滞后，风险加大。（5）、规章制度形同虚设，违章操作。（6）电子技术手段落后，难以防范。
二、银行会计监督职能弱化的主要原因
近年来，银行会计部位案件多发，一方面与外部社会环境有关，另一方面与会计监督职能弱化有很大关系，在会计管理上留有漏洞，给犯罪分子以可乘之机。从目前情况看，会计监督职能弱化的主客观原因有以下几个方面：
二（一）、思想认识问题。
由于历史原因，长期以来，我们比较多地注意到了会计的核算职能，而对会计的监督职能却重视不够。会计监督职能往往只是被动地通过会计核算职能来体现，而没有主动地去运用。
二（二）、成本效益问题。
强化会计监督职能，必须投入一定的人力、财力、物力。要根据成本效益原则，为强化会计监督职能而进行的投入必须小于其产出才是经济合理的。在内外部环境相对宽松，银行的犯罪率比较低的情况下，对会计监督职能重视程度低于会计核算职能，是无可厚非的。但在当前犯罪分子越来越多地把目标对准银行会计部位的情况下，重视和加强银行会计监督职能，就变得紧迫了。
二（三）、监督手段问题。
由于长期以来对银行会计的监督职能重视不够，进行有针对性研究较少，导致至今也没有建立一套行之有效的会计监督体系。目前，会计监督主要采用事后稽核、会计检查等手段，辅之以会计工作等级考核等手段。与会计核算职能相比，会计监督职能没有形成一套较为规范、完善、科学的方法，在监督手段上也较为落后，尤其是,事后监督查看的是前日传票且业务已经发生相隔时间较长,对风险就不能做到及时有效的监控。难以满足防范风险的要求，会计适时监督更是无从谈起。除此而外，会计监督职能一直没能得到有效发挥，与会计监督职能操作上的难度有很大关系。
二（四）、制度建设相对滞后，风险加大。
健全的会计制度是规范、保障和促进银行业务健康发展的前提，制度不健全会直接形成会计管理上的真空，加大银行经营风险。原则上新业务品种的开办必须有相应的会计制度来保证，但由于对其认识不足，在制度制定时很难考虑周全，有时甚至就没有相关制度来规范，使得一些新业务品种在试办过程中面临着较大风险。原有业务品种的会计核算与管理同样存在着制度不健全的问题。如有些银行长期以来对抵押物业务处理就没有作明确规定，在实际操作中极不规范，潜伏着很大风险。
二（五）、规章制度形同虚设，违章操作。
在实际操作中，会计岗位有章不循、有令不行、有禁不止的现象依然较为普遍，致使制度形同虚设，得不到有效落实。营业网点不按规章进行操作的主要原因有三个方面：一是制度的操作性比较性较差。有些业务虽然有制度，但在有的地方不够具体，或者与实际不符，使经办人员不知道如何处理。如有的行规定销户后客户必须将剩余票证交回银行，但实际运作中有些客户不交，因无相应的具体规定，经办人也只好不了了之。二是人员、成本等条件限制，客观上难以执行。如有些行要求内部往来按旬对帐，而某些基层行因为人手少，集中打印速度跟不上等原因，只能实行按月对帐。三是主观上不执行。如对支票的折角验印，有些基层会计网点由于与客户比较熟悉，往往只是将支票随手折一痕迹以应付检查，并没有与预留印签卡进行核对。
二（六）、电子技术手段落后，难以防范。
目前，银行会计电算水平较以前虽然有了较大提高，但技术手段仍处于较低水平，不能有效地防范风险。如目前银行验印主要还是用眼观，很多伪造印鉴根本检验不出来。又如票据签押、印记等方面，采用的技术手段也比较落后。而犯罪分子作案手段却越来越高明，如用电子刻章伪造出的印鉴与真实印鉴差别非常细微，很难区别。再如计算机技术的发展，一方面使会计工作水平上了一个新台阶，另一方面也加大了银行防范风险的难度。
从这几年会计部位发生案件看，大多数下还是内部人员或单独或内外勾结，伺机在支付环节或伪造、偷盖印章，或偷换印鉴卡，或借职务之便窃取现金，或利用计算机作案。反过来分析，如果会计人员在具体操作中都能严格按照有关规定办事，严格执行会计内部控制措施，这些案件大多不会发生，整个银行系统会计部位发案率将处于一个较低水平。因此，会计监督职能弱化，是当前银行会计部位风险居高不下的主要原因。
三、强化银行会计监督职能的思路
科学的银行会计监督体系至今没有现成的模式，还需要我们去研究和探索。当前，强化银行会计监督职能，落脚点应放在确保各项会计制度的有效落实，以防范银行经营风险。具体地说，可从以下几个方面入手：
三（一）、加强风险意识教育，正确认识会计监督职能。
要结合已经发生的案例，开展案例分析，进行风险意识教育，用活生生的事实，警醒广大会计人员严格依章办事，加强管理。通过教育，一方面要彻底改变银行会计过去那种只满足于帐平表对，而忽视印章、密码、重要单证、票据审核、帐务核对、凭证装订检查等基础管理工作的状况；另一方面，要彻底转变会计部门长期以来存在的重核算轻监督的传统思想，使他们充分认识会计监督职能的重要性。
三（二）、探索事中监督的思路，及时杜绝经营中的风险。
在现代银行业的经营中，风险管理是保证商业银行成功发展的最重要的因素之一。在传统银行管理模式中，银行只提供一些最基本的产品服务，其变化相对来说发生得较慢，竞争形势也不象现在这样严峻，因此，银行一般来说是采取事前教育、事后监督的方式来进行风险管理。但随着商业银行市场竞争的加剧，这就要求银行必须对风险进行良好的监督管理。以便于为银行提供强有力的竞争保障。设置风控经理岗位，也可将会计主管赋予双重职能（兼职）以降低银行服务成本，抽出部分稽核人员下网点使其成为督导，实时进行事中监督，对于柜台工作中出现的问题及时发现、及时解决、杜绝隐患、降低风险。实行综合柜员授权制，以协助督导做好事中监督。在越来越多变的本地和全球市场中，如果没有迅速应变、及时作出适时的反映，银行就难以赢得市场优势了。
三（三）、加强会计检查和事后稽核，使其制度化、规范化。
实践证明，会计检查是保证会计制度得以落实的有效手段。会计事后稽核，对规范会计核算，提高会计质量都具有重要意义，也是发挥会计监督职能的一种重要手段。要科学界定会计检查和事后稽核的对象、形式、内容、方法、程序、要求等，将会计检查纳入制度化、规范化的轨道。通过会计检查和事后稽核，一方面促使所属基层行自觉加强会计管理，严格依章办事；另一方面可及时发现违规行为，消除风险隐患。对检查中发现的问题，要及时进行处理，特别是对责任人要进行严肃处理，并适当进行复查，对那些屡查不改的行要加重处理，绝不姑息。
三（四）、科学考评会计工作，建立奖罚分明的激励机制
长期以来，会计工作一直处于干好了没功劳，干不好就要出问题的状况，罚的多，奖的少，严重挫伤了会计人员工作的积极性。健全会计监督职能，要彻底改变过去那种只抓问题，不看成绩；只惩违规者，不奖励守纪者的状况。要对各级行的会计工作质量进行科学的考核评价，对那些做得好的行，要给予表彰，并总结其经验，加以推广；反之，则要进行适当的处罚。要摒弃以往只注重精神激励，轻视物质奖励的传统作法，适当增加诸如脱岗培训、延长休假时间、加薪等激励内容，以此提高监督效率。对监督行为实行再监督和职业道德考核，未能通过监督和考核的应及时予以清除。要做到奖得明白，罚得心服，在系统内逐步形成一种奖优罚劣，奖罚分明的机制。
三（五）、推进金融创新，提高会计监督手段。
随着科学技术的发展，新的银行业务品种在不断开发，同时带来了会计核算手段和会计管理行为的变革，对会计监督手段也提出了更高的要求。强化会计监督职能，建立银行会计监督新体系，没有一定的现代化技术支持是不可能的。要积极推进金融创新，突破传统会计监督思路的局限，努力探索计算机等高新技术在会计监督中的运用，提高会计监督的技术手段，强化会计监督的力度。在网络技术飞速发展的今天，可以考虑建立一套包括会计监督在内的银行风险预警系统，对下属各行经营情况进行适时监控， 改变以往事后抽查录像带，事后监督的方法。提升电脑技术应用的层次水平，在系统处理业务中采取：（1）、柜员密码控制。在柜员签到、业务复合、实时授权时，柜员均需输入密码，系统凭密码自动检验身份。到期更换密码。（2）、签到控制。柜员签到时，系统自动检查柜员状态，如已在其它终端签到，则拒绝其重复签到。如上日产生挂帐的，拒绝柜员签到并提示主管及时挂帐处理。（3）、柜员权限控制。柜员级别和权限控制档案均需在系统中建立；柜员在执行交易时只能执行柜员应用表中允许范围内的交易。（4）、授权控制。新系统可根据业务处理的特点，实现动态授权和静态授权：只有主管柜员可对交易进行授权；授权主管的级别应等于或大于交易授权级别；主管柜员只能在同一网点、行部内授权；签到授权和交易类别控制相结合，提倡在有效控制成本和防范风险的基础上单人进行业务操作，对于超权限业务处理则受交易类别制约、相互牵制的机制，以防范由于个人权利过大所造成风险。同时某些商业银行在数据已集中于省分行的基础上再进行系统升级，将数据集中于总行，实现各项会计核算业务的自动处理、报表自动汇总生成，大大提高工作效率，减轻一线柜台的工作量，减少柜员业务处理中的差错，杜绝网点的假帐、假表、假数据，保证统计数据高度的真实性、完整性和准确性。实现电脑自动化验印复核。建立空白重要凭证库资料，内部领用或对外出售时系统自动登记凭证登记簿，更新柜员凭证箱记录和相关表外帐务。新系统对凭证调拨、领用均采用双人静态复核或授权确认。对于到期结算业务，由系统自动提供信息，通知业务主管或业务人员采取特别控制措施及时处理。有效杜绝经营中的金融风险，也相对提高了会计监督的效率。
三（六）以客户为中心的管理模式
建立强大的、全行集中的客户管理功能新系统。使银行能及时掌握在全国范围内的资金动态和流向，并为客户提供更为个性化服务。一个客户，不论是公司客户还是个人客户在银行开户时，都分配有一个客户C I 号，客户在银行不管开多少帐户，不管是存款户还是贷款户，不管是本地 开户，还是异地开户，都使用同一个客户CI 。这样在管理上十分方便，特别是对于集团客户的管理。
由于使用客户C I号对客户进行管理，银行卡还可以实现异地挂户，比如：一张银行卡下可以同时挂有重庆、天津或珠海的储蓄帐户，只要分行是同一个客户C I 号即可，反过来，一个储蓄帐户也可同时挂在几张不同的银行卡下，这几张卡中可能有一张是重庆分行的卡，一张是天津分行的卡，而该储蓄帐户可能是在珠海分行开的户，当然，前提条件是这些卡的客户CI号和该储蓄帐户的客户CI号必须一致。
随着系统的更新，手工劳动会越来越少，操作程序也会越来越简便，这就大大减少了柜员手工操作的工作量以及手工操作所带来的差错与风险。柜员可以腾出大量的时间和精力用于完善对客户的服务，从而使银行的服务工作能够借此上一个新的台阶。同时也可降低金融风险，提高会计监督的效率。
三（七）、培养高素质人才，加强会计监督力量。
银行会计监督需要培养面向未来的高素质监管人才。高学历与高素质并非同一概念，而且限于学历教育的局限性，培养高素质监管人才，可以通过选拨具有一定会计监管经验和文化水平的潜质型人才，采取自学或组织学习方式，积极组织境外学习培训，最终达到能够熟练使用微机、熟悉经济金融法律、知晓金融英语的水平，提高工作质量和效率。要突出与业务工作紧密结合的素质教育，进而使他们能够识别控制因金融业务不断创新和金融业务发展日趋国际化给会计部位所带来的新的风险。
参考文献:
中国建设银行广东省分行编：《商业银行内部控制要点》。
廖小芸：“高度自动化的会计核算系统”，〈〈发展动态〉〉，2001年第6期。
重庆分行：“新系统带来新发展”，〈〈发展动态〉〉，2001年第6期。
郭建成：“动态与静态的结合----新系统内部控制简介”，总第108期。
蒋黎星：“新一代系统重要空白凭证管理的处理模式”，〈〈发展动态〉〉2002年第3期。
傅强：“完善我国银行监管体系的思考”，《南方金融》，2002年第6期。
陈虹：“对新一代客户服务系统部分业务流程及岗位设置的思考” ，<<发展动态>>2001第8期。
崔滨洲：<<建设银行会计结算操作指南〉〉。
