一、应收帐款管理中的现状及存在问题
二、分析应收账款造成的原因
三、应收帐款的核算与管理方法,降低其损失和风险
内 容 摘 要
随着经济的不断发展，企业的持续发展尤为重要。在目前，有许多的企业因未对应收帐款采取有效地控制，而导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。因为应收账款是企业重要的流动资产之一,它在企业营运资金管理中占有很重要的地位。为此，本文从企业目前应收账款管理中存在的一些现状入手，来分析应收账款造成的原因，揭示我国在应收帐款核算和管理方面存在的问题，并针对问题提出解决应收帐款核算和管理问题的具体对策。
应收帐款的核算与管理
关键词 应收帐款 核算 管理对策
应收账款是企业因赊销而产生的一项短期债权,是企业向客户提供的一种商业信用。它的变现性较强，是企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。怎样有效地控制应收帐款的增长，已经成为企业管理生死存亡的重要议题。
一、应收帐款管理中的现状及存在问题
应收帐款本属于一种营业性的短期债权，它所囊括的内容广而复杂，就目前的企业经营过程来看，应收帐款的管理存在着很多不同程度的问题，其主要表现在以下几个方面：
（一） 企业当中存在着各种形式的违反常规的帐款管理现象。有的企业，对帐款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收帐款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收帐款入帐，到次年年初又作退货处理。这样弄虚作假的现象日与俱增。
（二）产品在经销过程中，购销双方因在产品价格、质量等方面存在一些合同分歧，其导致的结果是购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。
（三）企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员因长期不报帐或财务人员销帐不及时，形成积欠。
（四）企业财务人员素质较差，发生记帐错误，形成应收帐款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收帐款或应付帐款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收帐款有户头，同时在应付帐款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收帐款抵付应付帐款，本应冲减应付帐款科目，但企业在应付帐款中又设立户头予以挂帐，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂帐，给会计工作带来很大麻烦。
二、分析应收账款造成的原因
目前我国市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施 进行促销活动。应收帐款是企业向客户提供的，产生应收帐款居高不下的原因，可为以下几点： （一）企业内部控制制度不严格。一些企业实行职工工资总额与经济效益挂钩,销售人员工资与产品销售量挂钩。加之在市场经济的竞争机制作用迫使下，企业不得不采取各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大产品 销售的竞争需要，企业就会以赊销或其他优惠方式招揽顾客。在市场竞争和利润驱使双重条件下，工作人员就会以关心销售任务的增加完成情况,采取赊销、回扣等手段强销商品,而未关心企业应收账款能否及时完整收回问题,导致大量的应收账款沉积下来,从而给企业经营背上了沉重的包袱,造成企业资金周转困难,甚至更严重到让企业无法经营的地步。 （二）企业没有设置明确应收账款管理的责任部门。不少企业有大量的应收账款对不上,收不回,到底是财务部门的责任还是销售人员的义务,没有建立起相应的管理办法,缺少必要的内部管理制度,导致对损失的应收账款无法追究责任。 （三）应收账款的会计监督相当薄弱。没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类,平时则没有对应收账款进行辅助管理。没有建立应收账款定期清查制度,长期不对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能,所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账,可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账,有的即便是对了账,但并没有形成合法有效的对账依据,只是口头上的承诺,起不到应有的作用,无法发现其中可能存在的问题,在以后确定诉讼时间时也不能提供充分的书面证据。 （四）缺乏信用管理
企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，然而大多数企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查，不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。在我国，多数企业信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。加上相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，这样就可能会导致对风险的忽视和企业长远利益的牺牲。所以，应收账款管理的目标应该树立企业价值最大化的理念,不能忽视资金的良好周转。
综上所述，我们知道应收帐款若管理不善，将严重影响企业的正常运行。因此，应加强应收帐款的管理，积极探索应收帐款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。
三、应收帐款的核算与管理方法,降低其损失和风险
（一）应收帐款的核算
“应收帐款”帐户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。企业中的审计部门应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收帐款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括：
(1)企业在销售业务过程中发生应收帐款业务时是否立即填制应收帐款凭证并据以登记应收帐款明细分类帐，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。
(2)企业有关应收帐款的工作人员能否按职能分工，发票、记帐、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。
(3)销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入帐，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。
(4)企业的内部审计机构是否定期对应收帐款进行内部审计，能否定期对应收帐款试算表和各主要的明细分类帐相互核对，能否对应收帐款的结构和帐龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。
（二）应收帐款的管理对策
(1)制定合理的应收账款余额,实行计划管理 在每一年的年度计划中应该明确应收账款的年末余额,并设定一个相对积极的平均收款期,允许每年的平均收帐期在该指标上下浮动,作为考核业绩的依据,设定应收账款占流动资产总额的比例,实施弹性控制,在产品走俏时,赊销规模从紧;产品疲软时,从宽;资金紧张时,从严。当赊销规模接近警界线时,应断然采取措施,暂停赊账业务。 (2)加强应收账款的内部控制 ①做好赊销对象的资信调查和监督。广泛收集有关客户信用状况的资料,拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查,根据调查的结果来评定其信用等级,并建立赊销客户信用等级档案。尤为企业规模大,以往业务往来中信誉较好的企业;合格为资产状况和财务状况一般,财务制度比较规范,有一定的资产作抵押,在以往业务往来中经催交后能结清货款的客户;差为资产状况和财务状况不佳,财务制度混乱,没有资产抵押,以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户。赊销客户的信用等级评定工作应每年一次,特别情况可随时调整。并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质,取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为,并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。 ②按赊销客户的还款能力和信用等级,制订合理的赊销方针。按赊销客户的还款能力和信用等级,确定销售政策。对于资信差的客户采用现款交易,对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式,对于资信好的客户则采取分期收款的方式,但在期限和累计金额上要有明确的规定。企业可以在合同中规定,客户要在赊欠期中提供担保,如果赊欠过期则应承担相应的法律责任,对赊欠期较长的应收账款企业可与客户签订附带条件的销售合同,在赊销期间货物所有权仍属销售方所有,客户只有在货款全部结清后才能取得所有权,若不能偿还欠款,企业则有权收回商品,弥补部分经济损失。 ③建立赊销审批制度。从源头上采取避免遭受损失的措施,实行”谁审批,谁负责”,对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人,以便于应收账款的及时回收以及减少坏帐损失。在企业内部分别规定业务部门、业务科长等各级人员或授权人员批准,即有利于控制销售赊销的限度。 ④强化应收账款的单个客户管理和总额管理。对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理,通过付款记录、帐龄分析表及平均收款期判断个别客户是否存在账款拖欠问题。信用管理人员应定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏帐损失率,编账龄分析表,按账龄分类估计潜在的风险损失,以便正确估量应收收款价值,并相应地调整信用政策。 ⑤建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销,企业在内部明确追讨应收帐不是财务人员而是销售人员的责任。同时制订严格的资金回款考核制度,以实际收到的货款数作为销售部门和考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金过程负责任。这样就可使销售人员明确风险意识,加强货款回收的进程。
(3)加强财务人员的工作责任心，提高业务水平.
作为财务人员，必须热爱本职工作，热爱自己的岗位，把工作视为自身的一种需要和自我价值的体现。要有强烈的事业心和责任感，坚持原则，办事公道，诚实守信，服务群众，奉献社会，不以权谋私。坚决执行党的财经法规，实事求是，不做人情账、假账和违法账，确实做到“有法可依，有法必依”；同时应自觉地规范自己的行动，加强道德自律性，不能见有领导签字，或本单位需要的情况下，明知是违反财务制度的事，却存有侥幸心理，“反正有领导担责任”，而把自己的职责忘在一边。作出有损于职业形象的行为。 企业财务管理水平的高低直接影响企业的经营效益，财务管理处于企业管理核心地位。因此，财务人员只有不断更新专业知识，获取技能，提高判断、分析、决策能力，才能搞好事前预测，事中核算、控制，事后分析、考核，完成好会计基本工作。 在社会主义市场经济条件下，财务工作要适应改革的需要，每年应定期组织培训，同时要引导财务人员加强自学，努力钻研业务。财务人员要经常学习国家的有关方针、政策、财务制度、财经法规以及企业内部制订的财务管理实施办法，不断丰富专业理论知识，提高工作能力。还应了解一些必要的生产经营知识，熟悉生产经营流程，以便参与经营管理，实行监督职能。随着市场经济逐步完善与发展 ，企业的财务人员也要在管好、用好资金上多下功夫，利用自身的优势，在资本市场上尽可能以最低的成本和最小的风险为企业筹集最多的资金，为企业创造更多的效益。
(4)实行科学的合同管理,用法律保护自己的合法权益 除现金收入以外的供货业务都应签定合同外,主要的供货业务还应使用统一的合同文本,合同要素要齐全具体,特别是收款期,延付的具体违约责任等应清楚,准确,只有这样才能用法律武器尽可能的保证自己的利益不受侵害。
除此之外，还可以采取建立专人管理应收帐款，企业应设专人负责应收帐款的对帐清理和档案管理工作，对每年的应收帐款至少进行核对一次，对帐结束后制作应收帐款余额调节表，由双方经办人员签字确认，若有调整的，双方提供自己的复印件，以此作为依据。对超过期限的客户，应发出催缴欠款通知书，及时催缴款；与客户签订委托加工合同，落实责任。这样明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限，数量，价格，质量标准以及收回帐款的期限，违约责任等。保证应收帐款的及时收回；与此同时，还应充分发挥内部审计的监督作用。通过相关部门和人员了解其客户的欠款和信用情况，定期统计客户应收帐款的金额、帐龄及增减变动情况，及时反映给主管领导及部门，从而不断完善监控体系，检查有无异常应收帐款现象，有无重大差错、玩物职守、内部舞弊等情况，以确保应收帐款的收回。
总之，只要企业采取有效措施，重视产品的适销对路，控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，应收帐款的信用风险是可以防范的，进行科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售，增加盈利，又使应收帐款风险尽可能降到最低，使企业产生更大的效益。
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