前言 在市场经济条件下，税收筹划对企业利益与发展已经成为一个十分重要的话题。
一、正确理解税收筹划的含义
二、税收筹划对企业发展的积极作用
税收筹划不仅有利于贯彻国家的宏观调控政策，而且对企业自身的发展起着积极的作用。
利用税式支出分析进行税收筹划，具有以下优点。
使税收筹划具有合法性。
有利于国家公共财政体制的完善。
3、 有利于发挥国家财政政策的乘数效应弥补市场机制的缺失。
三、有效进行税收筹划
不仅要正确认识税收筹划的重要性和内涵，而且还要正确筹划。
（一）、正确认识税收筹划的几大原则
（二）、还需注意以下几点
（三）、在纳税筹划理念正逐渐被企业认识和接受时，“怎样进行实际操作？”
内 容 摘 要
税收筹划是指纳税人为实现利益最大化，依据现行税收政策，在不违反国家法律、法规的前提下，运用纳税人的权利，对尚未发生或已发生的应税行为进行事先筹划，对多种纳税方案进行科学合理的选择，巧妙安排，以达到税负最轻、费用最低、受益最大的一种经济策划活动。税收筹划的根本属性是合法性。随着我国经济的飞速发展，国家税收政策也在不断调整，面对新形势，企业如何及时地运用新的税收政策来进行财务管理，以达到税负最轻之目的，这就要求企业正确理解和适用税法，及时做出正确的税收筹划。税收筹划随着市场经济的发展，已越来越受到纳税人的普遍关注和重视。笔者就税收筹划意义、原则及如何做好税收筹划略表一些浅见。
它有利于纳税人纳税意识的增强，提高企业的经营管理和财务管理水平。税收筹划是纳税人的一项权力，它的前提是不违法，不搞偷税、逃税、抗税，合法地开展税收筹划，是一种社会进步。
如何有效进行税收筹划
在市场经济条件下，税收筹划对企业利益与发展已经成为一个十分重要的话题。
税收筹划是指纳税人为实现利益最大化，依据现行税收政策，在不违反国家法律、法规的前提下，运用纳税人的权利，对尚未发生或已发生的应税行为进行事先筹划，对多种纳税方案进行科学合理的选择，巧妙安排，以达到税负最轻、费用最低、受益最大的一种经济策划活动。税收筹划的根本属性是合法性。随着我国经济的飞速发展，国家税收政策也在不断调整，面对新形势，企业如何及时地运用新的税收政策来进行财务管理，以达到税负最轻之目的，这就要求企业正确理解和适用税法，及时做出正确的税收筹划。税收筹划随着市场经济的发展，已越来越受到纳税人的普遍关注和重视。笔者就税收筹划意义、原则及如何做好税收筹划略表一些浅见。
它有利于纳税人纳税意识的增强，提高企业的经营管理和财务管理水平。税收筹划是纳税人的一项权力，它的前提是不违法，不搞偷税、逃税、抗税，合法地开展税收筹划，是一种社会进步。
一、正确理解税收筹划的含义是：所谓税收筹划，就是在市场经济条件下运营企业经营筹划的一个重要组成部分。也就是说，它是指某个企业在它的生产经营活动中通过预先按计划安排后合理减轻本单位税收负担的一种经营筹划的商业行为。这种行为在西方国家已是一个很有历史过程的事物了，特别是近半个世纪以来，全球各国对税收筹划的研究已是水深火热，许多会计师事务所、律师事务所等也纷纷著书立说，紧随其后，税务机关和纳税人都视税收筹划为合理合法之物。税收筹划在我国的境况如何呢?从整体上说是一个禁区，纳税人不敢谈税收筹划，起码不敢公然谈它，代表国家的税务机关更是三缄其口，但这并不是说税收筹划在我国不存在，原因是由于人们在思想上认识不足，将一些基本概念混淆了，例如，第一，税收筹划是否合法的界定、税收筹划的概念、税收筹划与避税等定义的区别、税收筹划的由来及理论依据、需要解决的实务问题及相应的后果等等；第二，过去我国计划经济体制使税收筹划缺乏内在动力；第三是我国国民纳税的意识还不够深刻，税务机关征管也不得力。 税收是一个国家运用政治权利无偿地参与国民收人分配的工具，它最基本的特点就是具有十分明显的强制性、无偿性、固定性，而税收的本质特点决定了税收是私人(相对于国家)财产所有权的单方向转移，税款一旦交出去就不可能再回来，对企业来说，税款的支付是企业资金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。也就是说，节约税收支付等于直接增加私人的净收益。所以，站在纳税的一方来说，积极地进行税收筹划，减少税款支出足合理的。税收除了具有国家取得财政收入的功能外，一个非常重要的功能就是税收是政府调节经济的杠杆。所以，可以说纳税人通过税收筹划，选择不同的纳税方案，是实现国家税收调控职能的必要环节。假设你所定居的国家对公司课征一道企业所得税，再征一道投资者股息的个人所得税，这时你就得想想办公司是否合适。因为如果你不办公司而是办合伙人企业，只需缴纳一道个人所得税。你想到海外投资吗?你去美国投资，还是去加拿大投资，或者干脆在国内投资，税负的差异是很明显的。办子公司好还是办分公司好，或者两样都不好，只搞灵活性的国际贸易，因为税收待遇各有不同。投资需要资本，而资本又来自何方?是借款还是掏本钱，除了其他制约因素外，还应算一笔税收账，利息可以列支，股息只能在税后分配，两者的税收效应决然不同。 税收筹划是纳税人的一项基本权利，合法收益就是通过税收筹划所取得的收益。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度地维护自己的利益的行为，国家支持纳税人正当的税收筹划活动会杜绝偷税、逃税及抗税等违法行为的滋生。所以，鼓励纳税人依法纳税，提高纳税人的纳税意识的办法应该让纳税人充分享受其应有的权利，这其中当然包括税收筹划《中华人民共和国宪法》第二章“公民的基本权利和义务”中最后一条是“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。所以，依法纳税是公民应尽的义务，税收筹划当然也是纳税人应该享有的权益。税收筹划不是避税行为，更不是钻政策的空子，或打政策的“擦边球”。然而由于在实际操作过程中税收筹划和“避税”确实存在着某种联系和相似之处，所以二者往往有意无意地混淆。因此，无论是企业还是税收筹划人员在进行税收筹划时除了必须正确理解税收政策法规以外，还应该正确把握“避税”与税收筹划的界限，当然更不能以筹划之名行偷税之实，从而造成不必要的损失。
二、税收筹划对企业发展的积极作用。税收筹划不仅有利于贯彻国家的宏观调空政策，而且对企业自身的发展有着积极作用。
税收筹划有利于纳税人实现经济效益最大化。纳税人通过对筹资、投资和经营管理等活动进行税收筹划，充分运用优惠政策，调整企业的生产经营方式、方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，可避免和减少企业现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的。同时，还可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。
税收筹划有利于现代企业制度的建立。税收筹划作为减少税收成本最有效、最可靠、最可行的途径，是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，而且既要合法，又要根据税收法律环境的变化，不断地完善修改，使它更切合企业的实际情况，由专业人员进行，并要遵循成本效益的原则。
纳税方案的筹划必然会提高企业的经营管理和财务管理水平，筹划的过程也是纳税人通过对投资与经营税收政策的研究，通过对不同税法条款运用的分析比较，使企业最大限度地利用好国家颁布的各项税收优惠政策，达到节税的目的。筹划得当，可以达到资金、成本利润的最优效果，减轻税负，减少资金流出，增强竞争力，实现利润最大化的财务目标。税收筹划在给纳税人带来实惠的同时，也给税务部门完善税收政策，堵塞征管漏洞提供了重要信息。
利用税式支出分析进行税收筹划，具有以下优点。
使税收筹划具有合法性。
合法性一直是税收筹划正确与否的关键。目前，税收筹划市场鱼龙混杂，部分纳税人和涉税服务机构从自身经济利益角度出发，在税收筹划名义的掩护下图谋避税，甚至越过法律规范进行偷税，使税收筹划扭曲变形，破坏了税收的严肃性和刚性，造成了国家财政收入的流失，严重损害了税收筹划事业的发展。但是，税收并非无情，要想利用税收有情的一面为组织获得效益，运用税式支出政策是纳税人最理想的途径。纳税人可以借助税式支出预算进行税收筹划分析，从而制订出比较合理的税务筹划方案。
有利于国家公共财政体制的完善。
税式支出预算属于公共财政预算的重要组成部分，利国利民。一方面，税式支出理论强化了人们对于税收优惠的成本意识，使人们更加重视税收优惠的效果，纳税人从维护自身权益的动因出发进行税收筹划，就会更加关注公共财政预算；另一方面，各级立法机关和政府可以通过该预算来加强对实施税收优惠的规模、范围及所产生的经济与社会效益的监控，有利于公共财政体制的完善。
3、有利于发挥国家财政政策的乘数效应弥补市场机制的缺失。
众所周知，推动经济增长主要来自市场的内在动力，但同时也离不开政府宏观调控。宏观调控工具无外乎就是财政政策和货币政策。而税收政策也是财政政策的重要组成部分。运用税收调控经济运行最主要的手段就是采用税式支出。所以，应该将税收优惠尽快上升到税式支出的高度加以规范，并在政府预算中列入税式支出预算，以便纳税人根据自身情况更好地选择筹划方案。
三、有效进行税收筹划：不仅要正确认识税收筹划的重要性和内涵，而且还要正确筹划。
（一）、正确认识税收筹划的几大原则
1． 依法筹划的原则企业开展税收筹划活动，必须遵守税收法律和政策，这是税收筹划取得成效的基本前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的营利的经济活动得到法律认可。否则，违反税法规定，逃避纳税义务，属于偷税，就会得到相应的惩罚并承担法律责任。
2． 利益主导的原则 税收是企业经营必要的成本支出，利益是每一个企业追求的目标，它是税收筹划活动的动力，税收筹划所带来的节税利益要大于筹划方案实施所付出的额外费用，以及放弃其他方案所损失的机会成本，企业主动积极开展税收筹划活动，以达到节约税收成本，追求利益最大化。
3． 预先筹划的原则，税收筹划必须事先进行规划、设计、安排。 4． 切实可行的原则，税收筹划必须从实际出发，得到法律认可。 纳税人开展税收筹划得当，一是要掌握税收筹划的内在规律和要求，二要坚持学习税法及相关法律，弄清节税与偷税的界限，合法与非法的界限，三要比较分析，用足政策。
（二）、还需注意以下几点： 1． 要确保税收筹划合法化，一是要处理好财务规定与税法不一致的关系，当两者不一致时，以税法为准，这是我国税法明确规定的，纳税人必须遵守。二是依法进行税收筹划，除了遵循税法外，还要遵守其他相关法律、法规，如果违反，不为相关法律、法规所许可，同样会受到行政处罚。三是中国加入世界贸易组织后，很多法律、法规包括税法都要进行适当的修正，以符合国际惯例，因此，企业要注意观察，了解这方面的信息，认真学习并遵守，以确保筹划取得成功。
2． 企业要积极主动开展筹划活动，达到节约税收成本，持续地追求利益最大化。在坚持利益原则进行筹划的过程中，为达到预期目的，一是要讲求时效，处理好时机和效果时间的关系，尽可能缩短筹划到实施的间距。二是要坚持谨慎性，凡事都应有周密的计划和方案不能草率行事。
3． 税收具有规范性的基本特征，税务机关为了依法征税，相应制定了征收管理规定，并在一定时期内保持不变，在实际经济活动中，纳税义务又具有滞后性，在客观上为企业在事先开展税收筹划提供了可能性，如果应纳税款已经确定，再开展税收筹划已无可实现性，所以必须事先进行规划、设计、安排。
4． 由于税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于动态变化之中，因此，每个企业都必须从实际出发，通过对经营、投资、理财、活动的筹划和安排，利用税收优惠及弹性，因时、因地制宜地涉及具体方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用发展的眼光权衡得失，进行纳税方案的优化选择，实现直接减轻税负，尽可能地使企业利润最大化。
另外，税收筹划能更有效地发挥税收的经济杠杆作用。税收筹划作为国家税法和税收政策的反馈，在市场经济条件下，追求利润最大化是企业经营的根本目的。正确的税收导向具有激励功能，它促进企业在税法许可的范围内，通过自己的正确策划，降低税收费用，增加净收益，优化产业结构和合理配置资源，从客观上也使国家能更好地运用税收杠杆来调整产业结构，实现税收的宏观调控职能。税收筹划可以促进税法的不断完善。由于筹划的反作用，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并起到了对税收法律法规的验证作用。促使税务部门及时了解税收法律法规和税收征管的不尽合理和不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，支持国家经济和产业结构调整，引导企业的投资、经营、消费等按照国家宏观政策和市场规律去运作，推进依法治税的进程。
（三）、在纳税筹划理念正逐渐被企业认识和接受时，“怎样进行实际操作？”
第一步：掌握最新法规，发现筹划空间。
学习、遵守税收法律法规，是进行纳税筹划的前提。我国土地面积大，国情民情复杂，经济发展不平衡，面对不同的产业、行业、地区、产品、投资主体和社会群体，为公平税负，国家制定了有差别的税收政策。这种差别政策为企业的纳税行为提供了可选择性，同时，也为纳税筹划提供了空间。
税收法规中提供的筹划空间主要有：征税原则空间、税种覆盖空间、课税方式空间、税基空间、税率空间、法规空白空间、税收优惠空间等。例如：某企业要在外地设立一个分支机构，它可以根据自身的条件和需求，经比较企业所在地和分支机构所在地的税负后，利用征税原则空间，确定是设立子公司还是分公司，以最大限度地降低税务成本。
第二步：广集筹划安例，认真解读总结。
案例是进行纳税筹划最好的辅导老师。解读案例，一是要看它针对企业（或个人）什么样的经济行为，二是要看它涉及什么税种，三是要看它运用了哪些税收法规，四是要比较筹划前后企业（或个人）的税负轻重。安例的收集量越多越好。一般应达到300个以上，方能筹划自如。为方便筹划时查阅，应将收集到的案例分类编辑，建立案例库。案例库中的案例，要随着国家税收政策的调整而不断更新。
笔者通过总结案例，发现企业纳税筹划的覆盖面，从企业设立、筹集资金、对外投资、购建固定资产、材料采购、内部核算、产品销售、商品进出口、房地产开发、利润分配到企业改制、资产重组、企业清算，几乎包容了企业全部经济活动。不仅每项经济活动可以筹划，而且其中的每个具体经济行为，如企业设立时，采用臬的组织形式，投资什么行业，在哪个具体地点注册，采取什么样的投资方式等，因为都影响到纳税，所以，也都可以进行筹划。与筹划的覆盖面相应，纳税筹划涉及的税种，包括增值税、消费税、营业税、房地产税、土地增值税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、进出口关税和其他税种，也几乎无税不包。
第三步：寻找通道入口，进入筹划空间。
空间只为筹划者提供机会，找到入口，机会才能逐渐变为现实。
税收制度中构成税种的各要素，几乎都可以成为进入筹划空间的入口。它们是：纳税人，征税对象，税目，税率，起始点，临界点，纳税环节，资产的认定、计价和财务处理，关联企业的认定和经济业务处理，境外税额扣除，经营亏损结转，纳税义务发生时间，纳税地点，税收优惠等。
要真正进入筹划实例，还要对上述每一个入口进行细分。如从纳税人身份入手，从增值税角度，可以细分为一般纳税人和小规模纳税人；从企业所得税角度，可以细分为股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、集体企业、私营企业、个体工商户；外商投资企业，可以细分为中外合资、中外合作组成公司；外国企业，可以细分为居民企业（总机构设在中国境内）和非居民企业（总机构不设在中国境内）等等。通过细分后的入口，会使筹划者觉得可选择空间触手可及。而对可选择空间的不同选择，又将直接影响到企业税负的轻重。
第四步：掌握基本技术，实现筹划目标。
掌握筹划基本技术，是开启筹划之门的最后一把钥匙。解读的案例多了，会发现对不同经济行为的筹划，运用的却是类似乃至相同的手段。将这些手段总结、归纳，便可以上升为一种基本技术。
企业进行纳税筹划的基本技术主要有：免税技术，减税技术，退税技术，比较税率技术，临界点技术，抵扣技术，延后技术，分割（分立）技术，合并技术，转移技术，会计处理技术，综合分析技术等。
第五步：加强请教沟通，防范筹划风险。
纳税甜的风险主要来自：只掌握国家公告的税收法律法规，不了解地主和当地的税收具体规定；只掌握过去公告税收法律法规，不了解最新颁布的税收法律法规；税收法律法规中有的条款含义模糊，或者有弹性，或者条例、注释、通知中的解释不一致，筹划者按自己的需要进行理解，设计出错误的甜方案；曾经正确、有效的筹划方案在税收政策调整后未及时修改。
上述“五步走”法，包括了“法规、空间、案例、覆盖面、税种、入口、技术、风险”八个内容，对纳税筹划者提出“怎样进行实际操作”的问题能有所帮助。
总之，税收筹划作为一种合法行为，对社会主义市场经济有着积极作用。它可促进国民经济健康、持续、稳定的发展。虽然税收筹划在一定阶段内减少了国家的财政收入，降低了经济主体的税负，但从长远和整体来看，它对企业调整产品结构和加强经营管理产生影响，促使企业生产经营更加科学、规范，各项成本费用逐步下降，生产规模不断扩大，收入和利润不断增加，从而使各项税收收入逐步增加，推动国家财政收入实现良性增长。
参 考 文 献
《中国税务报》
